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1、第七章 账务处理程序,第六节 日记总账账务处理程序,第一节 账务处理程序的意义,第二节 记账凭证账务处理程序,第三节 汇总记账凭证账务处理程序,第四节 科目汇总表账务处理程序,第五节 多栏式日记账账务处理程序,第七节 会计电算化账务处理程序,本章重点：各种会计处理程序 本章难点：记账凭证账务处理程序；汇总记账凭证账务处理程序；科目汇总表账务处理程序,第一节 账务处理程序的意义,1、账务处理程序： 指会计凭证、账簿组织、会计报表、记账程序和记账方法相互结合的方式。 账簿组织是指账簿的种类、格式和各种账簿之间的相互关系；记账程序和记账方法是指凭证的整理、传递，账簿的登记和根据账簿编制会计报表的程序
2、和方法。 由于各个单位的业务性质、规模大小各有不同，应当设置的账簿的种类、格式和各种账簿之间的相互关系以及与之相适应的记账程序和记账方法也就完全不同。不同的会计凭证、账簿组织、会计报表、记账程序和记账方法相互结合在一起，就构成了不同的账务处理程序。,一、账务处理程序的意义,第一节 账务处理程序的意义,减少会计人员的工作，节省人力物力,2、意义,二、制订账务处理程序应遵守的原则,第一节 账务处理程序的意义,要与本单位的经济活动特点、规模的大小以及经济业务的繁简、多少相适应,要尽可能简化核算手续，提高会计核算工作的效率，节省核算费用,要保证全面、系统、及时、正确、清晰地提供反映本单位经济活动情况的
3、会计核算资料，满足投资者、债权人、主管部门、国家经济管理部门和本单位等内外部信息使用者的需要,要有利于会计人员的分工与协作，便于建立与健全岗位责任制,三、账务处理的一般程序 1.填制或取得原始凭证，必要时根据原始凭证编制原始凭证汇总表，作为原始记录； 2.根据原始凭证或原始凭证汇总表，填制记账凭证； 3.根据记账凭证，按经济业务发生时间的先后顺序逐笔登记日记账，作为序时记录； 4.根据记账凭证按经济业务所涉及的账户，登记分类账，作为分类 记录； 5.根据分类账编制总分类账户本期发生额对照表及明细分类账户本 期发生额明细表，进行账项的试算； 6.根据总分类账户本期发生额对照表、明细分类帐户本期发
4、生额明 细表及其他有关资料编制会计报表，作试算后报告。,第一节 帐务处理程序的意义,账务处理的一般程序如图所示,经济业务,记账凭证,总分类账本期发生额对照表及明细分类账明细表,原 始 凭 证,财务会计报告,日记账,分类账,第一节 账务处理程序的意义,四、会计循环 会计循环指对日常发生的各种经济业务，从分析经济业务起直至提供会计报表止的一系列会计处理程序，也就是周而复始地进行会计核算工作程序，这个程序通常称为会计循环。 账务处理一般程序是在传统会计循环的理论与实践的基础上建立起来的。会计循环是西方国家采用的做法，我国则以账务处理程序表示会计循环的做法。,第一节 账务处理程序的意义,表 工作底稿
5、编制单位： 年 月 日,第一节 账务处理程序的意义,五、账务处理程序的分类 根据会计处理技术的不同： 1.手工账务处理程序 记账凭证帐务处理程序 汇总记账凭证帐务处理程序 科目汇总表账务处理程序 多栏式日记账账务处理程序 日记总账账务处理程序 2.电算化账务处理程序,第一节 账务处理程序的意义,第二节 记账凭证帐务处理程序,一、记账凭证帐务处理程序的特点 直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。 记账凭证账务处理程序，是账务处理程序中最基 本的一种账务处理程序，其他各种账务处理程序，都 是在此基础上，根据经济管理的需要发展而形成的。,二、记账凭证账务处理程序设置的记账凭证和账簿 1.记账凭证账务
