成本会计第二章.ppt

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1、第二章,企业要素费用分配的核算,【学习目标】本章主要讲述各项要素费用的性质和内容及其核算方法。通过本章学习，要求了解各项要素费用的性质和内容，掌握其核算方法。 【重点】费用的种类，费用的分配方法。 【难点】各种费用的分配方法。,第一节 材料费用的核算,材料费用的内容,一,二,三,材料费用的归集,材料费用的分配,一、材料费用的内容,材料的分类 按照在生产经营过程中所起的作用，材料主要分为以下六类： 1原料及主要材料 原料及主要材料指经过生产加工后能构成产品实体或主要成分的各种原料和材料。 2辅助材料 辅助材料是指直接用于生产过程，有助于产品形成或者为产品生产提供条件，但不构成产品实体的各种材料。

2、 3燃料 燃料是指企业在生产过程中用来燃烧发热的各种物料，包括固体燃料、液体燃料和气体燃料等。如煤炭、柴油、天然气等。 4修理用备件 修理用备件是指为修理本企业的机器设备和其他设备所专用的各种备品配件。如齿轮、阀门、轴承等。 5包装物 包装物是指为包装本企业产品，并随同产品出售、后者尽管不随同产品出售但可以租借给购货单位使用的各种包装用的物品，如桶、箱、袋、瓶、绳等。 6低值易耗品 低值易耗品是指单位价值较低，容易耗损的各种工具、管理用具、玻璃器皿以及劳保用品等。从性质上看，低值易耗品并不是劳动对象，而是劳动资料，但由于它不具备固定资产的条件，因而把它列为材料的一类。,二、材料费用的归集,1.

3、基础工作 建立和健全发出材料的计量制度 永续盘存制 期末结存数量期初结存数量本期收入数量本期发出数量 定期盘存制 材料发出数量期初结存数量本期收入数量期末结存数量 建立健全领、发料凭证制度 领料单 限额领料单 建立健全材料退库和盘点制度 假退料,永续盘存制也称账面盘存制，就是通过设置存货明细账，对日常发生的存货增加或减少进行连续登记，并随时在账面上结算各项存货的结存数并定期与实际盘存数对比，确定存货盘盈盘亏的一种制度。使用永续盘存制可以随时反映某一存货在一定会计期间内收入、发出及结存的详细情况，有利于加强对存货的管理与控制，取得库存积压或不足的资料，以便及时组织库存品的购销或处理，加速资金周转

4、。,实地盘存制（Periodic Inventory System）又称定期盘存制、以存计销（我国商业企业）、以存放耗（我国工业企业），通过对期末库存存货的实物盘点，确定期末存货和当期销货成本的方法。,2.发出材料成本的确定,(1)按实际成本材料发出的核算 先进先出法、后进先出法(我国不采用 )、加权平均法、个别确定法,借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料,(2)按计划成本计价材料发出的核算,借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料（计划成本） 借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：材料成本差异 （超支用蓝字，节约用红字）,基本

5、生产 部门发生 的费用,生产部门 组织管理 发生的费用,管理部门 发生的费用,确定要素费用的分配去向,三、材料费用的分配,产品产量,产品重量,产品体积,定额费用,分配标准,定额耗用量,4.产品产量比例分配法 3.产品重量比例分配法 2.原材料定额费用比例分配法 1.原材料定额耗用量比例分配法,共同材料费用分配的方法？,共同耗用材料费用的分配,以定额耗用量和定额费用为例说明共同耗用材料费用的分配,所谓定额耗用量是指一定产量下按照消耗定额计算可以消耗的材料数量。消耗定额是指单位产品可以消耗的数量限额，通常是指现行比较先进的定额,定额耗用量产品产量单位产品消耗定额 定额费用定额耗用量材料的计划单价,

6、材料消耗量分配率=材料耗用量总额/各种产品定额耗用量或定额费用,某种产品应分配的材料数量该种产品的材 材料消耗 料定额消耗量 量分配率,某种产品应分配的材料费用该种产品应分材料实际单价 配的材料数量 或计划单价,计算公式,借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：原材料,分配分录,例题 某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8元。计算分配如下：,（1）甲、乙产品材料定额费用

7、甲产品：A材料定额费用1506109000（元） B材料定额费用150889600（元） 甲产品材料定额费用合计 18600（元） 乙产品：A材料定额费用12091010800（元） B材料定额费用120584800（元） 乙产品材料定额费用合计 15600（元） （2）材料费用分配率 材料费用分配率37620/(18600+15600)1.1 （3）甲、乙产品应分配材料实际费用 甲产品：186001.1=20460 (元) 乙产品：156001.117160（元）,第二节 外购动力费用的核算,外购动力的内容,一,二,三,外购动力费用的分配,外购动力的账务处理,外购动力费用是指企业从外部单位购

8、入的电力、蒸汽、热力等所支付的费用，本企业自产的动力不包括在内,一、外购动力的内容,1基本生产车间耗用的动力 基本生产车间耗用的动力按用途，可分为直接用于产品生产的生产工艺动力用电和照明用电。 （1）直接用于产品生产工艺动力用电，属于直接燃料及动力，应记入“基本生产成本”总账和相应产品的基本生产成本明细账的“直接燃料及动力”成本项目。 （2）基本生产车间照明用电，则记入“制造费用”总账和所属明细账进行归集。月末分配记入“基本生产成本”总账和相应产品的基本生产成本明细账的“制造费用”成本项目。,二、外购动力费用的分配,2.辅助生产车间耗用的动力 （1）直接用于辅助产品生产工艺动力用电，应记入“辅

