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1、第三章 CPA执业准则,河南财专会计系 魏鹏超,困难是困在里面才难，出路是走出去就有路。薄熙来,CPA执业的依据是CPA执业准则,执业准则,CPA业务准则,会计师事务所 质量控制准则,鉴证业务准则,相关服务准则,人,所,鉴证业务准则,审计准则,审阅准则,其他鉴证业务准则,鉴证业务基本准则,注册会计师 职业准则体系,执业准则,CPA职业道德守则,行业,不仅有执业的要求，还有道德的约束，构成职业体系。,一、鉴证业务基本准则,鉴证业务的定义 鉴证业务的五要素,鉴证业务的定义,鉴证业务是指：CPA对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。,鉴证对象信息,鉴证对
2、象信息是对鉴证对象计量和评价的结果。 财报（财务状况） 内控报告（内控的设计、运行情况）,考考大家,1.什么牛不会吃草？ 蜗牛 2.小白长的像他哥哥一样 真相大白 3.在哪里绝对不能说笑话？ 海边。海边说笑话会有海啸。 世界上最遥远的距离不是生与死，而是成绩出来了，别人考了60，我却考了59。,启示：,1.命题人、考生、阅卷人 2.卷子 3.参考答案 4.分数,二、鉴证业务五要素,三方关系 鉴证对象 标准 证据 鉴证报告,1.三方关系,注册会计师 责任方 预期使用者 注：责任方：对鉴证对象或鉴证对象信息负责的组织或人。管理层,委托人,注意：,如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么
3、该业务不构成一项鉴证业务。,2.鉴证对象（鉴证对象信息）,企业的财务状况、经营成果、现金流（财报） 非财务业绩或状况（报纸发行量指标） 物理特征（汽车的耗油量指标） IT系统（运行的有效性说明） 行为（执行效果的声明）,总结：,鉴证对象信息是责任方通过对鉴证对象进行计量和评价，以报表指标、文件、声明等形式表达出来。 认定：管理层对相关账户或交易所做的陈述。鉴证对象信息,财报审计,责任方对鉴证对象进行评价或计量，形成责任方认定；CPA获取该认定，对该认定再次评价或计量，即再认定。 基于责任方认定的业务,基于责任方认定业务的特征,预期使用者可以获得责任方认定 可以从责任方获得鉴证对象信息 责任方对
4、鉴证对象信息负责 CPA对责任方认定发表意见,验资,CPA直接对鉴证对象进行评价，提出结论。 直接报告业务,直接报告业务的特征,预期使用者无法获得责任方认定 只能从CPA的鉴证报告获得鉴证对象信息 责任方对鉴证对象负责 CPA直接对鉴证对象发表意见,按责任方认定能否为预期使用者直接获取，分为基于责任方认定的业务和直接报告业务。,【多选题】,下列有关鉴证报告的表述中，不正确的有（ ）。 A.在基于责任方认定的业务中，注册会计师的鉴证结论应明确提及责任方的认定 B.在直接报告业务中，注册会计师的鉴证结论应直接提及鉴证对象和标准 C.对基于责任方认定的业务，应以积极方式提出鉴证结论；对直接报告业务，
5、应以消极方式提出鉴证结论 D.对合理保证业务，应以积极方式提出鉴证结论；对有限保证业务，应以消极方式提出鉴证结论 AC,3.标准,标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准。 适当性 适用性,适当的标准,应当具备下列所有特征： 相关性 完整性 可靠性 中立性 可理解性,注意：,对于公开发布的标准，注册会计师通常不需要对标准的“适当性”进行评价，而只需评价该标准对具体业务的“适用性”。 对于专门制定的标准，注册会计师首先要对这些标准本身的“适当性”加以评价。,4.证据,CPA应当以职业怀疑态度来计划和执行鉴证业务，获取有关鉴证对象信息是否不存在重大错报的充分、适当的证据。,质疑的思维,充分、适当的证据
6、,1.证据的充分性数量的衡量 2.证据的适当性质量的衡量 如果证据质量高，数量可以少 如果证据质量存在缺陷，仅靠提高证据数量可能无法弥补该缺陷。,5.鉴证报告,审计报告、审阅报告、预测性财务信息审核报告 按保证程度高低不同，分为合理保证鉴证报告和有限保证鉴证报告。,合理保证不等于绝对保证,（1）选择性测试方法的运用； （2）内部控制的固有局限性； （3）大多数证据是说服性（并非100%可靠）而非结论性的 （4）在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断； （5）在某些情况下鉴证对象具有特殊性,【多选题】,注册会计师无法提供绝对保证，其主要限制因素有（ ）。 A.内部控制的固有局限性 B.在
