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1、内蒙古财经大学会计学院,第九章 固定资产,内蒙古财经大学会计学院,一、固定资产概述 二、固定资产的入账价值及会计处理 三、固定资产折旧 四、固定资产期末计价 五、出售、报废、毁损的固定资产,内蒙古财经大学会计学院,第一节 固定资产的确认和初始计量,固定资产，是指同时具有下列两个特征的有形资产： 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； 使用寿命超过一个会计期间。 固定资产的基本特征在于，企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理，而不是直接用于出售。,内蒙古财经大学会计学院,一、固定资产概述,固定资产的确认条件： 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； 该固定资产
2、的成本能可靠地计量。,内蒙古财经大学会计学院,一、固定资产概述,固定资产的分类：,按经济用途和使用情况等综合分类,生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产 租出固定资产 不需用固定资产 未使用固定资产 土地（已单独估计入帐的） 融资租入固定资产,内蒙古财经大学会计学院,二、固定资产的初始计量,固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的一些其他费用，如应承担的借款利息等。,内蒙古财经大学会计学院,外购的固定资产 需要安装的固定资产 不需要安装的固定资产 自
3、行建造的固定资产 自营工程 出包工程 投资者投入的固定资产 盘盈的固定资产 接受捐赠的固定资产,内蒙古财经大学会计学院,（一）外购的固定资产,1、外购的不需要安装的固定资产 企业应按购入固定资产时实际支付的买价、相关税费、运输费、装卸费及专业人员服务费等，借记“固定资产”，贷记“银行存款”等。,内蒙古财经大学会计学院,例：某企业购入不需要安装的设备一台，发票上注明设备价款50 000元，增值税8 500元，支付包装费、运杂费2 000元，款项以银行存款支付。,借：固定资产 60 500 贷：银行存款 60 500,内蒙古财经大学会计学院,2、外购需要安装的固定资产,企业购入固定资产时实际支付的
4、买价、相关税费、运输费、装卸费及专业人员服务费等，均应先通过“在建工程” 核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”转入“固定资产”。,内蒙古财经大学会计学院,例：某企业购入一台需要安装的机器设备，发票上注明价款为26 000元，增值税额为4 420元，支付的运输费为300元，款项已通过银行存款支付；安装设备时，领用原材料一批，价值2 420元；应付安装工人工资540元。,内蒙古财经大学会计学院,（1）支付设备价款、增值税、运输费合计30 720元 借：在建工程 30 720 贷：银行存款 30 720 （2）领用原材料，支付安装工人工资合计2 960元 借：在建工程 3371.4
5、0 贷：原材料 2 420 应付职工薪酬 540 应交税费应交增值税（进项税额转出）411.40 （3）设备安装完毕达到预定可使用状态 借：固定资产 34091.40 贷：在建工程 34091.40,内蒙古财经大学会计学院,（二）自制的固定资产,1、自行建造 涉及的科目“工程物资”、“在建工程”。 为建造固定资产而专门购置的材料主要通过“工程物资”科目来核算，即购入时借记“工程物资”；领用时借记“在建工程”，贷记“工程物资”；工程完工时余料作为企业的存货核算。 注意：“工程物资”与存货类材料的差异,内蒙古财经大学会计学院,建造过程中领用了原来用于生产经营活动的原材料，则有： 借：在建工程 贷：
6、原材料 应交税费 应交增值税（进项税额转出） 对于建造过程中发生的直接人工等费用，直接记入“在建工程”。,内蒙古财经大学会计学院,2、出包工程 设立“在建工程”科目来核算企业与承包商的工程结算，工程完工并达到预定可使用状态时，再由“在建工程”转入“固定资产”。,内蒙古财经大学会计学院,（三）投资者投入的固定资产,企业对投资者投资转入的机器设备等固定资产，在办理了固定资产移交手续后，按投资合同或协议约定的价值作为固定资产的入账价值。,借：固定资产 * 贷：股本/实收资本 *,内蒙古财经大学会计学院,（四）盘盈的固定资产*,现行会计准则规定，盘盈的固定资产应作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处
7、理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算。,内蒙古财经大学会计学院,第二节 固定资产折旧,固定资产折旧的概念 固定资产折旧的范围 固定资产折旧的方法 固定资产折旧的账务处理,内蒙古财经大学会计学院,一、固定资产折旧的概念,折旧，就是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。 影响折旧的因素： 固定资产的原值； 固定资产的预计净残值； 预计的使用寿命等。,内蒙古财经大学会计学院,固定资产的原值即固定资产的成本。 固定资产的预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。 使用寿命是指企业