9、助生产成本”总账和相应产品或劳务的明细账的“直接燃料及动力”成本项目。用于辅助生产车间照明用电先记入“制造费用”总账和所属明细账进行归集。月末分配记入“辅助生产成本”总账和所属明细账的“制造费用”成本项目。 （2）如果辅助生产不对外提供商品产品、而且辅助生产车间规模较小、辅助产品或劳务单一时，为了简化核算工作，可不设辅助生产的“制造费用”科目，辅助生产车间耗用所有电力直接的全部记入“辅助生产成本”总账和相应的明细账。,3.销售机构、行政管理部门耗用的电力 销售机构、行政管理部门耗用的电力，不计入产品成本，而应分别记入“销售费用”、“管理费用”总账和所属明细账，做为期间费用转入“本年利润” 账户

10、，冲减当期损益。,外购动力的账务处理?,借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付账款（或银行存款）,第三节 工资和福利费的核算,工资费用的组成,一,二,三,工资核算的原始记录,工资费用的计算,四,工资费用的分配,一、工资费用的核算,1.工资总额的构成,工资总额的组成,奖金,计件工资,津贴和补贴,加班加点工资,计时工资,特殊情况下 支付的工资,计时工资 是指按计时工资标准（包括地区生活费补贴）和工作时间支付给个人的劳动报酬,(1)对已做工作按计时工资标准支付的工资,(2)实行结构工资制的单位支付给职工的基础工资和职务（岗位）工资,(3)新参加工作职工的见习工资（学徒的生活费）

11、,(4)运动员体育津贴,1.实行超额累进计件、直接无限计件、限额计件、 超定额计件等工资制，按劳动部门或主管部门批 准的定额和计件单价支付给个人的工资,2.按工作任务包干方法支付给个人的工资,3.按营业额提成或利润提成办法支付给 个人的工资,计件工资:按已完成的合格品数量和规定的计件单价支付的劳动报酬。,奖金是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬,生产奖,劳动竞赛奖,节约奖,节约奖,机关、事业单位的奖励工资,其他奖金,津贴和补贴是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴。,加班加点工资是指按规定支付的

12、加班工资和加点工资,特殊情况下支付的工资包括：（一）根据国家法律、法规和政策规定，因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义务等原因按计时工资标准或计时工资标准的一定比例支付的工资；（二）附加工资、保留工资。,2.工资核算的原始记录,考勤记录,产量与工时记录,其他记录,工资核算 的原始记录,3.工资费用的计算,月薪制,计时工资,日薪制,在月薪制下，计时工资的计算公式如下 :,应付月计时工资月标准工资缺勤天数x日工资率病假天数x日工资率x扣款率,或:应付月计时工资实际出勤天数x日工资率病假天数x日工资率x（1-扣款率）,注 意,式中的日工资率可简单按

13、每月30天计算，也可按全年扣除法定节假日后的月平均天数计算，目前在我国约为20.83天（365天扣除104个双休日和11个法定节假日，再除以12而得）。按30天计算日工资率时，出勤期间的节假日照付工资，缺勤期间的节假日照扣工资。按20.83天计算日工资率时，节假日不算、不扣工资。,在日薪制下，计时工资的计算公式如下 :,应付月计时工资出勤天数x日工资率,PA:上式中的日工资率的计算与在月薪制下的计算方法相同,个人计件工资,计件工资,集体计件工资,个人计件工资的计算,注意，完成的产量中如果有废品，若是料废造成的，即材料本身质量原因造成的，应照常付工资；若是工废，即工人本人过失造成的，不但不能付工

14、资，而且还会向过失人索取赔偿。,产品的计件单价还可按下列公式计算：,计件单价工时定额x小时工资率,集体计件工资与个人计件工资的计算方法相同。不同之处是：集体计件工资还要在集体内部各工人之间按照贡献大小进行分配。通常可按每人的工资标准和工作日数（或工时数）的乘积作为标准进行分配。.,集体计件工资的计算,4.工资费用的结算与分配,工资结算单,工资结算汇总表,工资结算,工资费用的分配,借：基本生产成本甲产品 乙产品 制造费用基本生产车间 辅助生产成本机修车间 运输车间 管理费用 销售费用 应付福利费 贷：应付工资,借：基本生产成本 甲产品 乙产品 制造费用基本生产车间 辅助生产成本机修车间 运输车间

15、 管理费用 销售费用 贷：应付福利费,福利费用的分配,折旧、利息、税金和其他费用的核算,其他费用的核算,税金的核算,利息费用的核算,折旧费用的核算,待摊费用和预提费用的归集和分配,待摊费用 含义：先行支付，而后分期摊入各月成本费用，摊销期限在1年以内的各项费用 特点：先支付、后摊销 性质：流动资产 核算原理：先行支付时，借记“待摊费用”科目；各受益期分月摊销时，借记相关成本费用，贷记“待摊费用”,预提费用 含义：预先计提为各月成本费用、以后再支付的各项费用 特点:先计提、后支付 性质：流动负债 核算原理：各受益期预先分月计提时，借记相关成本费用科目。贷记“预提费用”科目；日后支付时，借记“预提费用”科目,