内部控制课件.ppt

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1、,第四章 票据及印章的 内部控制,货币资金内部控制实务及其案例读书报告,厦门大学会计系07级研究生,Its a team!,郑慧敏 郑玮 郑李键 张提 张楠 赵霞 赵昕,第四章 票据及印章的内部控制,第一节 票据内部控制,票据内部控制,票据,发票,收据,支票,银行汇票,银行本票,商业汇票,第一节 票据内部控制,注销等,购买,保管,领用,背书 转让,票据行为,第一节 票据内部控制,收入原始凭证的控制内容,银行票据内部控制的内容,票据内部控制的要点,票据内部控制,一、收入原始凭证的控制内容,一、收入原始凭证的控制内容,一、收入原始凭证的控制内容,票据用完后，款项、存根交财会部门，核对无误可换领,领

2、用前检查 有无缺联、 缺号，票据 内项目有无差错,领用部门申请，财会部门审批，专人领取保管,(三)票据发放管理制度,连续号码发放，登记发放日期、起止号码、票据份数,发放记录须领用人核对后签字,一、收入原始凭证的控制内容,(四)票据填写规则,一、收入原始凭证的控制内容,(五)检查制度,顺序填写,经办人签章,项目齐全,全部联次一次复写,执行核批的收费项目和收费标准,大小写金额相符,金额有无涂改,案例4-1 员工仿冒领导签名 骗取公款8.4万,东方航空 股份有限公司,飞机维修基地质量管理处 档案管理员 邵某,骗取公款总额8.4万,冒用领导签名报销单据 因所冒名领导出差事情败露,1996年10月 至1

3、998年7月 将家庭日常 开支作为 工作费用报销,案例4-1 员工仿冒领导签名 骗取公款8.4万,案例4-1 员工仿冒领导签名 骗取公款8.4万,二、银行票据内部控制的内容,银行票据管理,授权签署者审批签发，签署权人不得保管银行票据,有经核准发票或其他必要凭证作为银行票据支出书面 证据,结算后在票据上加盖“已付讫”戳记,不得更改，若更改应在票据上加盖“作废”戳记,票据背书,同原始凭证 管理类似,二、银行票据内部控制的内容,三、票据内部控制要点,案例4-2 支票被涂改 805元成了68000元,上海某建筑装饰 工程有限公司,上海某建材供应站,转账支票,原票面金额805元,被涂改为68000元,银

4、行予以兑现,造成损失,案例4-2 支票被涂改 805元成了68000元,(二)发票或收据控制要点,发票或收据都是单位的重要原始凭证，单位必须加强对发票和收据的领购、保管、使用与注销各环节的管理与控制 具体要点如下：,三、票据内部控制的要点,控制要点,领购,保管,取得,填写,1.企业单位 向税务机关申 请领购发票 2.其他单位 在财政部门领 购收据,1.专人保管 2.专柜存放 3.建立专账 4.专表报告 5.做好“五防” 6.建章立制,对发票或收据 的合法性、真 实性、正确性 进行审查,1.不得超范围、 规定的使用 2.专用发票按要求开具 具体要求 3.开具的专用发票不符合要求者，不得作为扣税凭

5、证，购买方有权拒收,注销,依据税务机关 与财政部门的 有关规定办理,三、票据内部控制的要点,银行承兑汇票,（三）商业汇票控制要点,三、票据内部控制的要点,审核,1,签发的商业汇票应该记载的事项是否齐全,3,商业汇票是否在付款内，日期金额等填写是否正确无误，印章是否清晰,2.骗取,6.利用主动开户作案,3.套取,4.欺骗开户银行签发银行 承兑汇票，到期无款支付,7.骗取客户印鉴,5.承兑行和客户相互串通，套取他行资金,来源,阅读材料票据诈骗的特点,1.伪造,8.利用伪造的身份证骗款,9.变造转账支票骗取开户单位资金,（一）从票据的来源,（二）从票据要素,伪造,变造,粘贴,摹写,发票,三、票据内部

6、控制的要点,（三）从作案时间,业务繁忙时期,节假日前夕,三、票据内部控制的要点,六、从作案环节：,1.熟悉地地域 2.防范薄弱之处,1.首选流通时间最长、背书转让次数可能最多的银行承兑汇票 2.其次是银行汇票 3.再次是支票等其他方式,一般选择下列环节 1.办理银行承兑汇票的贴现 2.到期银行承兑汇票付款 3.申请办理银行汇票 4.汇款和银行汇票提示付款,四、从地域选择：,五、从作案重点：,三、票据内部控制的要点,金融机构建立或完善内部控制的措施,案例2000万国债票据诈骗案,6月1日，该行信贷部主任与法律顾问前往出票地核实国债，国债持有人张某提出事前已接洽，并以非典时期为由表明银行对外不接待