8、使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。,内蒙古财经大学会计学院,二、固定资产折旧的范围,空间范围： 除了已经提足折旧仍继续使用的固定资产和按规定单独估价作为固定资产入账的土地外，企业必须对所有固定资产计提折旧。,内蒙古财经大学会计学院,固定资产计提折旧的具体范围：,房屋、建筑物（无论使用与否，均应计提折旧） 未使用、不需用、正在使用的设备 季节性、大修理停用的固定资产 经营租赁方式租出的固定资产 融资租赁方式租入的固定资产,内蒙古财经大学会计学院,二、固定资产折旧的范围,时间范围： 企业一般按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少
9、的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。,内蒙古财经大学会计学院,三、固定资产折旧的方法,年限平均法 工作量法 双倍余额递减法 年数总和法,折旧方法一经确定，不得随意变更。,直线法,加速折旧法,内蒙古财经大学会计学院,1、年限平均法,月折旧额 = 年折旧额12 或者 年折旧率 = （1预计净残值率）预计使用寿命 年折旧额 = 年折旧率原值,年折旧额 =,内蒙古财经大学会计学院,年折旧额=（500001000）10 = 4900(元) 月折旧额= 490012 = 408.33,例：车间设备一台，价值50000元，预计使用寿命10年，预计净残值收入1000元。,内蒙古财经大学会计学院,2
10、、工作量法,固定资产单位 工作量折旧额,=,固定资产 月折旧额,=,单位工作 量折旧额,当月完成 的工作量,内蒙古财经大学会计学院,3、双倍余额递减法,双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。,内蒙古财经大学会计学院,双倍直线折旧率 =2预计使用寿命100% 固定资产年折旧额 =固定资产期初帐面余值折旧率 最后几年要改用直线法，以防止出现折旧计提过多或不足,到底哪一年呢？,内蒙古财经大学会计学院,当双倍余额递减法计算的年折旧额小于剩余年限按直线法计算的年折旧额时改为直线法。,按双倍余额递减
11、法计算的年折旧额,转换方法时间的确定原则：,年折旧额 =（转换时期初账面余值预计净残值）剩余年限,内蒙古财经大学会计学院,在实际工作中，为了简化，一般在固定资产到期前两年转换。,内蒙古财经大学会计学院,4、年数总和法,=,如可使用5年，则分母为1+2+3+4+5 =15年,年折旧率,内蒙古财经大学会计学院,例：某企业A设备原值100,000元,预计净残为2,000元,折旧年限为5年，计算年折旧额。,双倍余额递减法 年数总和法,内蒙古财经大学会计学院,年折旧率=25100%=40% 第一年：年折旧额=40%100000=40000 第二年: 年折旧额=40%60000=24000 第三年: 年折
12、旧额=40%36000=14400 第四、五年: 年折旧额 = （1000004000024000144002000） = (216002000)2 = 9800,双倍余额递减法,内蒙古财经大学会计学院,年数总和法,每年折旧率分别为 5/15、 4/15、 3/15 、 2/15、 1/15 第一年折旧额 = 5/15 (1000002000) =32667(元） 第二、三、四、五年折旧额= 980004/15(3/15、2/15、1/15）,内蒙古财经大学会计学院,四、固定资产折旧的账务处理,借 : 制造费用（生产车间） * 管理费用（管理部门、非生产部门）* 销售费用（销售机构） * 其他
13、业务支出（经营租出） * 贷 : 累计折旧 *,内蒙古财经大学会计学院,第三节 固定资产的期末计价、处置与清查,资产负债表日，企业根据资产减值准则确定固定资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”科目 企业应定期或至少于每年年度终了对固定资产进行全面清查。固定资产的清查采用实地盘点方式。,内蒙古财经大学会计学院,盘亏固定资产的账务处理,盘亏时： 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 * 累计折旧 * 贷：固定资产 * 经过批准处理时： 借：其他应收款（过失人或保险公司赔付） * 原材料（残料收回） * 营业外支出 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 *
14、,内蒙古财经大学会计学院,出售、报废、毁损的固定资产,核算步骤： 1、固定资产转入清理 2、发生的清理费用 3、出售收入或收回残料 4、保险赔偿 5、清理净损益的处理,内蒙古财经大学会计学院,设置“固定资产清理”账户,作用：核算企业因出售、报废和毁损、对外投资等原因转入清理的固定资产价值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。 性质：资产类账户,内蒙古财经大学会计学院,转入清理固定资产净值,清理中费用支出等,清理中的变价收入、出售价款等 收到责任人赔偿款,余额：清理净损失,余额：清理净收益,营业外支出,营业外收入,内蒙古财经大学会计学院,例：某企业转让一台设备，原值60000元，已提折旧
15、48000元，销售价格为10000元，以现金支付清理费用500元。,1）转入清理 借 ：固定资产清理 12 000 累计折旧 48 000 贷 ：固定资产 60 000,内蒙古财经大学会计学院,2）核算清理费用 借 ：固定资产清理 500 贷 ：现金 500 3）收到销售价款 借：银行存款 10 000 贷：固定资产清理 10 000,内蒙古财经大学会计学院,4）结清损益（净损失） 借 ：营业外支出 2 500 贷 ：固定资产清理 2 500 若为清理净收益： 借 ：固定资产清理 * 贷 ：营业外收入 *,内蒙古财经大学会计学院,第十章 无形资产,内蒙古财经大学会计学院,一、无形资产概述 二、
