第4章或有事项2011321.ppt

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1、第四章 或有事项 第一节：或有事项概述 第二节：或有事项的确认和计量 第三节：或有事项会计的具体应用 第四节：或有事项的列报,第一节 或有事项概述 一、或有事项的概念和特征 是指过去的交易或者事项形成的，其结果须 由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确 定事项。或有事项具有以下特征： 由过去交易或事项形成 结果具有不确定性（是否发生或预计发生但金额或时间不确定。例未决诉讼、债务担保） 结果由未来事项决定，但不能由企业控制。 常见的或有事项有：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证、亏损合同、重组义务、环境污染整治、承诺等。,【例1多选题】下列各项中，属于或有事项的有（ ）。 A.某公司预提

2、产品质量保证费用 B.某企业为其他企业的贷款提供担保 C.某企业以财产作抵押向银行借款 D.某公司被国外企业提起诉讼,【答案】ABD 【解析】A.产品卖出去后可能发生产品质量问题。以财产抵押向银行借款不符合或有事项的特点，因此，选项C不正确，因为用资产还钱是确定的。其他各项均属于或有事项。,二、或有事项形成或有负债和或有资产 （一）或有负债（2层含义） 是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。（例如本企业被起诉胜负未知、被担保企业经营状况良好、

3、未决诉讼知道败诉但不知道金额） （二）或有资产（1层含义） 是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。（本企业告其它企业胜负未知）,“不是很可能导致经济利益流出企业”指的是，该现时义务导致经济利益流出企业的可能性不超过50%（含50%）。例如，2004年12月20日，甲企业与乙企业签订担保合同，承诺为乙企业的3年期货款项目提供担保。由于担保合同的签订，甲企业承担了一项现时义务。但是，承担现时义务并不意味着经济利益很可能因此而流出甲企业。如果2004年末乙企业的财务状况良好，则说明甲企业履行连带责任的可能性不大。从2004年末的情况看，甲企业不是很可

4、能被要求流出经济利益以履行该义务。 【提示】或有负债和或有资产本身不符合确认为负债或资产的条件，不能对其确认和计量。,【例2多选题】下列关于或有事项的表述中，正确的有（ ）。（2009年考题） A.或有资产由过去的交易或事项形成 B.或有负债应在资产负债表内予以确认 C.或有资产不应在资产负债表内予以确认 D.因或有事项所确认负债的偿债时间或金额不确定,【答案】ACD 【解析】B或有负债不符合确认负债的条件，不需要在资产负债表中体现，只是在表外中披露。,【例3】下列项目中,属于或有事项基本特征的有 （ ）。 A.或有事项是过去的交易或事项形成的潜在义务 B.或有事项具有不确定性 C.或有事项的

5、结果只能由未来发生的事项确定 D.影响或有事项的结果的不确定因素基本上可由企业控制,答案： BC 【解析】选项A，描述的是或有负债的特征之一，并不是或有事项的基本特征，而且或有负债不仅包括潜在义务，还包括现时义务，所以它的说法是不全面的；,【例4】下列有关或有负债的表述中，正确的有 （ ）。 A.或有负债由过去交易或事项形成 B.或有负债只能是潜在义务 C.或有事项必然形成或有负债 D.或有负债有可能转化成预计负债,A D,第二节 或有事项的确认和计量 一、或有事项确认条件 对于或有资产，只能在基本确定（95） 能够收到的情况下，才能转变为真正的资产。而 重点是形成的负债的确认，与或有事项有关

6、的义 务确认为负债要同时满足符合以下三个条件： 1.该义务是企业承担的现时义务 2.履行该义务很可能导致经济利益流出企业 3.该义务的金额能够可靠地计量 或有事项产生的义务必须同时符合以上三个条件，企业才能将其确认为一项负债。如果不能同时符合上述三个条件的，则不能将其确认为一项负债，只能作为或有负债处理。,或有事项发生概率的判断： 不可能发生: x=0 极小可能发生: 0x5% 可能发生: 5%x50% 很可能发生: 50%x95% 基本确定发生: 95%x 100% 确定发生： X=100%,【例5多选题】桂江公司为甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了银行借款担保，下列各项中，桂江公司不应确