7、,2003年5月末，在农行新疆兵团五家渠分行开户的某公司以一张金额2000万元的凭证式国债票据作质押，申请贷款,信贷部主任联系到出票银行行长了解真相，证明2000万国债是假的，是一起典型的票据诈骗案。他们立即报案，将诈骗嫌疑人抓获,骗局,漏洞,揭穿,三、票据内部控制的要点,点评,三、票据内部控制的要点,第二节 印章内部控制,小小印章，力重千钧,印章 权利的代言人,印章的分类,与财务相关的印章,财务专用章,法人代表章,私人章,发票专用章,现金收讫章,作废，收讫,印章管理与控制的要点,加强银行 预留印鉴的管理,印章管理职务应 与支票保管职务 相分离,各类印章应 严格按照规定的 业务范围和 批准程序

8、使用,加强印章的 日常管理,印章的管理1,财务 专用章,个人 名章,专人 保管,本人 或其 授权人 保管,一个人保管支付款项所需全部印章,支票、银行存款票据,分 离 保 管,印章的管理2,在监印中严格审查有关凭证票据及有关手续,“人走章收” 确保印章安全,具有良好 的道德操守,印章保管人,印章的管理3,1.企业公章或财务专用章丢失,2.更换预留印章,3.印章保管人出差、出国,案例&思考,例4-4: 伪造银行预留印鉴，盗取企业在银行的存款 1200 万,江西赣能 股份有限公司,中国工商银行 江西省分行昌北支行,冒用公司印鉴,思 考,银行仅凭预留印鉴就可以提取巨款的做 法是否让人感到担忧？ 方德奥

9、正银行印鉴自动核验系统给我们的启示,改 进,银 行 长 久 健 康 发 展 的 方 针,例4-5 形同虚设的内控 神秘蒸发的 -山西特大金融诈骗案,起点,案例&思考,案犯王某,存款人,银行 分理处,以高息和高额回扣拉存款,与银行分理处内外勾结，盗取或更换存款人印鉴，私刻印章，伪造转帐支票，将银行存款转入其他帐户，再通过各种手段提款,部分存款客户形成默契三角，允许王某在一定时候动用部分存款,危险三角,蒸 发 存 款 流 水 线,案例,薄 弱 的 银 行 内 控,拙 劣 的 手 段,私刻印章,伪造转帐支票,内外勾结的 金融诈骗,案例思考:日防夜防 家贼难防,内控是一个完整的循环系统，受到多方面因素

10、的影响。我国的内控制度（尤指银行）不断的改进，仍无法有效的抑制金融诈骗。是我们的控制措施不够完善，还是有其他方面的因素？,反思,换位思考,换个角度思考： 人心不稳是最大、最主要的不稳定因素,,第五章 银行存款及其他 货币资金的 监督控制,货币资金内部控制实务及其案例读书报告,厦门大学07级会计系,银行存款及其他货币资金的监督控制,第一节 监督检查的内容与要点,第一节 监督检查的内容与要点,货币资金内部控制监督检查的程序,货币资 金内部控 制监督检 查内容,货币资金内部控制监督检查意义重大,PART 1,PART 2,PART 3,PART 4,货币资金监督检查的要点与方法,一、货币资金内部控制

11、监督检查意义重大,案例一：贪污挪用保费案,中国人寿保险公司 云南省德宏分公司,张宏,业务员,出纳员,未入财务帐拿走保费 213183.00元,私自从存折帐户提走 备用金67456.17元,案例点评,应当建立对货币资金业务的监督检查制度,二、货币资金内部控制检查的内容,货币资金 业务相关 岗位及人 员设置情 况,货币资金 授权批准 制度的执 行情况,支付款项 印章的保 管情况,票据的保 管情况,货币资金监督检查的具体内容,支票付款 审计控制,货币资金收入 审计控制,银行往来账项 审计控制,现金付款 审计控制,货币资金监督检查,三、货币资金内部控制监督检查程序与方法,四、货币资金监督检查的要点与方

12、法,良好的货币资金内部控制制度,货币资金收支有 合理合法凭据,货币资金收支与 记账岗位分离,控制现金坐支,加强对货币资金收 支业务的内部审计,全部收入及时准确入账，支出有核准手续,按月盘点现金， 账实相符,(一)监督检查的要点,货币资金监督检查的要点,外币资金折算方法,银行存款余额调节表,现金、银行存款日记帐与总帐核对,收、付款凭证,重点抽查,监督检查的方法,查阅法,询问法,测试法,(一)监督检查的方法,第二节 现金收支业务的监督检查,内容,现金收入业务的检查要点,现金支付业务的检查内容及要点,库存现金的检查,现金日记账与记账凭证的核对,2,4,5,现金业务监督检查的具体程序,一、现金收入业务