6、处理程序设置的记账凭证 一般采用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种 2.记账凭证账务处理程序设置的账簿 现金日记账、银行存款日记账一般都采用三栏式。 总分类账也采用三栏式，并按每一总分类账科目开设账页。 明细分类账则可以根据管理的需要，采用三栏式、数量金额式 或者多栏式,第二节 记账凭证帐务处理程序,三、记账凭证账务处理程序的工作步骤 1.根据原始凭证或原始凭证汇总表，填制收款凭证、付款凭证和转 账凭证； 2.根据收款凭证和付款凭证及所附原始凭证，逐笔顺序登记现金日 记帐、银行存款日记帐、外币存款日记账； 3.根据收款凭证、付款凭证、转账凭证和原始凭证或汇总原始凭证 （原始凭证汇总表），逐笔登记
7、各种明细分类账； 4.根据收款凭证、付款凭证、转帐凭证，逐笔登记总分类账； 5.月末将总分类账与日记帐、明细分类账相核对； 6.月末根据总分类账和明细分类账及其他有关资料编制会计报表。,第二节 记账凭证账务处理程序,总分类账,财务会计报告,核对,原 始 凭 证,汇总 原始 凭证,明细分类账,核对,四、记账凭证账务处理程序的优缺点及适用性 1.优点：简单明了，易于理解，总分类帐较详细地记 录和反映了经济业务的发生情况，便于了解经济业务动态。 2.缺点：由于总分类账是直接根据记账凭证逐笔登记 的，登记总分类账的工作量大（这种账务处理程序登记总分 类账的工作量最大）。 3.适用：适用于规模小、业务甚
8、少、凭证不多的小型 经济单位。,第二节 记账凭证帐务处理程序,第三节 汇总记账凭证账务处理程序,一、汇总记账凭证账务处理程序的特点 定期（5天或10天）将全部记账凭证按收款凭证、付款凭证和转账凭证分别归类编制成汇总记账凭证，然后根据汇总记账凭证汇总登记总分类账。 二、汇总记账凭证账务处理程序设置的记账凭证和账簿 1.汇总记账凭证账务处理程序设置的记账凭证 除设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，以后者作为总分类账登记的直接依据。 2.汇总记账凭证账务处理程序设置的账簿,1.汇总收款凭证的编制方法 按“现金”和“银行存款”科目的借方分别设置的一种汇
9、总收款凭证，它汇总了一定时期现金和银行存款的收款业务。,表 汇 总 收 款 凭 证 借方科目： 19 年 月份 第 号,会计主管： 记帐： 稽核： 填制：,第三节 汇总记账凭证账务处理程序,三、汇总记账凭证的编制,2.汇总付款凭证的编制方法 按“现金”和“银行存款”科目的贷方分别设置的一种汇总付款凭证，它汇总了一定时期现金和银行存款的付款业务。,表 汇 总 付 款 凭 证 贷方科目： 19 年 月份 第 号,会计主管： 记帐： 稽核： 填制：,第三节 汇总记帐凭证帐务处理程序,3.汇总转账凭证的编制方法 按每一贷方科目分别设置的，用来汇总一定时期内转账业务的一种汇总转账凭证。,表 汇 总 转
10、账 凭 证 贷方科目： 19 年 月份 第 号,会计主管： 记帐： 稽核： 填制：,第三节 汇总记帐凭证帐务处理程序,四、汇总记账凭证账务处理程序总账的登记方法 1.在汇总记帐凭证帐务处理程序下，总分类帐的登记是在月末根 据汇总收款凭证的合计数，记入“现金”和“银行存款”总分类帐的 借方，以及其他有关帐户的贷方； 2.根据汇总付款凭证的合计数，记入“现金”和“银行存款”总 分类帐的贷方，以及其他有关帐户的借方； 3.根据汇总转帐凭证的合计数，记入总分类帐中汇总转帐凭证设 证帐户的贷方，以及其他有关帐户的借方。,第三节 汇总记账凭证账务处理程序,五、汇总记帐凭证帐务处理程序的工作步骤,第三节 汇