7、认预计负债的有（ ）。（2010年考题） A.甲公司运营良好，桂江公司极小可能承担连带还款责任 B.乙公司发生暂时财务困难，桂江公司可能承担连带还款责任 C.丙公司发生财务困难，桂江公司很可能承担连带还款责任 D.丁公司发生严重财务困难，桂江公司基本确定承担还款责任,【答案】AB 【解析】对或有事项确认预计负债应同时满足的三个条件是：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠地计量。选项A和B不满足第（2）个条件，不应确认为预计负债。,二、或有事项的计量 或有事项的计量主要涉及两方面： （一）最佳估计数的确定（是指或有事项确认负债）

8、 预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。例41、2、3,借：营业外支出赔偿支出 900 000 贷：预计负债未决诉讼 900 000 借：营业外支出赔偿支出 2 000 000 贷：预计负债未决诉讼 2 000 000 借：销售费用产品质量保证A产品 900 000 贷：预计负债产品质量保证A产品 900 000,（二）预期可能获得补偿的处理（或有事项确认资产及计量） 企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三 方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作 为资产单独确认。确认的补偿金额不应超过预计负债的 账面价值。注意： 或有事项确认为资产的前提条件是或有事

9、项确认为负债 确认条件 : 基本确定（95%） 单独确认为资产，而不能作为负债的扣减项目 借：其他应收款 贷：营业外支出 确认金额的限制:不能超过所确认负债的账面价值。,预计负债确认：很可能发生（50%） 预期可能获得补偿确认资产：基本确定（ 95% ） 体现谨慎原则 例如，确认的预计负债金额为12万元，预期可 获得保险公司赔偿15万元，那么也只能确认12万元 的其他应收款。 注意：或有事项确认资产的前提条件是相关义务已确认为负债。若没有确认过预计负债，根本不能说或有事项确认资产的事。例44,例44 借：营业外支出 1 000 000 贷：预计负债 1 000 000 借：其他应收款 400

10、000 贷：营业外支出 400 000,【例6单选题】2008年12月31日，甲公司存在一项未决诉讼。根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为90%。如果败诉，甲公司将须赔偿对方100万元并承担诉讼费用5万元，但很可能从第三方收到补偿款10万元。2008年12月31日，甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为（ ）万元。（2009年考题） A90 B95 C100 D105,【答案】D 【解析】甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额=100+5=105（万元）。,【例7单选题】2010年8月1日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。至2010年12月31日，该起诉讼尚未判决，甲公司

11、估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿100万元的可能性为70%，需要赔偿80万元的可能性为30%。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回30万元。2010年12月31日，甲公司对该起诉讼应确认的预计负债金额为（ ）万元。 A.64 B.100 C.70 D.94,【答案】B 【解析】或有事项涉及单个项目的，按最可能发生的金额确定，最可能发生的赔偿支出金额为100万元；甲公司基本确定能够从直接责任人处追回30万元，应通过其他应收款核算，不能冲减预计负债的账面价值。确认营业外支出是70万,（三）预计负债的计量需要考虑的其他因 企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性、货币时

12、间价值和未来事项等因素。 企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。,【例8判断题】企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。（ ）（2009年考题）,【答案】,【例9单选题】关于最佳估计数的确定，下列说法中错误的是（ ）。 A.企业在确定最佳估计数时，不应当综合考虑与或有事项有关的货币时间价值因素 B.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应

13、当按照该范围内的中间值确定 C.企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险因素 D.货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数,【答案】A 【解析】企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性、货币时间价值和未来事项等因素。货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数（例如弃置费用）。,三、对预计负债账面价值的复核 企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价 值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实 反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数 对该账面价值进行调整。 例随着案情的进展数据变化了

14、或赔偿范围变化了。 注意：企业不应当确认或有负债和或有资产，只是披露。,四、预计负债的会计处理（初始计量、后续计量） 1.预计负债的初始计量 借：营业外支出、销售费用、管理费用 贷：预计负债 对于预计的赔偿、赔款、罚款支出要计入营业外支出 对于预计的产品保修费用要计入销售费用 对于预计的诉讼费用要计入管理费用 2. 预计负债的后续计量 在实际发生业务时 借：预计负债 贷：其他应付款、银行存款,【例10】与或有事项相关的义务确认为负债的条件之一是履行该义务很可能导致经济利益流出企业。这里所指的“很可能”是指（ ）。 A.发生的可能性大于5%但小于或等于50% B.发生的可能性大于30%但小于或等

