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1、第3章 采购与付款循环,1、本循环的特性 2、控制测试和交易的实质性测试程序 3、应付帐款、固定资产等主要帐户的审计,一、主要凭证和会计记录 请购单 订购单 验收单 卖方发票 付款凭单,转账凭证 付款凭证 应付帐款明细帐 卖方对帐单,请购单,订购单,卖方发票,验收单,付款凭单,应付账款明细账,存货明细账,日 记 账,总账,二、主要业务活动 请购（请购单） 所涉及的控制 授权：交易“发生”认定 编制订购单 所涉及的控制 连续编号 独立检查订购单的处理：交易“完整性”认定,验收商品 验收单：资产或费用、有关负债“存在或发生“认定 所涉及的控制 连续编号 定期独立检查验收单的顺序交易”完整性”认定
2、存储 所涉及的控制 实物控制：商品”存在或发生“认定,编制付款凭单 发生于记录采购交易之前 所涉及的控制 经过适当授权和有预先编号的凭单为记录采购交易提供了依据：”存在”、“发生”、”完整性”、“权利和义务”、”计价和分摊”等认定,确认与记录负债 一般由应付帐款确认与记录相关部门负责 核查所购资产并在应付帐款明细帐或应付凭单登记簿中记录 收到卖方发票时，应将发票上资料与订货单上资料核对,所涉及的控制 记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券和其他资产 已批准的未付款凭单应送达会计部门，据以编凭证和登帐 会计主管监督记帐凭证中帐户分类的恰当性；并定期核对记帐凭证上日期与凭单副联日期，监督入帐及时
3、性 独立检查人员应核对所记录的凭单总数与应付凭单部门送来的每日凭单汇总表一致性；应付帐款总帐余额与应付凭单未付凭单档案中总金额是否一致,付款 一般由应付凭单部门负责确定未付凭单在到期日付款。 与结算方式有关的控制（以支票为例） 独立检查（已签发支票与所处理的付款凭单总额一致性） 授权（由被授权的财务人员签发；确定每张支票都附有经批准的未付款凭单，且受款人姓名、金额与凭单内容一致） 连续编号（保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性） 实物控制（被授权的人员才能接近未经使用的空白支票）,记录现金、银行存款支出 会计部门应根据已签发的支票编制付款记帐凭证，并登记银行存款日记帐及其他相关帐簿。
4、 涉及的控制 独立检查记入银存日记帐、应付帐款明细帐的金额一致性，及与支票汇总记录的一致性 定期比较银存日记帐的日期与支票副本的日期，独立检查入帐及时性 独立编制银存余额调节表,.,请 购,采 购,验 收,仓 储,复核与记录,付 款,总结:本循环的基本流程图如下:,三、该循环常见的重大错报风险 1、物资采购没有严格计划和审批手续，采购盲目性、造成存货积压 2、采购业务决策权过分集中于采购部门和采购人员，导致价格过高 3、没有严格验收和入库制度，导致入库物资出现数量短缺或质量问题 4、采购成本核算不合规不正确，如将采购人员差旅费计入采购成本，或将运杂费计入期间费用，或将两种物资的采购成本计反了等
5、,5、已验收入库但发票未到的物资未按暂估价入帐，导致隐瞒应付帐款 6、已验收入库且发票已到的物资故意推迟入帐，故意隐瞒应付帐款 7、长期未与供货单位就应付帐款或预付帐款核对，导致其帐面记录不正确,四、该循环的具体审计目标（见表） 五、购货业务的内部控制、控制测试及交易的实质性测试 （一）对销售业务内控及控制测试的回顾： 适当的职责分离 正确的授权审批 充分的凭证和记录 凭证的预先编号 按月寄出对帐单 内部核查程序,（二）本循环的内部控制（见表） 1、适当职责分离 请购与审批 询价与确定供应商 采购合同的订立与审批 采购与验收 采购验收与相关会计记录 付款审批与付款执行,2、授权批准 应按照请购
6、审批采购验收付款等规定程序来办理采购与付款业务，并在各环节设置相应记录、填制相应凭证、建立完整采购登记制度、加强请购手续、采购订单、验收证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的相互核对工作,3、请购与审批控制 请购 建立采购申请制度，授予相应请购权、明确请购程序等 加强采购业务的预算管理 审批 建立严格的请购审批制度,4、采购与验收控制 采购及采购方式 一般物品或劳务：订单采购或合同订货 小额零星物品或劳务：直接购买 例外紧急需求：特殊采购 验收 独立验收部门或指定专人验收，并出具验收证明,5、付款控制 应当遵守现金管理条例、支付结算办法、内部会计控制规范货币资金（试行）规定 授权批准制度 应付
7、款项管理制度 退货管理制度 定期对帐制度 严格审核制度,6、内部核查 相关岗位及人员的设置情况 授权批准制度的执行情况 应付帐款和预付帐款的管理 有关单据、凭证和文件的使用和保管情况,（三）控制测试（见表） （1）抽取一定数量的订购单，将其与请购单核对，检查：内容；授权批准否 （2）审核与所抽取的订购单有关的购货发票、入库单、应付凭单、记帐凭证，并追查至相应的明细帐与总帐记录 （3）抽取一定数量的应付凭单进行检查： 其内容与订购单、发票内容一致否 与银行存款日记帐、有关明细帐记录一致否 是否经主管人员审核批准,（四）交易的实质性测试方面（见表） （1）所记录的采购都确已收到商品或劳务（真实性）