13、的检查要点,逐笔核对,核对,自制的收据 存退,现金日记账,记账凭证,一、现金收入业务的检查要点,所有收据存根统统收集,作废的收据是否盖有作废的戳记并粘附在存根上,有无不给收据而收现金的情况,有无账上的收据号码是存根上所没有的,一、现金收入业务的检查要点,收据的抬头、金额、日期、摘要是否涂改,收据日期与入账日期是否想近,收入金额是否超过规定限额,二、现金支付业务的检查内容及要点,现金支付范围的检查,检查内容,现金支付凭证的检查,按照国家现金管理暂行条例的规定,主要分为外来和自制原始凭证的审核两种,三、库存现金的检查,现金收付业务是否及时登记入帐,是否确实存在,是否有被挪用侵占或白条抵库,库存现金

14、额是否合规,现金收入是否及时存入银行,检查要点,三、库存现金的检查,库存现金的盘点,内容,日常盘点,定期和不定期盘点,出纳员 对帐单 银行,定期与不定期的银行存款复核,对 账,四、现金日记账与记账凭证的核对,现金日记账与 记账凭证的核对,是否按日结出余额,是否出现余额红字,每日结余额是否 超出库存现金限额,是否存在坐支情况,现金收入是否及时存入银行,四、现金日记账与记账凭证的核对,案例分析: 教委小小出纳员也能贪污200万元,北京某区教委出纳员周某三次挪用、贪污公款达211万元,背景,我可决定提取现金的数量，支票也由我处理，可随时 加盖支票印鉴。在每月同会计对账时，我同他们只对总额，而不进行明

15、细账核对。另外，我挪用公款，银行账上有反映，但我们的银行对账单由我保管，单位也不易发觉。,案例点评,职务分离制度没有得到落实,会计没有充分发挥检查监督职能,忽视了明细帐核查,(1)支票管理、记录和支票印鉴管理的职员 (2)银行对帐单的保管人和负责现金支出的职员,五、现金业务监督检查的具体程序,案例：“无孔不入的蛀虫”,私设小金库,私吞“手续费”,非法侵占公款,“搭便车”贪污公款,将征税组手续费收入分成“账内”、“账外”，账外收入4.32万元,手续费返还收入9339.80元，其中7744.80元去向不明,指使他人代签名，领取重点外来纳税户奖励款项,采购电脑时将自己的一台价格4906.50元的电脑

16、也“搭”进公款,案例点评： 内部控制的几个典型弊端,1,1、收款不入帐 2、涂改发票 3、编制虚假收款凭证 4、截留不属于正常业务的收入，私设小金库 5、收付银行存款时在帐户上收付两方均不入帐,2,1、涂改发票进行报销贪污 2、用假发票、假收据及假报销单据进行报销贪污 3、将旧收据、旧发票、发票副联重复报销或抵帐 4、编制大于原始凭证单据所列金额的付款凭证,3,将单位的银行账号借给其他单位和个人，势必导致对银行账户管理的混乱,截留各种货币资金收入,虚报资金,出借账号,第三节 银行存款及其他货币资金的监督检查,一.银行存款的监督检查,银行存款账户余额和发生额是否真实合法.,严格防范企业开设黑户来

17、截留各种收入,严格把住银行存款汇出关口,对各项销售退款,销售折扣折让,人员开支情况进行 严格的监督检查,防止虚假退货和虚假开支相象 发生,2,(一)银行存款检查的主要内容,审查银行存款业务是否严格遵守结算的法律,分析银行 存款变动规律,促使企业合理使用资金,审查企业是否按银行规定进行开户和 管理,按会计法规的要求组织核算,揭 示差错和失误,反映结存情况及其合理性,(二)银行存款实存数额的审计,一.银行存款的监督检查,被检查企业把截止进查前一日的银行能够存款收付凭证全部 记入银行存款日记帐,并直接加计累计数,结存出银行存款结余 额;到企业开户银行取得截止检查前一日的银行对账单;根据银 行对账单和

18、企业银行存款日记账,编制银行存款余额登记表.,证明银行存款的账面余额是正确的;反映 了所结存情况.,应追查原因和责任,看是否有漏列未达帐 项,还是工作上的失误及其他原因造成.,yes,no,一.银行存款的监督检查,(三)银行存款收付事项的真实性,正确性和合法性的审查,一.银行存款的监督检查,(三)银行存款收付事项的真实性,正确性和合法性的审查,银行存款收付事项的集体检查程序与方法,一.银行存款的监督检查,案例分析: 内部监督管理漏洞:一只笔诈骗80万元,一.银行存款的监督检查,案例分析: 内部监督管理漏洞:一只笔诈骗80万元,1997年1月14日 第一次以伪造的 签字的核销单据 拿走2533.