7、获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断 C.选择性测试方法的运用 D.鉴证对象的特殊性 ABCD,鉴证报告,按照提供的保证程度和提出结论的对象分为： 历史性财务信息审计（合理保证） 历史性财务信息审阅（有限保证） 非历史性财务信息的业务（预测性财务信息审核、合理保证或有限保证）,三、业务承接,1.业务承接的条件,第一，获取管理层诚信。 第二，符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求。 第三，具备鉴证业务所有特征。 注意：当拟承接的业务不具备上述鉴证业务的所有特征，不能将其作为鉴证业务予以承接时，注册会计师可以提请委托人将其作为非鉴证业务。,2.已承接鉴证业务的变更,变更形式： 注
8、册会计师将鉴证业务变更为非鉴证业务，或将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务。,2.已承接鉴证业务的变更,变更原因： 1.业务环境变化影响到预期使用者的需求； 2.预期使用者对该项业务的性质存在误解； 3.业务范围存在限制。,1、2是合理变更理由，与预期使用者相关；第3个是不合理的变更理由。CPA只接受合理变更。,业务范围存在限制,出具保留结论或无法提出结论 解除业务,执业准则,CPA业务准则,会计师事务所 质量控制准则,技术标准,管理标准,三、会计师事务所质量控制准则,注：这里的业务是包括鉴证业务和相关服务的。质量控制准则也是针对所有业务的。,1.质量控制制度的目的和要素,质量控制制度
9、的目的是 提高业务质量， 出具恰当的报告。,制定的政策和程序,1.质量控制制度的目的和要素,质量控制准则的目的是 规范会计师事务所的业务质量控制制度。,注意：,本准则适用于注册会计师执行的所有业务。 项目负责人 主任会计师 双签字,质量控制制度的要素,1.对业务质量承担的领导责任； 2.职业道德规范； 3.客户关系和具体业务的接受与保持； 4.人力资源；（保持专业胜任能力） 5.业务执行； 6.业务工作底稿； 7.监控。（监督）,环境,具体过程,2.对业务质量承担的领导责任,会计师事务所应当制定政策和程序，培育以质量为导向的内部文化。这些政策和程序应当要求会计师事务所主任会计师对质量控制制度承
10、担最终责任。 主任会计师对业务质量的设计和运行承担最终责任。,具体要求,行动示范和信息传达（例：股权） 树立质量至上的意识（例：标语） 委派质量控制制度运作人员 注意： 承担质量控制制度运作责任的人员，应当具有足够、适当的经验和能力以及必要的权限以履行其责任。,3.职业道德规范,制定政策和程序，保证职业道德的遵守。 会计师事务所及其人员执行任何类型的业务，都应当遵守职业道德规范所要求的诚信、客观原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。 注意：在执行鉴证业务时还应当遵守独立性要求。,具体措施,会计师事务所领导层的示范； 教育和培训； 监控； 对违反职业道德规范行为的处理
11、。,满足独立性要求,会计师事务所内部不同层级人员之间相互沟通信息。（例：家庭情况表） 获取书面确认函：会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。 非承诺函,4.客户关系和具体业务的接受与保持,1.已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；（可利用机构调查） 2.具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源； 3.能够遵守职业道德规范。,考虑是否具备执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源,1.事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象； 2.事务所人员是否了解相关监管要求或报告要求，或具备有效获取必要技能和知识的能力； 3.事务所是否拥
12、有足够的具有必要胜任能力和素质的人员； 4.需要时是否能够得到专家的帮助； 5.如果需要项目质量控制复核，是否具备符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员； 6.事务所是否能够在提交报告的最后期限内完成业务。,素质和专业胜任能力,资源,时间,5.人力资源,会计师事务所应当制定政策和程序，合理保证拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员，以使会计师事务所和项目负责人能够按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，并根据具体情况出具恰当的报告。,6.业务执行,为保证业务执行，需制定的政策和程序。 A.指导、监督与复核 B.咨询 C.意见分歧 D.项目质量控制复核,A.指
