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1、村集体经济组织会计制度,http:/ 2003年9月，回良玉副总理在全国村务公开工作电视电话会议上指出，“要根据农村税费改革后出现的新情况，抓紧修订完善现行村集体经济组织财务管理制度，提高财务公开的质量”。,http:/ 2000年，中共中央、国务院下发了关于进行农村税费改革试点工作的通知（中发20007号）文件，并在安徽省开始了农村税费改革试点。2002年全国20个省铺开试点，并逐步免征农业税，给予各项惠农补贴。,http:/ “三取消” ：取消乡统筹费、农村教育集资等专门面向农民征收行政事业性收费和政府性基金、集资；取消屠宰税；取消统一规定的劳动积累工和义务工； “两调整”：调整农业税和农
2、业特产税政策； “一改革”：改革村提留征收办法。,http:/ 用农业税附加方式收取的村提留属于集体资金，实行乡管村用，由乡镇经营管理部门监督管理。,http:/ 针对“一改革”政策，增加农业税附加有关内容，如农业税附加返还收入。 针对村内生产公益事业建设，增加一事一议有关内容，如一事一议资金。,http:/ 针对上级财政部门给予村级的转移支付资金，增加补助资金有关内容，如补助收入。,http:/ 村集体经济组织首先是个经济组织，发展经济是其第一要务，党的十六大提出要“增强集体经济实力”。中国共产党十六届三中全会通过的中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定提出，“农村集体经济组织要
3、推进制度创新，增强服务功能。”随着农村经济的不断壮大，农村基层教育、卫生和文化建设等公益事业得到进一步发展，村集体经济组织的社区管理和服务职能不断得到强化。,http:/ 村集体经济组织会计制度是依据会计法制定的，是一部全国统一的会计行政规章，充分体现了会计制度特有的规范性、科学性和严谨性。同时，在保持制度自身特点的基础上，充分考虑了村集体经济组织实际情况。,http:/ 会计法第八条规定，国家实行统一的会计制度。国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布。国务院有关部门可以依照本法和国家统一的会计制度制定，对会计核算和会计监督有特殊要求的行业，实施国家统一的会计制度的具体办法或者补
4、充规定，报国务院财政部门审核批准。中国人民解放军总后勤部可以依照本法和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案。,http:/ 村集体经济组织会计人员绝大多数是农民，业务素质普遍比较低。据统计，截止2002年，全国村组会计人员共有160多万人，其中：初中及其以下文化程度的约占65，从事财会工作5年以下的约占三分之一，远远高于其他行业。面对这种状况，村集体经济组织会计制度从实际情况出发，尽量通俗表述具体条文，尽量精简内容，尽量简单处理账务，尽量简化科目核算，易学易懂，便于操作。,http:/ 针对村内生产公益事业筹资的新政策，专门设置了“一事一议筹资”会计
5、科目，核算一事一议资金的收取、管理、使用和结余情况。 针对财政对村级的转移支付资金，专门设置了“补助收入”会计科目，并规定了相应的账务处理等。,http:/ 制度规定，村集体经济组织必须建立健全货币资金、采购、销售、投资资等业务的内部控制，以保护村集体经济组织资产的安全、完全，提高经营效益。,http:/ （一）建立健全内部控制制度。 1.货币资金； 5.对外投资业务； 2.销售业务； 6.固定资产； 3.采购业务； 7.借款业务。 4.存货；,http:/ 对借款业务，要求实行集体决策和审批，并保留完整的书面记录。,http:/ 村集体经济组织应当建立对外投资责任追究制度，对在对外投资中出现
6、重大决策失误、未履行集体审批程序和不按规定执行对外投资业务的人员，应当追究相应的责任。,http:/ 生物资产动物、植物生产型、消耗型 农产品 收获后加工而得产品,http:/ （1）购入时，按照购买价及相关税费计价。 （2）发生饲养费用，按实际支出计入相关资产成本。 （3）幼畜成龄转作产役畜时，按实际成本计价。 （4）发生饲养费用，按实际成本计入经营支出 （5）产役畜成本摊销，将成本扣除净残值后的余额按直线法摊销。 （6）死亡毁损、对外销售和对外投资，与存货、固定资产等会计业务处理相同。,http:/ （1）购入或营造时，按照购买价及相关税费或营造费用计价。 （2）发生培植费用，按实际成本计
