3-2会计准则及其制定方法.ppt

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1、2019/6/1,准则制定,1,第三章 会计准则及其制定方法,美国会计准则的制定 英国会计准则的制定 国际会计准则的制定 我国会计准则的制定 准则制定方法的选择,2019/6/1,准则制定,2,我国会计准则的制定,目前，我国的会计标准体系主要包括以下三个层次： 第一层次是中华人民共和国会计法； 第二层次是中央政府国务院规定的有关会计核算和会计工作的行政法规，与会计标准有关的主要是国务院发布的企业财务会计报告条例； 第三层次是财政部制定的有关会计核算的部门规章和规范性文件，如企业会计准则、企业会计制度、预算会计制度等。这一层次的会计规范是我国会计标准体系中的核心部分。,2019/6/1,准则制定

2、,3,企业会计标准体系,企业会计制度 企业会计准则,2019/6/1,准则制定,4,2019/6/1,准则制定,5,（1）企业会计制度,（1）进程： -杨时展著1949-1992年中国会计制度的演进，中国财政经济出版社，1998年9月第一版； 19491957年，学习苏联阶段； 19581978年，“破除迷信”阶段；,2019/6/1,准则制定,6,19781992年，有中国特色的会计体系建设阶段。 1979年1月，经国务院批准，财政部正式恢复会计制度司建制并开始办公； 1980年中国会计学会成立 1985年通过会计法 1987年成立“会计基本理论和会计准则专题研究组” 1988年财政部会计司

3、（当时为会计事务管理司）成立 “会计准则课题组”,2019/6/1,准则制定,7,-1992年以前除外商投资企业执行外商投资企业会计制度和股份制企业执行股份制企业制度外，其他企业执行的是分行业的40多个行业会计制度； -1992年，企业会计准则基本准则发布后，在此基础上制定了13个行业会计制度； 分行业的会计制度 工业企业、商品流通企业、交通运输业、交通运输（铁路）企业、交通运输（民航）企业、邮电企业、饮食和旅游服务业、施工企业、房地产开发业、农业企业、对外经济合作企业、金融企业、保险企业等。 -1999年修订会计法后，在此要求上财政部分加发布了企业会计制度、金融企业会计制度和小企业会计制度。

4、,2019/6/1,准则制定,8,（2）企业会计制度体系,-适用范围：适用于除不对外筹集资金、经营规模较小的企业以及金融保险企业之外的在中华人民共和国境内设立的企业。 -企业会计制度体系构成： 企业会计制度于2000年12月29日发布 特殊行业会计核算办法 特殊业务会计处理暂行规定与问题解答,2019/6/1,准则制定,9,特殊行业会计核算办法一览表,2019/6/1,准则制定,10,特殊业务会计处理暂行、问题一览表,2019/6/1,准则制定,11,（3）金融企业会计制度体系,-适用范围：适用于在中华人民共和国境内依法成立的各类金融企业，包括银行（含信用社）、保险公司、证券公司、信托投资公司

5、、期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司等。 -金融企业会计制度体系构成： 金融企业会计制度2001年11月27日发布 特殊行业会计核算办法和会计科目与会计报表 特殊业务的会计处理问题解答和暂行规定,2019/6/1,准则制定,12,特殊行业会计核算办法和会计科目与会计报表： -证券投资基金会计核算办法2001年9月12日发布，自2002年1 月1日起在基金管理公司范围内施行。 问题解答： -金融企业实施金融企业会计制度有关问题解答2003年3月5日发存布自2003年3月5日实行。 暂行规定：,2019/6/1,准则制定,13,（4）小企业会计制度体系,-适用范围：适用于不公开发行股票或债

6、券，符合原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局于2003年制定的中小企业标准暂时规定中界定的小企业，但不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业。 -小企业会计制度体系构成： 小企业会计制度2004年4月27日发布,2019/6/1,准则制定,14,（2）企业会计准则,（1）1992年，企业会计准则基本准则 （2）1997年5 月根据当时我国证券发展的需要，我国发布了第一项具体会计准则关联方关系及其交易的披露 具体见财政部网站：http:/ (3)2006年,企业会计准则,2019/6/1,准则制定,15,2019/6/1,准则制定,16,2019/6/1,准则制定,17,