13、导、监督与复核,会计师事务所应当要求项目负责人负责组织对业务执行实施指导、监督与复核。 注意：确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。,复核,会计师事务所对审计工作底稿的复核分为两个层次，即项目组内部复核和项目质量控制复核。,项目组内部复核,由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。,项目质量控制复核,项目质量控制复核又叫独立复核，是指在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程。,B.咨询,项目组在业务执行中如果遇到疑难问题或者争议事项，在项目组内不能得到解决时，有必要向项目组之外的适当人员咨询。,注意：,咨询
14、包括与会计师事务所内部或外部具有专门知识的人员； 注册会计师应当完整记录咨询情况，且项目组就疑难问题或争议事项向其他专业人士咨询所形成的记录，应当经被咨询者认可。,C.意见分歧,项目组内部 项目组与专家 项目负责人与项目质量控制复核人 只有意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。,D.项目质量控制复核,会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组做出重大判断和形成的结论进行客观评价的过程。 对特定业务实施项目质量控制复核,项目质量控制复核对象的确定,（1）对所有上市公司财务报表的审计； （2）规定适当的标准，对除上市公司财务报表审计以外的其他业务，实施项目质量控制复核。 （
15、3）对符合适当标准的所有业务实施项目质量控制复核。,注意：,项目质量控制复核并不减轻项目负责人的责任，更不能替代项目负责人的责任。,7.业务工作底稿,业务工作底稿的归档要求及时 （1）归档时间：鉴证业务的工作底稿归档期限为业务报告日后60天。 （2）分别归档：针对客户的同一财务信息执行不同委托业务，出具多个报告的，应分别归档。 （ 3 ）保密,7.业务工作底稿,（4）保存时间：会计师事务所应当自业务报告日起，对业务工作底稿至少保存10年。如果法律法规有更高的要求，还应保存更长的时间。 （5）工作底稿的所有权会计师事务所,8.监控,会计师事务所应当制定监控政策和程序，以合理保证质量控制制度中的政
16、策和程序是相关、适当的，并正在有效运行。,监控人员,会计师事务所可以委派主任会计师、副主任会计师或具有足够、适当经验和权限的其他人员履行监控责任。,实施检查,会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。,注意：,第一，检查时可以不事先告知相关项目组。 第二，参与业务执行或项目质量控制复核的人员不应承担该项业务的检查工作。,【多选题】,会计师事务所为保证业务质量，下列做法中，恰当的有（ ）。 A.会计师事务所编制并保留禁止与其产生商业关系的客户清单 B.会计师事务所一旦获知违反独立性的情况应立即将相关信息告知
17、项目负责人和事务所的其他相关人员 C.会计师事务所每年都要获取独立性受约束人员遵守独立性的书面承诺函 D.会计师事务所在获取客户信息时，如果有必要，可以考虑利用调查机构进行工作 ABD,【简答题】,在对甲公司209年度财务报表审计时，ABC会计师事务所委派A注册会计师担任项目负责人，并与项目经理B注册会计师共同担任签字注册会计师。在计划审计工作时，受到审计资源的限制，A注册会计师认为，自己过去5年一直担任甲公司的审计项目负责人和签字注册会计师，非常熟悉甲公司情况，因此要求项目组不再了解甲公司及其环境，直接实施进一步审计程序。为了保证审计质量，A注册会计师作为项目负责人和项目质量控制复核人，对整
18、个审计业务的重大事项进行复核。,【简答题】5分,在对甲公司209年度财务报表审计时，ABC会计师事务所委派A注册会计师担任项目负责人，并与项目经理B注册会计师共同担任签字注册会计师。在计划审计工作时，受到审计资源的限制，A注册会计师认为，自己过去5年一直担任甲公司的审计项目负责人和签字注册会计师，非常熟悉甲公司情况，因此要求项目组不再了解甲公司及其环境，直接实施进一步审计程序。为了保证审计质量，A注册会计师作为项目负责人和项目质量控制复核人，对整个审计业务的重大事项进行复核。,参考答案：,（1）没有按照有关规定定期轮换签字注册会计师。会计师事务所签字注册会计师与鉴证客户长期交往，会产生关联关系
19、威胁独立性，A注册会计师已经连续5年担任甲公司的签字注册会计师，应当予以轮换。,（2）签字注册会计师不符合要求。按照有关文件，审计报告应当由会计师事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签字。担任签字注册会计师的A和B注册会计师都不是会计师事务所的主任会计师或其授权的副主任会计师。,（3）业务执行方面存在问题。风险评估程序（了解被审计单位及其环境）是必须的，不得省略而直接实施进一步审计程序。,（4）项目组内部复核缺少项目合伙人的复核，应该安排项目合伙人对审计项目经理的复核进行再监督，对项目的重要事项进行把关。,（5）项目质量控制复核方面存在问题。项目质量控制复核人员应该挑选不参与该业务的人员进行，保持客观性。A注册会计师既是项目负责人和签字注册会计师，又履行了项目质量控制复核责任，缺乏客观性。,