8、 （2）已发生的购货业务都已记录（完整性） （3）所记录的购货业务估价正确（估价）,六、付款业务的内部控制、控制测试和实质性测试 财政部发布的内部会计控制规范-采购与付款中规定的与付款业务相关的内部控制是应当共同遵守的（略）。,七、固定资产内部控制及控制测试： 固定资产的预算制度 测试方法：检查 授权审批制度 测试方法：应测试该制度是否完善及有效执行。,账簿记录制度 测试方法：检查 职责分工制度 测试方法：检查是否职责分离 资本支出与收益支出的划分制度 测试方法：检查是否有书面标准。,固定资产的处置制度 测试方法；检查是否有申请报批程序。 固定资产的定期盘点制度 测试方法：了解和评价盘点制度，
9、并查询、盘亏固定资产的处理情况。,维护保养制度 保险制度（不属于内部控制范围）,八、应付账款审计 （一）审计目标 （二）主要审计程序,执行实质性分析程序 对本期期未应付帐款与上期比分析其波动原因 分析长期挂帐的应付帐款分析是否缺少偿债能力或利用其隐瞒利润 计算应付帐款对存货的比率、对流动负债的比率，与以前比评价应付帐款的合理性 根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度判断应付帐款变动的合理性。,函证； 一般不需函证，因其不能保证查出未记录的应付帐款，且能取得外部凭证证实其存在和余额 替代程序：检查决算日后应付帐款明细帐及银行存款日记账,查找未入账的应付账款（重要） 结合存货监盘，检查
10、在资产负债表日是否存在有材料入库但未收到购货发票的经济业务 检查资产负债表日后收到的购货发票，看其日期，看其入帐日期是否正确 检查资产负债表日后应付帐款明细帐贷方发生额的相应凭证，看其入帐时间是否正确 检查时，配合询问会计人员和采购人员，查阅资本预算、工作通知单、基建合同等,注册会计师甲和乙在审计D公司年度会计报表时，注意到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷。他们认为D公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录发生的应付帐款。请问注册会计师甲和乙应如何查找未入帐的应付帐款？（2001年）,例题分析：,九、固定资产审计 （一）审计目标 （二）固定资产帐面余额的实质性程序 （三）固定资产累计折旧的
11、实质性程序 （四）固定资产减值准备的实质性程序,固定资产帐面余额的实质性程序（主要程序）,1、获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表（一览表或综合分析表，是重要的工作底稿） 2、实质性分析性程序（六个） 3、检查固定资产的增加 4、检查固定资产的减少 5、检查固定资产的所有权,6、实地检查重要的固定资产 以明细帐为起点追查到实地：真实性 以实地为起点追查到明细帐：完整性 7、检查固定资产后续支出的核算是否符合规定 修理费用直接计入当期费用 改良支出计入帐面价值，增计后的金额不应超过该固产的可收回金额 不能区分者或二者结合在一起的应按上述原则判断，分别计入。 装修费用符合上述原则可资本化的，在两
12、次装修期间与尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理方法单独计提折旧。下次装修时，该资产相关的固产装修项目仍有余额，应将该余额一次全部计入当期营业外支出,1、检查折旧政策和方法是否符合相关规定，是否前后一致，是否合理。 2、实质性分析性程序 3、复核本期折旧费用的计提和分配,固定资产累计折旧的实质性程序（主要程序）,典型例题（2000年）：,1、注册会计师认为被审计单位固定资产折旧计提不足的迹象是（） A.经常发生大额的固定资产清理损失 B.累计折旧与固定资产原值比率较大 C.提取折旧的固定资产帐面价值庞大 D.固定资产保险大于其帐面价值,2、在对L公司累计折旧进行审计时，A注册会计师拟结合固
13、定资产项目的审计，测试本年度所计提折旧费用的整体合理性。以下各项审计程序中，难以实现上述审计目标的是（） A、根据各项固定资产的增减变动及折旧率，重新计算折旧费用 B、根据各月平均固定资产原值以及综合折旧率，重新计算折旧费用 C、计算本年度折旧费用与固定资产原值的比率，并与上年度进行比较 D、复核折旧费用分配汇总表，并与总帐和明细帐进行核对,3、D注册会计师负责对丁公司2005年度会计报表进行审计。在对应付帐款进行审计时D注册会计师遇到以下情况，请代为做出正确的专业判断。（2006年） （1）以下审计程序中，D注册会计师最有可能证实已记录应付帐款存在的是（） A、从应付帐款明细帐追查至购货合同