15、于50% C.发生的可能性大于50%但小于或等于95% D.发生的可能性大于95%但小于100%,答案：C,【例11】对与或有事项相关的义务要确认为一项负债，应同时符合的条件有（ ）。 A.该项义务为企业承担的潜在义务 B.该项义务为企业承担的现时义务 C.该义务的履行很可能导致经济利益流出企业 D.该义务的金额能够可靠计量 E.该义务的履行可能导致经济利益流出企业,答案：BCD,【例12】甲公司于 2005年 10 月收到 A公司的起诉，A公司声称甲公司侵犯了A公司的软件版权，要求甲公司予以赔偿，赔偿金额为40万元。在应诉过程中，甲公司发现诉讼所涉及的软件主体部分是有偿委托乙公司开发的。如果

16、这套软件确有侵权问题，乙公司应当承担连带责任，对甲公司予以赔偿。甲公司在年末编制会计报表时，根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，认为对A公司予以赔偿的可能性在 50% 以上，最有可能发生的赔偿金额为 30 万元；从乙公司获得的补偿基本上可以确定，最有可能获得的赔偿金额为 35万元。在上述情况下，甲公司在年末应确认的负债和资产分别是 （）。 A.30 万元和 30 万元 B.30 万元和 35 万元 C.40 万元和 35 万元 D.40 万元和 30 万元,答案：A 【解析】确认的其他应收款的金额不能超过所确认负债的账面价值。账务处理为： 借：营业外支出 300 000 贷：预计负债 300

17、 000 借：其他应收款 300 000 贷：营业外支出 300 000,第三节 或有事项会计的具体应用 主要掌握（5个）： 未决诉讼或未决仲裁 例45 债务担保 产品质量保证 亏损合同 重组义务,例13单选题】 2007年11月，甲公司因污水排放对环境造成污染被周围居民提起诉讼。2007年12月31日，该案件尚未一审判决。根据以往类似案例及公司法律顾问的判断，甲公司很可能败诉。如败诉，预计赔偿2000万元的可能性为70%，预计赔偿1800万元的可能性为30%。假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2007年利润总额的影响金额为（ ）万元。（2008年考题） A.-1 800 B.-1 900 C

18、.-1 940 D.-2 000,【答案】D 【解析】或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。此题最可能发生金额为2000万元，所以该事项对甲公司2007年利润总额的影响金额为-2000万元。注意，此题不能按加权平均法计算。,二、债务担保（分别以下情况进行处理） 企业已被判决败诉，则应当按照人民法院判决的应承担的损失金额，确认为负债，并计入当期营业外支出； 已判决败诉，但企业正在上诉，或者经上一级人民法院裁定暂缓执行，或者由上一级人民法院发回重审等，企业应当在资产负债表日，根据已有判决结果合理估计可能发生的损失金额，确认为预计负债，并计入当前营业外支出； 人民法院尚未判决的，企业应向其

19、律师或法律顾问等咨询，估计败诉的可能性，以及败诉后可能发生的损失金额，并取得有关书面意见。如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日预计担保损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出。例46,三、产品质量保证 核算过程： 先预计 实际发生产品质量保证费用时再冲减 产品质量保证结束时预计负债不留余额 例47,【例14】甲公司为2008年新成立的企业。2008年该公司分别销售A、B产品1万件和2万件，销售单价分别为100元和50元。公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的2%8%之间。2008年实际发生保修费1万

20、元。假定无其他或有事项，则甲公司2008年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为（ ）万元。 A.3 B.9 C.10 D.15,答案：B 【解析】2008年应计提的保修费 （1100+250）（2% + 8%）/2 10 甲公司2008年年末资产负债表“预计负债”项目的金额1019（万元）。,【例15】甲公司2008年分别销售A、B产品l万件和2万件，销售单价分别为100元和50元。公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务， 预计保修期内将发生的保修费在销售额的28之间。2008年实际发生保修费1万元，2008年年初预计负债余额为2万元。假定无其他或有事项，则甲公司2008年年末资产负

21、债表“预计负债”项目的金额为（ ）万元。 A.5 B.11 C.12 D.17,答案：B 【解析】甲公司2008年年末资产负债表“预计负债”项目的金额=2+（1100+250）5% -1 =11,四、亏损合同(两种情况) （1）签订合同时是赚钱的，没有标的资产（待执行合同）。例某企业基于目前产品的成本与他人签订了合同，约定为其生产1 000件，每件成本80元，每件售价100元，售价高于成本是盈利的。实际执行合同时，因材料价格上涨、人工成本增加，产品的成本变为110元/件。此时合同就变成亏损合同了，企业若选择违约就应支付一定的违约金。此时确认的预计负债是违约金与合同亏损额两者孰低（两害相权取其轻