7、2、政府会计标准体系,目前在我国政府（包括各行政单位和事业单位）领域，执行的是预算会计制度。我国预算会计制度体系由以下三个部分组成： （1）总预算会计制度 （2）行政单位会计制度 （3）事业单位会计制度,2019/6/1,准则制定,18,（1）总预算会计制度,-规范各级财政机关代表各级人民政府核算、反映和监督总预算执行情况的会计核算工作。 -主要包括： 财政总预算会计制度 预算外资金财政专户会计核算制度 农业综合开发资金会计制度,2019/6/1,准则制定,19,（2）行政单位会计制度,-规范各级行政单位，规范行政单位在预算执行过程中的全部资金运动的会计核算工作。 -行政单位：国家权力机关、行

8、政机关、司法机关、检察机关及实施预算管理的其他机关、政党组织等。 -主要包括： 行政单位会计制度 行政事业单位会计决算报告制度,2019/6/1,准则制定,20,（3）事业单位会计制度,-规范各类事业单位的会计核算工作 -主要包括： 事业单位会计准则 事业单位会计制度 科学事业单位、医院、中小学、高等学校等在内的行业事业单位会计制度以及有关补充规定等。,2019/6/1,准则制定,21,3、民间非营利组织 会计标准体系,2004年8月18日发布民间非营利组织会计制度 民间非营利组织应当同时具备以下特征： 该组织不以营利为宗旨和目的； 资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报； 资源提供者不享有

9、组织的所有权，其具体组织形式包括社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。,2019/6/1,准则制定,22,我国会计准则的特征： 我国会计准则是法律体系的有机组成部分 会计准则与会计制度并存 原则导向和规则导向并用,2019/6/1,准则制定,23,安然事件,安然公司是美国能源巨头，自1985年成立以来，其财务报表一直由安达信美国审计。 2001年10月17日，安然公布季度财务报告，其利润由 2000年近10亿美元突降至亏损6.38亿美元。 华尔街日报一篇文章披露安然利用合伙公司隐瞒巨额债务。 2001年10月22日，SEC介入安然事件调查。 2001年11月8日，安然公

10、司承认做了假账，自1997年以来，安然虚报盈利共计6亿美元。 标准普尔将安然公司的债券调低至“垃圾”,2019/6/1,准则制定,24,2001年11月21日，休斯敦的达力智能源公司职消了原定收购安然的计划。 2001年12月2日申请破产保护，在破产申请文件中开列的资产总额为498亿美元，创下美国历史上最大的公司破产纪录。 2001年12月8日，安然的29名高级行政人员被以纽约为基地的联合银行起诉，索赔250亿美元。指控原因是明知公司的前景欠佳，还趁机出售数以百万的股票。其中包括公司主席肯莱和得克萨斯州参议员格兰姆和妻子。,2019/6/1,准则制定,25,2001年12月12日，美国众议院一

11、特别委员会开始对该公司破产案展开调查。 2002年1月9日，美司法部正式开始对安然进行刑事调查。 2002年1月12日，根据美国政府两家监督公司的调查报告表明，有258名国会议员曾接受过安然公司的政府捐赠，至少15名布什政府高官拥有安然公司的股份。 2002年1月16日，纽约证券交易所正式取消安然股票相关交易，并拟取消其上市资格。,2019/6/1,准则制定,26,操纵利润手段： -利用“特殊目的实体”高估利润低估负债 “马林二号”、“鱼膺”、LJM二号 -通过空持应收票据，高估资产 -通过设立由其控制的有限合伙企业并与其进行关联交易，操纵利润 -利用其拥有的错综复杂的合伙企业网络组织进行自我

12、交易，隐瞒巨额损失。,2019/6/1,准则制定,27,准则制定问题的思考：,准则制定效率方面 2001年12月4日五大联合声明，准则存在至少存在以下三方面弊端： 关联交易、特殊目的实体、金融工具市场风险的披露要求含糊其词，缺乏明确指导； 财务报告制度现代化的进程严重滞后于经济的发展； 会计准则制定程序进于笨拙和缓慢,2019/6/1,准则制定,28,准则制定机构的独立性方面 即如何保证准则制定机构的独立性，会计准则由民间机构制定是否比政府部门制订更具有独立性？ 准则制定基础方面 即会计准则是以具体规则为基础还是以具体原则为基础？,2019/6/1,准则制定,29,准则制定方法的选择,1、会计