11、总记帐凭证帐务处理程序,总分类帐,财务会计报告,核对,原 始 凭 证,汇总 原始 凭证,明细分类帐,核对,六、汇总记帐凭证帐务处理程序的优缺点及适用性 1.优点：可以简化总帐登记工作量，而且根据对方科目汇总编 制汇总记帐凭证，还可以反映帐户之间的帐户对应关系，了解经济业务的来龙去脉。 2.缺点：如果经济业务比较零星，同一贷方科目的转帐凭证为数不多时，那么，由于增加了汇总记帐凭证的汇总和填制工作量，简化总帐的登记工作量作用就不明显；另外，转帐凭证根据每一贷方科目进行分类、汇总，而不是按照经济业务的性质进行分类、汇总，不利于对日常核算工作进行合理的分工。 3.适用：在手工会计下它适合于规模较大、经
12、济业务较多的中型经济单位。,第三节 汇总记帐凭证帐务处理程序,第四节 科目汇总表帐务处理程序,一、科目汇总表帐务处理程序的特点 定期（5天或10天）将全部记帐凭证编制成科目汇总表，然后根 据科目汇总表汇总登记总分类帐。 二、科目汇总表帐务处理程序设置的记帐凭证和帐簿 1.科目汇总表帐务处理程序设置的记帐凭证同记帐凭证帐务处 理程序 2.科目汇总表证帐务处理程序设置的帐簿,三、科目汇总表的编制方法 根据记帐凭证，按照相同的科目归类，定期（5天或10天）汇总每一科目的借方发生额和贷方发生额，填写在表内的相关栏内。,表1 科目汇总表 （格式一） 年 月,第四节 科目汇总表帐务处理程序,表 科目汇总表
13、 （格式二） 年 月 日至 月 日,第四节 科目汇总表帐务处理程序,四、科目汇总表帐务处理程序的工作步骤,第四节 科目汇总表帐务处理程序,总分类帐,财务会计报告,核对,原 始 凭 证,汇总 原始 凭证,明细分类帐,核对,科目汇总表,五、科目汇总表帐务处理程序的优缺点及适用性 1.优点：帐务处理比较简单，运用起来也很简便，总帐是汇 总登记的，而且只登记各帐户借贷方的发生额，记帐工作可大大简 化，经济业务量越大，效果就越明显；同时，通过编制科目汇总表， 可进行试算平衡，以便及时发现错误，予以纠正。 2.缺点：与汇总记帐凭证帐务处理程序相比，它不能反映帐 户之间的对应关系，不便于对经济业务进行分析和
14、检查。 3.适用：在手工会计下它适合于经济业务量多的大型经济单位。,第四节 科目汇总表帐务处理程序,第五节 多栏式日记帐帐务处理程序,一、多栏式日记帐帐务处理程序的特点 现金、银行存款日记帐均采用多栏式，对于收付款业务根据现金、 银行存款日记帐的记录登记相关的总帐。 对于转帐业务，当转帐业务较少时可以根据转帐凭证逐笔登记总帐; 当转帐业务较多时，可以定期（5天或10天）将全部转帐凭证编制成转 帐凭证科目汇总表，然后根据转帐凭证科目汇总表汇总登记总帐。 二、多栏式日记帐帐务处理程序设置的记帐凭证和帐簿 1.多栏式日记帐帐务处理程序设置的记帐凭证 同记帐凭证帐务处理程序 2.多栏式日记帐帐务处理程
15、序设置的帐簿,三、转帐凭证科目汇总表的编制方法 同前科目汇总表帐务处理程序 四、多栏式日记帐帐务处理程序的工作步骤 通过帐务处理程序图说明 注意：多栏式现金日记帐收入栏下的从银行存款提取现金数不过帐或多栏式银行存款日记帐支出栏下的从银行存款提取现金数不过帐；同时多栏式银行存款日记帐收入栏下的将现金送存银行数不过帐或多栏式现金日记帐支出栏下的将现金送存银行数不过帐，以免重复过帐。,第五节 多栏式日记帐帐务处理程序,第五节 多栏式日记帐帐务处理程序,多栏式日记帐帐务处理程序,总分类帐,财务会计报告,核对,原 始 凭 证,汇总 原始 凭证,明细分类帐,科目汇总表,五、多栏式日记帐帐务处理程序的优缺点