7、入相关资产成本。 （3）发生管护费用，按实际成本计入经营支出或其他支出。 （4）经济林木投产后成本摊销，将成本扣除净残值后的余额按直线法摊销。 （5）死亡毁损、采伐销售和对外投资，与存货、固定资产等会计业务处理相同。,http:/ 折旧方法：“年限平均法”和“工作量法”中任选一种，一经选定，不得随意变动。 会计核算：生产经营用固定资产的折旧，计入经营支出；管理用的，计入管理费用；公益性用途的，计入其他支出。,http:/ 给付对象：管理人员及固定员工。 报酬总额：工资、奖金、津贴、福利补助等。 计提时间：按月计提，不论是否在当月支付，都应通过本科目进行核算。 提取方式：按岗提取、分别核算。管理
8、人员，计入管理费用；生产人员，计入生产（劳务）成本及相关资产；其他人员，计入其他支出。,http:/ 用途：用于集体福利、文教、卫生等方面的福利费（不包括兴建集体福利等公益设施支出），包括照顾烈军属、五保户、困难户的支出，计划生育支出，农民因公伤亡的医药费、生活补助及抚恤金等。 提取：按照批准的方案，从收益中提取。 余额：贷方余额为结存，借方余额为超支。 年末，超支部分经批准后，应转入公积公益金，未经批准的仍留在借方。,http:/ 用途：兴办集体生产公益事业。 来源：集体经济组织成员。 会计核算：权责发生制，于一事一议筹资方案经成员大会或成员代表大会通过时，计入内部往来，收到款项时，再冲减内
9、部往来。 账务处理：无论是否形成固定资产，都在结转要建工程成本时转入积累，计入公积公益金。 年末余额：贷方余额为剩余，借方余额为超支，,http:/ 来源：从收入中提取、土地补偿费及拍卖“四荒”使用权价款、收到捐赠。 用途：发展生产、转增资本、弥补福利费不足和亏损。,http:/ 计算：按成本对象归集费用。 结转：工业产成品和农产品生产完成并验收入库时，计入库存物资；确认劳务收入时，计入经营支出。,http:/ 1.会计报表概念。会计报表是反映村集体经济组织一定时期内生产经济活动的书面报告。村集体经济组织应按规定准确、及时、完整地编报会计报表，定期向业务主管部门上报，并向全体成员公布。,htt
10、p:/ 按编报时间划分为两类： 一类是，月份报表或季度报表，包括科目余额表和收支明细表； 另一类是，年度报表，包括资产负债表和收益及收益分配表。,http:/ 科目余额表是反映村集体经济组织会计所设置的会计科目在各个月末或季末余额多少的会计报表，是月末或季末结算账目的试算表，是编制资产负债表的重要依据。,http:/ 收支明细表是反映村集体经济组织在会计年度内的各月份或季度各项收入、支出以及收益情况的会计报表，是收益分配表的附表，用来补充说明村集体经济组织收入的主要来源，支出的主要去向以及收益实现的详细情况。,http:/ 资产负债表是反映村集体经济组织年末财务状况的会计报表。即反映村集体经济
11、组织年末资产、负债及所有者权益状况的报表。 （4）收益及收益分配表 收益及收益分配表是反映村集体经济组织年度内收益实现及其分配情况的报表。,http:/ 各级农村经营管理部门，应对所辖地区报送的村集体经济组织的会计报表进行审查，然后逐级汇总上报。 各省、自治区、直辖市农村经营管理部门年终应汇总年度的资产负债表和收益及收益分配表，同时附送财务状况说明书，按规定时间报农业部。,http:/ 数字真实。报表填写的数字必须真实地反映村集体经济组织的财务状况、经营成果及收益分配情况，要求必须依据客观的账簿核算记录填写，不得任意估计数字，严禁弄虚作假，歪曲和篡改有关指标内容。 计算准确。村集体经济组织会计
12、报表上反映的各项指标都是通过数字表示的，报表中的每一个数字必须核对清楚、计算无误后再填列，并确保各会计报表在数字上的衔接，达到会计报表的质量和要求。,http:/ 报送及时。村集体经济组织会计报表应根据规定的报送日期，及时向农村经营管理部门报送，保证会计报表提供信息的及时性，充分发挥会计报表的作用，以供各方了解村集体经济组织的实际情况。,http:/ 月份或季度会计报表的格式由各省、自治区、直辖市的财政部门或农村经营管理部门根据本制度进行规定。,http:/ 格式：一般格式从左至右分为“科目编号”、“科目名称”、“期初余额”、“本期发生额”和“期末余额”五大栏，除科目编号和科目名称外，其余三栏
13、又分别分“借方”、“贷方”两小栏，每个大栏的借方合计等于其贷方合计。,http:/ “科目编号”和“科目名称”应根据村集体经济组织会计制度规定的科目编号、名称及其顺序，逐个科目对应编列。 “期初余额”、“本期发生额”、“期末余额”应在月末结账后，根据总账各科目的期初余额、本期发生额、期末余额分借方或贷方逐个填列。,http:/ “累计折旧”科目为固定资产备抵科目，其贷方余额应用“-”列示在“固定资产”科目下方，而不是作为负债科目填列在该科目的贷方。,http:/ 资产类科目+支出类科目=负债及所有者权益类+收入类科目 期初余额 期初余额 科目期初余额 期初余额 资产类科目+支出类科目=负债及所