13、准则的性质 2、会计准则制定方式 3、会计准则制定基础 4、会计准则的执行,2019/6/1,准则制定,30,1、会计准则的性质,会计准则是一种技术性规范 即将会计准则视为纯粹的技术，借助会计准则使会计实务处理达到科学、合理、内在一致。 会计准则具有“经济后果” 会计准则决定不同利益相关者之间的利益分配格局。 会计准则是一种具有经济后果的制度，其修订会导致利益分配关系的调整。 经济后果是指，会计报告对政府、工会、投资者和债权人决策行为的影响。这个人或团体行为的后果被认为可能影响其他团体的利益,2019/6/1,准则制定,31,会计准则具有“政治程序” 不同利益者及政治势力关注和参与会计准则的制

14、定，以保护其自身利益。 政府对会计准则的制定直接参与或掌有最终否决权（如SEC）。 会计准则成为不同利益集团进行政治及权利博弈的一种结果。 “准则制定是一个政治化过程，其中存在讨价还价和相互让步，事实上是一种权力游戏。”（David Mosso,FASB早期委员）,2019/6/1,准则制定,32,2、会计准则制定方式,民间职业团体制定 特点 资金主要来源于民间 机构地位相对独立 专家的技术力量十分强大 优点 代表性比较强 保证内在逻辑一致性和完整性 缺点 优先考虑相关利益者 受政府影响,2019/6/1,准则制定,33,政府或立法机构制订 特点 准则主要由政府制定和发布 具有绝对的权威性 优

15、点 保证权威性和强制性及其实施 有利于推动公共政策。 缺点 政府能否平等对待不同利益群体?,2019/6/1,准则制定,34,3、会计准则制定基础,以具体规则为基础制订会计准则 以原则为基础制订会计准则 以目标为基础制订会计准则,2019/6/1,准则制定,35,以具体规则为基础制订会计准则,优点 避免反复变更 避免高遵循成本 避免缺乏职业判断余地 缺点 缺乏灵活性 规范事项不完全 引起误解 “固定资产应按原值的10%计提折旧，直到固定资产被完全折旧完为止”,2019/6/1,准则制定,36,以原则为基础制订会计准则,优点 减少实施成本和交易成本 注重交易和事项的实质 能对紧急问题作出迅速反应

16、 缺点 需要更多的专业判断 降低会计信息的可比性 对有关机构提出更高的要求 “报告期折旧应反映固定资产经济价值的减少”,2019/6/1,准则制定,37,以目标为基础制订会计准则,会计准则须清晰地说明每一项准则的会计目标，说明每一项准则适用的交易类型并包括详细的操作指南，并力求避免明线检验。 能够使会计准则具有操作性，强调管理当局和审计师的责任，有更合理的职业判断空间有利于提高会计信息的一贯性和及时性。,2019/6/1,准则制定,38,美国准则制定改革：,关于准则制订机构 2002年萨班斯奥克斯利法案 （Sarbanes_Oxley act of 2002） 有关会计准则制定机构方面的具体内

17、容： 会计准则制定机构从性质上属于民间机构，目的是保护投资者利益； 准则制度机构应成立一个受托委员会，该委员会应服务于公众利益，其资金来源按SOX法案中第109条获得即主要来源于向所有上市公司收取的会计支持费，也可使用其自身的活动所带来的资金。,2019/6/1,准则制定,39,准则制定机构采用多数投资赞成通过决议的程序，以保证准则制定的及时性。 SEC在制定会计原则或准则方面的权威性不受到任何影响 准则制定机构应每年向SEC递交年度报告。,2019/6/1,准则制定,40,2002年萨班斯奥克斯利法案 规定主要内容：,公众公司会计监督委员会 （Public Company Accountin