16、及适用性 1.优点：简化了总帐的登记工作量，对于收付款业务还可 反映帐户对应关系。 2.缺点：转帐业务不能反映帐户对应关系，不便于经济分 析，同时，当经济业务较复杂、会计科目设置较多时，日记帐的 专栏栏次过多，尤其多栏式外币日记帐更是如此，帐页太长，不 便于记帐。 3.适用：运用会计科目较少，业务量较小，收、付款业务 相对较多的小型经济单位。,第五节 多栏式日记帐帐务处理程序,第六节 日记总帐帐务处理程序,一、日记总帐帐务处理程序的特点 把总帐和日记帐结合起来，对一切经济业务，都根据原始凭证（或 记帐凭证），直接在日记总帐上同时进行序时和分类登记。 二、日记总帐帐务处理程序设置的记帐凭证和帐簿
17、 1.日记总帐帐务处理程序设置的记帐凭证同记帐凭证帐务处理程序 2.日记总帐帐务处理程序设置的帐簿,表14.5 日记总帐 第 页,三、日记总帐帐务处理程序的工作步骤,第六节 日记总帐帐务处理程序,日记总帐,财务会计报告,核对,原 始 凭 证,汇总 原始 凭证,明细分类帐,核对,四、日记总账账务处理程序的优缺点及适用性 1.优点：简便易行，能全面反映各个帐户的对应关系，能 揭示经济业务的来龙去脉，有利于会计资料的分析和利用。 2.缺点：会计科目集中在一张帐页上，在运用科目较多的 情况下，帐页较长不方便，也不便于会计人员分工记帐。 3.适用：只能适用于规模小、经济业务简单，使用会计科 目很少的经济
18、单位。,第六节 日记总账账务处理程序,第七节 会计电算化帐务处理程序,一、会计电算化帐务处理程序的特点,因为： 一般的科目汇总表帐务处理程序虽然可以减少总帐登记工作量，但是，却不能反映帐户之间的对应关系。所以我们通过棋盘式科目汇总表来反映帐户之间的对应关系，弥补一般科目汇总表的不足。 手工编制科目汇总表工作量很大，但在会计电算化帐务处理下，根据对应科目代码汇总编制科目汇总表很迅速、很方便。 通过科目汇总表可以汇总反映一定时期内各有关科目的本期发生额总数，即使不登记总帐，这些数也可以满足管理的有关需要。比如，动态反映资金运用、资金来源对照情况；进行销、产、采（供）的控制等，这就比记帐凭证帐务处理
19、程序的功能扩充了。,第七节 会计电算化帐务处理程序,二、会计电算化帐务处理程序设置的记帐凭证和帐簿 1.会计电算化帐务处理程序设置的记帐凭证一般采 用收、付、转。 2.会计电算化帐务处理程序设置的帐簿同手工记帐 凭证帐务处理程序。,第七节 会计电算化帐务处理程序,三、会计基本模式的转变与会计电算化帐务处理程序 1.手工会计基本模式,第七节 会计电算化帐务处理程序,会计凭证,会计帐簿（帐户）,会计报表,手工会计 基本模式,会计凭证的作用是怎样的呢？,会计帐簿的作用是怎样的呢？,会计报表的作用是怎样的呢？,“凭证帐簿报表”模式的客观必然性是怎样的呢？,“会计凭证帐簿（帐户）会计报表”，是会计的 基
20、本模式，即根据会计凭证登记帐簿，再根据帐簿编制会计报 表，它反映了会计记帐报帐的规律。研究这一规律有利于我们更 好地提供会计信息，为企业管理服务。过去不少教科书认为这一 规律对会计用手工操作适用，机械化操作也适用，到了电算化时 代依然适用。我国会计制度也是这样要求按照这一会计基本模式 进行手工和电算化会计处理的，我国电算化会计商品软件等也正 是遵循这一会计基本模式进行程序编制的。我们认为，会计基本 模式是指通过会计凭证、帐簿（帐户）、会计报表这三者的有机 结合所反映出记帐报帐数据传递程序的一种规律，包括手工会计 基本模式与电算化会计基本模式（也称为会计电算化基本模式）。,第七节 会计电算化帐务处理程序,2.手工会计与电算化会计基本模式不应该相同 电算化会计凭证、帐簿、报表作用的改变 凭证的作用的提高 帐簿的作用的弱化 报表的作用的强化 选择会计基本模式的标准能否及时完成记帐报帐的功能,第七节 会计电算化帐务处理程序,3.电算化会计基本模式,第七节 会计电算化帐务处理程序,会计凭证帐簿（帐户），满足会计信息内部使用者的需要,会计凭证会计报表，满足会计信息内、外部使用者的需要,可以减少和防止因帐簿登记错误所造成的会计报表信息失真 便于计算机审计工作的进行,再见,