14、有者权益类+收入类科目 本期发生额 本期发生额 科目本期发生额 本期发生额 资产类科目+支出类科目=负债及所有者权益类+收入类科目 期末余额 期末余额 科目期末余额 期末余额,http:/ 科目余额表属于自制会计凭证，应与当年会计凭证一起装订入档。,http:/ 格式：本表一般由收入和支出两大部分组成，各项收入合计减各项支出合计等于各项收支差额，反映每个月及年内至每个月末累计实现的收益数额。本表各项目“本期数”和“本年累计数”，分别根据损益类各账户及所属明细账户的本期发生额和期末余额以及账务处理记录分析填列。,http:/ ： 根据本月份或本季度各项收入和支出科目发生额分析填列本期数，然后计算
15、填列本年累计数。 本期收益=本期收入合计-本期支出合计 若本期收益为净亏损，则应当用“-”号列示。,http:/ 格式：村集体经济组织资产负债表是采用账户式结构编制的。资产类列在报表的左边，负债与所有者权益类列在报表的右边。表中各项目均按一定的顺序排列，资产类各项目按其流动性排列，容易变现的项目排在前面，不易变现的项目排在后面；负债类各项目也是按其流动性顺序排列，流动负债项目排在前面，长期负债项目排列在后面；所有者权益类按其重要性顺序排列。,http:/ 村集体经济组织会计制度在规范资产负债表正表的基础上，对村集体经济组织年末财产清查发现的毁损、报废等即将损失的资产，也要求在资产负债表补充资料
16、中予以披露，真实反映村集体经济组织年末各项资产的实际状况，符合会计的谨慎性原则。,http:/ 资产负债表是在年末编制工作底稿，登记有关总账和明细账的基础上编制的。资产负债表中的项目，有的同总账科目一致，有的稍有差别。因此，资产负债表的填列方法可分为直接填列法和间接填列法。 直接填列法是根据总分类账或明细分类账有关账户的期末余额，直接填列表中有关项目。如“长期投资”项目，直接根据“长期投资”总账科目的期末余额填列。 间接填列法是根据有关总账或明细分类账整理或计算填列。如“货币资金”项目就是根据“现金”和“银行存款”的年末余额合计数填列的。,http:/ 格式：村集体经济组织收益及收益分配表由本
17、年收益和收益分配两大部分组成。左方为本年收益部分，包括经营收入、经营收益和本年收益三个大的项目；右方为收益分配部分，包括本年收益、可分配收益、年末未分配收益三个大的项目。,http:/ 本年收益=经营收益+补助收入+其他收入-其他支出 年末未分配收益=本年收益+年初未分配收益+其他转入可分配收益,http:/ 收支和支出项目根据相关收支科目的本年发生额分析填列。 “年初未分配收益”项目，应根据上年度收益及收益分配表中的“年末未分配收益”数额填列。如为未弥补的亏损，本项目数字以“-”号填列。 “其他转入”项目，根据村集体经济组织按规定用公积公益金弥补亏损等转入的数额填列。,http:/ “年末未
18、分配收益”项目，应根据“可分配收益”项目扣除各项分配数额的差额填列。如为未弥补的亏损，本项目数字以“-”号填列。,http:/ 制度规定：村集体经济组织所使用的各种会计凭证和会计账簿的内容格式，应符合中华人民共和国会计法、会计基础工作规范和会计档案管理办法等规定。,http:/ 制度规定，村集体经济组织的会计档案包括农业承包合同及其他经济合同或协议，各项财务计划及收益分配方案，各种会计凭证、会计账簿和会计报表、会计人员交接清单、会计档案销毁清单。 村集体经济组织要按照会计档案管理办法的规定，加强对会计档案的管理。建立会计档案室（柜），实行统一管理，专人负责，作到完整无缺、存放有序、方便查找。不
19、具备条件的村集体经济组织，可将其会计档案委托乡（镇）经营管理机构统一管理。,http:/ 1.关于农业资产方面 一个是幼畜及育肥畜的成本。自产与外购的成本差别无法解决。 另一个是非经济林木采伐出售的成本结转。取得的收入计入经营收入，成本计入经营支出，而郁闭后发生的管护费用计入其他支出，不符合配比原则。,http:/ 接受捐赠的固定资产，应按发票所列金额加上实际发生的运输费、保险费、安装调试费和应支付的相关税金等计价；无所附凭据的，按同类设备的市价加上应支付的相关税费计价。 收到捐赠的全新固定资产，按照所附发票所列金额加上应支付的相关税费，借记本科目，贷记“公积公益金”科目；收到捐赠的旧固定资产，按照经过批准的评估价值，借记本科目，贷记“公积公益金”科目。,http:/ 固定资产的修理费用直接计入有关支出项目。,http:/ 短期借款利息应按期计提，借记“其他支出”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。 发生长期借款的利息支出，借记“其他支出”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。,http:/ 软件版本 业务要求,http:/