18、g Oversight Board,简称PCAOB) 审计独立性问题 强化公司的责任 增强公司财务信息的披露要求 证券分析师的利益冲突 增加美国证券交易委员会的资源和授予权,2019/6/1,准则制定,41,GAO的研究报告 公司集体犯罪性舞弊的责任 增强对白领犯罪的处罚 公司的税收返还 公司的舞弊责任,2019/6/1,准则制定,42,PCAOB,PCAOB 最终目的：为了保护投资者以及公众的利益；直接目的：监督公众公司的审计以及相关事项，以便为购买及持有上市证券的公司或公众投资者编制准确、独立的审计报告。 PCAOB是一个法人，属于非盈利公司 PCAOB由5名委员组成。 PCAOB资金来源

19、于备案的会计师事务所和发行证券的公司收取的会计服务费用。 PCAOB对每一备案的会计师事务所拥有管理、监督调查和惩戒权力,2019/6/1,准则制定,43,SOX赋予PCAOB所有主要的注册会计师行业管理的权利：审计准则、质量控制准则、职业道德准则的制定和采纳超级大国；事务所的注册登记权等； AICPA主要职权是组织注册会计师行业的资格考试、职业培训、后续教育及审计准则的建议权。,2019/6/1,准则制定,44,准则制定机构的资金支持： 萨本斯法案第109条款规定应通过向上市公司收取会计支持费的方式为准则制定机构提供资金，具体规定如下： 年度资金预算：准则制定机构编制资金预算，预算年 度开始

20、前一个月提交SEC 资金来源和使用：根据预算资金数，选定代理机构向上市公司收取会计支持费。此外，准则制定机构可以使用其自身的活动所带来的资金。准则制定机构按预算使用资金，并在向SEC提交的年度报告中说明资金的使用情况。,2019/6/1,准则制定,45,FASB为提高准则制定效率进行的改革 更改FASB主席 内部机构方面，充实了研究部门的力量 正式对外发布会计准则的投票制度由绝对多数票改为简单多数票 对准则制定程序进行审查，以减少不必要的程序 为提高对证券市场相关的重大问题和财务报告问题迅速作出反映的能力，加强与社会各界联系,2019/6/1,准则制定,46,4、会计准则的执行,从安然看监管

21、董事会 证券市场参与者 媒体 中介机构、评级机构 行政监管 法庭诉讼,2019/6/1,准则制定,47,美国如何对待内幕交易,本案原告：美国证监会 本案被告：劳伦卡双乐及其丈夫、其他 23名个人投资者和证券从业人员 诉讼原因：IBM于1995年6月5日宣布收购莲花公司。IBM的女秘书劳伦卡双乐在此前将内幕告诉丈夫，然后其丈夫又告诉朋友，朋友又告诉朋友，一直往下传 了6层。获得此内幕的朋友们事先购买了莲花股票和股票期权，共获利130万美元。,2019/6/1,准则制定,48,集体诉讼案,首席原告：美国加州退休基金 纽约共同退休基金 纽约城市退休基金 被告：山登公司 该公司28位董事和高级经理 安

22、永审计公司,2019/6/1,准则制定,49,内容：山登公司于1995-1997年的年报中虚报收入、诈骗股东，在1998年4月和1998年8月两次公布有关假账消息后，其股票市值由之前的300多亿美元跌至100亿美元左右，而且，每次消息公布前，都有内部人抛售股票行为。,2019/6/1,准则制定,50,结果：诉讼长达3年，2001年8月28日判决，山登公司向股东集体支付28.5亿美元赔偿金，安永公司向股东集体支付3.35亿美元赔偿金，其中原告律师获2.63亿美元的胜诉奖励费，占总赔偿费用的8.275%，另补加1462万美元的律师费用。,2019/6/1,准则制定,51,美国对股市操纵的诉讼,原告：美国证监会 被告：派克 指控内容： 13起交易中没有向其网站会员披露，在他推荐该股票前他已买进这些股票并打算在价格上涨时抛售。 未披露在推荐该股票时已接受该公司赠送的股票和其他补偿。 派克在网上张贴的业绩报告事实上是错误的、虚构的，具有误导性的。,2019/6/1,准则制定,52,结果 2001年3月8日，派克及其公司支付总额为754 630美元，包括非法所得及罚金。 派克被禁止继续从事投资建议或交易股票，也被禁止在将来操纵股价。,