19、4元,发现自己与厂长 的字迹很像,且不 满意厂里对职工 的业务开支限制,2003东窗事发. 共计伪造198份 凭证,骗取现金 803502.4元.被 处有期徒刑10 年,罚金10000 元,有了第一次,就 有第二次.越来 越多.就算退休 还是有理由去 核销票据.,开始模仿厂长,分 管副厂长和财务 科长的签字,一.银行存款的监督检查,案例分析: 内部监督管理漏洞:一只笔诈骗80万元,一.银行存款的监督检查,假支票被农行营业员发现,骗取北市郊区驻地采购组193850.50元,伙同于海密谋私自刻印印章,于星在一工厂破锁盗走转帐支票20张,4,3,2,1,案例分析: 支票周转案例分析,一.银行存款的监

20、督检查,案例分析: 支票周转案例分析,二.其他货币资金的监督检查,外埠存款 .,银行汇票存款,银行本票存款,信用证存款,2,(一)其他货币资金内容：,在途货币资金,Ask:特殊货币资金“特殊”在哪？,二.其他货币资金的监督检查,Answer: 存款地点和用途与普通现 金，银行存款不同,二.其他货币资金的监督检查,(二)其他货币资金舞弊形式,二.其他货币资金的监督检查,（二)其他货币资金舞弊形式,二.其他货币资金的监督检查,（二)其他货币资金舞弊形式,二.其他货币资金的监督检查,案例分析: 票据诈骗陷阱丛生 银行开始担惊受怕,揭露票据诈骗真相！,二.其他货币资金的监督检查,案例分析: 票据诈骗陷

21、阱丛生 银行开始担惊受怕,初级篇：假票据如何制作？,手段一：高科技彻底伪造,手段二：改动原有金额,手段三：先签真汇票，伺机掉包,二.其他货币资金的监督检查,案例分析: 票据诈骗陷阱丛生 银行开始担惊受怕,高级篇：利用票据进行不法资金运作： 手段一：票据圈钱 手段二：逃债,二.其他货币资金的监督检查,案例启示：,银行,加强内控，持续监督高管,密切与企业联系,开展票据业务专项检查,二.其他货币资金的监督检查,案例： 信用证黑洞，3人挪用公款2亿,1998年，中国人民建设银行总行在清理欠款时发现，华润总公司有一笔信用证到期没有支付，该信用证使用单位是其下的某二级子公司-华润瑞琛进出口有限责任公司。经

22、过调查，发现了更大的信用证黑洞！这家只有十多人的子公司的总经理及副总等三人利用骗取信用证的方式挪用公款近2.4亿元！,背景,二.其他货币资金的监督检查,建行,香港某公司,华润总公司,案例： 信用证黑洞，3人挪用公款2亿,华润瑞琛,监管不严,伪造合同,骗取信用证,贴现,通过深圳某私营公司,二.其他货币资金的监督检查,具体建议：,委派独立人员发挥监督职能,实行管理委派制加强财产管理,案例启示： 总公司对二级公司管理不严是根本原因！,二.其他货币资金的监督检查,外埠存款开立 和使用是否合法,本票 及汇票办理凭证， 使用范围,信用证及保函是否 存在全套外经贸 原始单据,(三)进行其他货币资金监督应注意

23、检查：,第五章 结束,,货币资金内部控制实务及其案例读书报告,Thank You !,一.银行存款的监督检查,审查截止日仍未提现的大额支票和 其他已签发一个月以上的未提现支票,验算调节表的数字计算,追查截止日期银行对帐单 以收,企业未收的款项性质 及款项来源,核对银行存款总账余额和银行对帐 单加总金额,注意重要的未提现支票, 未列示替现支票清单,并注 明开票日期和收票人,注意在途存款,并在银行账户调节 表上注明存款日期,二.其他货币资金的监督检查,掮客,承兑银行,贴现银行,金融领域,申请汇票,套取现金,圈钱过程,二.其他货币资金的监督检查,欠贷企业通过采用承兑汇票方式结算销售收入， 然后把汇票背书转让 购进原材料或通过关联企业贴现,如何利用票据 逃债,新兴的行骗手法！,防火,防盗,防霉烂 毁损,防虫蛀 鼠咬,防丢失,五防,安全措施,三、票据内部控制的要点,具体要求,