22、）。本例的亏损额1000（110100）10 000（元），假设违约金低于10 000元，则确认的预计负债金额为违约金的金额。 （2）合同签订时已有库存商品（存在标的资产的亏损合同），产品成本为80元/件。为了盘活本企业资金，在市场不是很好的情况下与客户签订合同，将产品以70元/件出售。此时应对标的资产计提存货跌价准备。例48、9、10,待执行合同不属于或有事项。但是，待执行合同变为亏损合同的，应当作为或有事项。 待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的，亏损合同相

23、关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。 注意：预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者（两害相权取其轻）。 企业不应就未来经营亏损确认预计负债。,【例题16判断题】企业待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应先对标的资产进行减值测试，并按规定确认资产减值损失，再将预计亏损超过该减值损失的部分确认为预计负债。（ ）（2010年考题）,【答案】 【解析】待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时

24、，应当确认为预计负债。,【例17.单选题】关于或有事项，下列说法中正确的是（ ）。 A.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负债条件的，应当确认为预计负债 B.待执行合同变成亏损合同的应当确认为预计负债 C.企业应当就未来经营亏损确认预计负债 D.企业在一定条件下应当将未来经营亏损确认预计 负债,答案：A B 有标的可以提减值准备,【例题18多选题】关于或有事项，下列说法中错误的有（ ）。 A.企业在一定条件下应当将未来经营亏损确认为预计负债 B.待执行合同变成亏损合同的，应当确认为预计负债 C.企业应当就未来经营亏损确认预计负债 D.待执行合同变成亏损合同的，该

25、亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负债条件的，应当确认为预计负债,【答案】ABC 【解析】待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负债条件的，应当确认为预计负债，选项B不正确；企业不应当就未来经营亏损确认预计负债，选项A和C不正确。,【例19单选题】甲企业是一家大型机床制造企业，2010年12月1日与乙公司签订了一项不可撤销销售合同，约定于2011年4月1日以500万元的价格向乙公司销售大型机床一台。若不能按期交货，甲企业需按照总价款的10%支付违约金。至2010年12月31日，甲企业尚未开始生产该机床；由于原料上涨等因素，甲企业预计生产该机床成本不可避免地升至5

26、20万元。2010年12月31日，甲企业的下列处理中，正确的是（ ）。 A.确认预计负债20万元 B.确认预计负债50万元 C.确认存货跌价准备20万元 D.确认存货跌价准备50万元,【答案】A 【解析】因为标的资产不存在，所以不能确认存货跌价准备，履约发生的损失20万元应确认为预计负债。,【例20】甲公司2007年1月采用经营租赁方式租入生产线，租期3年，产品获利。每年租金50万元，2008年12月，市政规划要求公司迁址，决定停产该产品。原经营租赁合同不可撤销，还要持续1年，生产线无法转租。合同变为亏损合同，按2009年应支付租金确认预计负债。 2008年末 借：营业外支出 500 000

27、贷：预计负债 500 000 到2009年应该支付时： 借：预计负债 500 000 贷：其他应付款 500 000,【例21】甲公司于2006年12月10日与乙公司签订合同，约定在2007年2月10日以每件40元的价格向乙公司提供A产品1000件，如果不能按期交货，将向乙公司支付总价款20%的违约金。签订合同时产品尚未开始生产，甲公司准备生产产品时，材料的价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本将超过合同单价。 要求：分别以下两种情况确认该待执行合同的预计负债，并作相关账务处理。 （1）若生产A产品的单位成本为50元； （2）若生产A产品的单位成本为45元。,（1）若生产A产品的单位成本为50

28、元 履行合同发生的损失1000（5040）10000（元） 不履行合同发生的损失10004020%8000（元） 应确认预计负债8000元。 借：营业外支出 8000 贷：预计负债 8000 支付违约金时： 借：预计负债 8000 贷：银行存款 8000 （2）若生产A产品的单位成本为45元 履行合同发生的损失1000（4540）5000（元） 不履行合同发生的损失10004020%8000（元） 应确认预计负债5000元。 借：营业外支出 5000 贷：预计负债 5000 待产品完工后： 借：预计负债 5000 贷：库存商品 5000,五、重组义务 是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形

29、式、经营范围或经营方式的计划实施行为。主要包括： 1.出售或终止企业的部分业务。 2.对企业的组织结构进行较大调整（2条生产线5条） 。 3.关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。 企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应当确认为预计负债。企业应当按照与重组有关的直接支出确定该预计负债金额。,注意：企业在确定预计负债时必须是与重组业务直接相关的支出。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。 下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务： 1.有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、