16、无形资产的初始确认与计量 三、无形资产的摊销 四、无形资产的期末计价 五、无形资产的转让,内蒙古财经大学会计学院,第一节无形资产的初始确认与计量,无形资产的概念 无形资产的确认 无形资产的计量,内蒙古财经大学会计学院,一、无形资产的概念,无形资产，是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 资产满足下列条件之一的，符合可辨认性： 能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。 源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。,内蒙古财经大学会计学院,无形资产的特征,无形资产不具有
17、实物形态 无形资产属于非货币性长期资产 企业持有的主要目的是为使用而非出售 在创造经济利益方面具有较大的不确定性,内蒙古财经大学会计学院,无形资产的分类,专利权 非专利技术 商标权 著作权 土地使用权 特许权,内蒙古财经大学会计学院,二、无形资产的初始计量,无形资产的确认条件 无形资产的初始计量 购入的无形资产 投资者投入的无形资产 自行开发的无形资产,内蒙古财经大学会计学院,（一）无形资产的确认条件,与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业； 该无形资产的成本能够可靠地计量。,内蒙古财经大学会计学院,（二）无形资产的初始计量,购入的无形资产 无形资产应当按照成本进行初始计量。外购无形资产的成
18、本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。,内蒙古财经大学会计学院,例：某企业购入一项专利技术，发票价值为245 000元，款项已通过银行转账支付。,借：无形资产 245 000 贷：银行存款 245 000,内蒙古财经大学会计学院,（二）无形资产的初始计量,投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。,内蒙古财经大学会计学院,借 ：无形资产 * 贷 ：股本/实收资本 * 资本公积 *,内蒙古财经大学会计学院,*（三）自行开发的无形资产,企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。
19、研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。,内蒙古财经大学会计学院,*（三）自行开发的无形资产,企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。 发生时： 借：研发支出 * 贷：银行存款等 * 期末： 借：管理费用 * 贷：研发支出 *,内蒙古财经大学会计学院,*（三）自行开发的无形资产,企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足一定条件时，才能确认为无形资产。 发生时： 借：研发支出 * 贷：银行存款等 * 达到预定用途形成无形
20、资产时： 借：无形资产 * 贷：研发支出 *,内蒙古财经大学会计学院,第二节 无形资产的后续计量,一、无形资产使用寿命的确定与复核 二、无形资产的摊销 三、无形资产的处置 四、无形资产的减值,内蒙古财经大学会计学院,二、无形资产的摊销,空间范围 使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。 时间范围 当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。,内蒙古财经大学会计学院,摊销方法 企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。,内蒙古财
21、经大学会计学院,账务处理 借：管理费用 * 其他业务支出 * 贷：累计摊销 *,内蒙古财经大学会计学院,例：企业有一专利权48万元，摊销期尚有8年。,月摊销48812= 0.5万/月 借：管理费用 5 000 贷：累计摊销 5 000,内蒙古财经大学会计学院,三、无形资产的处置,转让无形资产所有权 借：银行存款 * 累计摊销 * 无形资产减值准备 * 贷：无形资产 * 营业外收入 *,内蒙古财经大学会计学院,三、无形资产的处置,或 借：银行存款 * 累计摊销 * 无形资产减值准备 * 营业外支出 * 贷：无形资产 *,内蒙古财经大学会计学院,例：某企业将拥有的一项专利权出售，取得收入15 00
22、0，应交的营业税为750元。该专利权的入账价值为12 809，累计摊销433元，已计提减值准备500元。,借：银行存款 15 000 累计摊销 433 无形资产减值准备 500 贷：无形资产 12 809 应交税费应交营业税 750 营业外收入 2 374,内蒙古财经大学会计学院,三、无形资产的处置,出租(转让)使用权 取得收入: 借 ：银行存款 * 贷 ：其他业务收入 * 发生费用: 借: 其他业务支出 * 贷: 银行存款等 *,内蒙古财经大学会计学院,例：某企业将专利权出租，每年获取租金收入5 000元，应交的营业税为250元。该专利的账面余额为12 000元，摊销年限为5年。,（1）收取租金时： 借：银行存款 5 000 贷：其他业务收入 5 000 （2）摊销无形资产成本并计算应交的营业税： 借：其他业务支出 2 650 贷：累计摊销 2 400 应交税费应交营业税 250,内蒙古财经大学会计学院,四、无形资产的减值,资产负债表日，企业根据资产减值准则确定无形资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。,内蒙古财经大学会计学院,四、无形资产的减值,无形资产转销 借：营业外支出 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产,