14、、购货发票和入库凭单等凭证 B、检查采购文件以确定是否采用预先编号的采购单 C、抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，追查至应付帐款明细帐 D、向供应商函证零余额的应付帐款,（2）在验证应付帐款余额不存在漏报时，D注册会计师获取的以下审计证据中，证明力最强的是（） A、供应商开具的销售发票 B、供应商提供的月对帐单 C、丁公司编制的连续编号的验收报告 D、丁公司编制的连续编号的订货单,1、明细表 2、检查计提和核销的批准程序，取得书面证明文件 3、检查提取依据是否充分及会计处理正确否 4、实施实质性分析程序 5、检查处理资产时原计提的减值准备是否同时转回，会计处理是否正确 6、是否存在转回减值
15、准备的情况 7、检查披露（当期提取金额；累计金额等）,固定资产减值准备的实质性程序（主要程序）,十、其他相关账户的审计 预付账款的实质性测试 在建工程的实质性测试（授权、完工结转、利息、 工程物资） 固定资产清理的实质性测试 待处理财产净损失的实质性测试 应付票据的实质性测试,课后习题：1、审计人员对A厂某年财务决算进行审计，在审查固定资产增减业务时，发现下列问题： （1）上年9月购入专用设备一台，买价30万元，共发生运杂费2000元和设备安装费2500元，后两笔都计入了管理费用。专用设备在该年9月投入使用（预计净残值为0，采用直线法折旧，折旧率为10%）。 （2）发现上年度经批准出售车床一台
16、，原价57200元，已累计提取折旧12840元，净值为44360元，出售所得价款35560元，该厂的会计处理为： 借：银行存款 35560 贷：营业外收入 35560,借：累计折旧 12840 营业外支出 44360 贷：固定资产 57200 要求：根据上述资料，分析指出所存在问题的性质，并根据审计结果，分别编制调整分录。,解：1）是属于增加计价错误。原价计价错误，进而影响折旧和本年度损益以及资产负债表中的资产项目。调整分录如下： 应计提折旧数=4500*10%/12*3=112.5元 借：固定资产 4500 贷：累计折旧 112.5 以前年度损益调整 4387.5 并相应调整所得税、盈余公积
17、等科目，资产负债表中固定资产原值增加4500元，累计折旧增加112.5元。,2）属于固定资产减少会计处理错误。应通过固定资产清理帐户核算。 借：固定资产清理 44360 累计折旧 12840 贷：固定资产 57200 借：银行存款 35560 贷：固定资产清理 35560,借：营业外支出 8800 贷；固定资产清理 8800 该厂的会计处理错误，但不影响企业的资产和收益，因此不必调整。,2、审计人员对某公司固定资产审计时，发现以下问题： 1）本年新增固定资产中有一台设备，其入帐价值为206000元，其中买价200000元，运费6000元，经查明，这笔运费中包含了同时采购的另外一批材料的运费20
18、00元。 2）本年7月1日该企业接受投资者捐赠的全新设备一台，同类市场价格为50000元，由于资产的增加未发生任何成本，所以没有在帐薄上反映该业务。 3）本年8月1日，该企业接受其他单位投资转入固定资产，投出单位帐面原价为50000元，已提折旧,20000元，双方确认价值为35000元，其帐面记录为： 借：固定资产 50000 贷：实收资本 30000 资本公积 5000 累计折旧 15000 4）在清查该企业房屋建筑物时，发现上年固定资产明细帐上记录的二层楼的办公楼，却已是一幢三层楼，系该企业委托农村建筑队扩建，共计开支工料费48000元（其中料款40000元），均作为待摊费用，分两年摊销，
19、上年8月份完工，自9月至12月已摊入生产成本8000元。,要求： 1）指出存在的问题。 2）提出调帐意见。,3、某CPA在审查某公司2003年度的会计报表时，发现以下情况： （1）“生产用固定资产”中有固定资产A设备已于2003年1月停用，并转入“未使用固定资产”。 （2）公司所使用的单冷空调，当年计提折旧仅按实际使用的月份5-9月提取。 （3）5月购入设备一台，价值65万元，当月达到预定可使用状态，8月份交付使用，某公司从9月起开始计提折旧。 （4）公司对设备B采用平均年限法计提折旧，该设备,预计可使用年限10年，预计净残值为5%，公司确定的该设备的折旧率为10%。 要求：针对上述情况，分别
20、指出CPA应关注的可能存在或存在的情况。,2、答:(1）审计师应关注公司对A设备在2003年是否继续计提折旧，若已停止计提，应建议其补提。 （2）公司对空调计提折旧不正确。应照提折旧，建议其补提折旧。 （3）购入的设备，在其达到预定可使用状态时转入 固定资产，开始计提折旧。应从6月份起提折旧，应补提。 （4）公司计算的B设备的折旧率不正确。未计算净残值。建议调整。,4、指出下列职务中哪些属于不相容职务？ （1）授权执行某项业务 （2）审查某项业务 （3）保管某项财产物资 （4）记录明细帐 （5）记录日记帐 （6）记录总帐 （7）进行帐实核对 （8）执行某项经济业务 （9）记录某项经济业务（10）记录某项财产物资,解（1）和（8） （2）和（8） （3）和（10） （3）和（7） （4）和（6） （5）和（6） （8）和（9）,