30、预计重组支出、计划实施时间等； 2.该重组计划已对外公告。（企业不能单方面撤销）,【例22.多选题】 关于或有事项，下列说法中正确的有（ ）。 A.企业承担的重组义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认预计负债 B.重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为 C.企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额 D.与重组有关的直接支出包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出 E.企业应当按照与重组有关的全部支出确定预计负债金额,答案：ABC 【解析】企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、

31、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。,【例23单选题】甲公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对乙事业部进行重组，将相关业务转移到其他事业部。经履行相关报批手续，甲公司对外正式公告其重组方案。甲公司根据该重组方案预计很可能发生的下列各项支出中，不应当确认为预计负债的是（ ）。（2010年考题） A.自愿遣散费 B.强制遣散费 C.剩余职工岗前培训费 D.不再使用厂房的租赁撤销费,答案：C 【解析】企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。其中，直接支出是企业重组必须承担的直接支出，并且是与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。,【

32、例24单选题】 甲公司2009年12月实施了一项关闭C产品生产线的重组义务，重组计划预计发生下列支出：因辞退员工将支付补偿款200万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金20万元；因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费2万元；因对留用员工进行培训将发生支出1万元；因推广新款A产品将发生广告费用1 000万元；因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失100万元。2009年12月31日，甲公司应确认的预计负债金额为（ ）万元。 A200 B220 C223 D323,【答案】B 【解析】应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，甲公司应确认的预计负债金额=200+20=220（万

33、元）。,【例25计算分析题】甲公司为一家家电生产企业，主要生产A、B、C三种家电产品。甲公司208年度有关事项如下： (1)甲公司管理层于208年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从209年1月1日起关闭C产品生产线；从事C产品生产的员工共计250人，除部门主管及技术骨干等50人留用转入其他部门外，其他200人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计800万元；C产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于C产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。上述业务重组计划已

34、于208年12月2日经甲公司董事会批准，并于12月3日对外公告。208年12月31日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款800万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元；因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费3万元；因对留用员工进行培训将发生支出1万元；因推广新款B产品将发生广告费用2 500万元；因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失150万元。,(2)208年12月15日，消费者因使用C产品造成财产损失向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿损失560万元。12月31日，法院尚

35、未对该案作出判决。在咨询法律顾问后，甲公司认为该案很可能败诉。根据专业人士的测算，甲公司的赔偿金额可能在450万元至550万元之间，而且上述区间内每个金额的可能性相同。 (3)208年12月25日，丙公司(为甲公司的子公司)向银行借款3 200万元，期限为3年。经董事会批准，甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。12月31日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。 要求： (1)根据资料(1)，判断哪些是与甲公司业务重组有关的直接支出，并计算因重组义务应确认的预计负债金额。 (2)根据资料(1)，计算甲公司因业务重组计划而减少208年度利润总额的金额，并编制相关会计分录。 (3)根据资料

36、(2)和(3)，判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债。如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录；如不确认，说明理由。 （2009年新制度考题）,【答案】 （1）因辞退员工将支付补偿800万元和因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元属于直接支出。因重组义务应确认的预计负债金额=800+25=825（万元）。 （2）因重组计划减少208年度利润总额=825+150=975（万元） 会计分录： 借：营业外支出 25 贷：预计负债 25 借：管理费用 800 贷：应付职工薪酬 800 借：资产减值损失 150 贷：固定资产减值准备 150,（3） 资料（2）应确认预计

37、负债。 预计负债的最佳估计数=（450+550）2=500（万元） 会计分录： 借：营业外支出 500 贷：预计负债 500 资料（3）不应确认预计负债。理由：此项不是很可能导致经济利益流出企业，不符合或有事项确认预计负债的条件。,第四节 或有事项的列报 预计负债的列报（记账并披露） 或有负债的披露（原则上都披露,除非5%） 或有资产的披露（只有很可能才能披露 50%x95%）,【例26多选题】下列关于或有事项的说法中，正确的有（ ）。 A或有资产和或有负债均不确认 B当或有资产可能给企业带来经济利益时，则应在会计报表附注中披露 C或有资产一般不应在会计报表附注中披露，当或有资产很可能给企业带

38、来经济利益时，则应在会计报表附注中披露 D一桩经济案件，若企业有98%的可能性获得补偿100万元，则企业就应将其确认为资产 E或有负债符合一定条件时，企业应将其确认为负债,【答案】AC 【解析】或有事项符合一定条件时，企业可以将其确认为负债或资产，而或有负债和或有资产不应确认。或有资产一般不应在会计报表附注中披露，但或有资产很有可能给企业带来经济利益时，则应在会计报表附注中披露。因此，选项A和C正确。或有事项确认为资产必须同时满足两个条件：（1）相关义务已确认为负债；（2）从第三方或其他方得到补偿基本确定。,【例27.计算分析题】甲股份有限公司2010年发生如下事项： （1） 2010年11月

39、5日，因甲公司产品发生质量事故，致使一名消费者死亡。12月3日消费者的家属上诉至法院，要求赔偿600万元，至年末本诉讼尚未判决。甲公司研究认为，质量事故已被权威部门认定，本诉讼胜诉的可能性几乎为零。但因为有关法律没有相关的赔偿规定，律师认为赔偿金额难以预料。 （2） 2010年12月1日，甲公司接到法院的通知，通知中说由于其联营企业在2年前的一笔借款到期，本息合计为1 000万元。因联营企业无力偿还，债权单位(贷款单位)已将本笔贷款的担保企业甲公司告上法庭，要求甲公司履行担保责任，代为清偿。甲公司经研究认为，目前联营企业的财务状况很差，甲公司有80的可能性承担全部本息的偿还责任。 （3） 20

40、10年12月10 日，甲公司认为本企业应享受一项税收优惠，获得税收返还，但税务部门迟迟不予落实执行。甲公司遂将税务部门告上法庭。律师认为，法律已经有明文规定，本诉讼基本确定能获胜，如果获胜，将获得返还税款200万元。,（4） 2010年12月12 日，甲公司司机驾驶大货车在高速公路上追尾，致使被追尾车辆连同贵重原材料遭受重大损失，受害单位要求赔偿20万元。交警已明确责任，这次事故应由甲公司负完全责任。甲公司认为，情况属实，当时因急需材料，强令本公司司机日夜兼程，过度疲劳驾驶，以致发生重大事故。甲公司已同意赔偿20万元，除5万元可获得保险公司理赔外，其余15万元全部由公司承担。此笔赔偿款在12月

41、31日已经支付。 （5）2010年12月20 日，甲公司在生产中发生事故，造成有毒液体外泄，使附近的一口鱼塘受到污染，大部分鱼死亡。个体户已上诉至法院，要求赔偿20万元。律师研究后认为，鱼死亡确是毒水造成，本公司胜诉的可能性仅为5。根据市场价格，赔偿损失的金额在20万元30万元之间，且该范围内各种结果发生的可能性相同。至2010年12月31日，诉讼正在进行中。 （6）2010年3月1日，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同，约定在2011年3月以每箱2万元的价格向乙公司销售100箱A产品；乙公司应预付定金20万元，若甲公司违约，双倍返还定金。 2010年12月31日，甲公司的库存中没有A产品及生

42、产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱A产品的生产成本为2.3万元。 2010年3月1日，甲公司已收到定金20万元。,（7）2010年8月，甲公司与丙公司签订一份B产品销售合同，约定在2011年2月底以每件0.3万元的价格向丙公司销售300件B产品，违约金为合同总价款的20。 2010年12月31日，甲公司库存B产品300件，成本总额为120万元，按目前市场价格计算的市价总额为110万元。假定甲公司销售B产品不发生销售费用。 （8）2010年8月，甲公司与丁公司签订一份C产品销售合同，约定在2011年2月底以每件0.3万元的价格向丁公司销售300件C产品，违约金为合同总价款的

43、20。 2010年12月31日，甲公司库存C产品300件，成本总额为120万元，按目前市场价格计算的市价总额为100万元。假定甲公司销售C产品不发生销售费用。,要求： （1）根据给定的资料，不考虑其他因素，判断哪些事项属于或有事项，标明序号即可。 （2）根据给定的资料，不考虑其他因素，判断哪些事项属于或有负债，标明序号即可。 （3）根据给定的资料，不考虑其他因素，判断哪些事项属于或有资产，标明序号即可。 （4）对或有事项确认负债和资产的业务，编制会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示）,【答案】 （1）事项1、2、3、5、6、7 、 8属于或有事项。 （2）事项1属于或有负债。 （3）事项3

44、属于或有资产。 （4） 事项2 借：营业外支出 1 000 贷：预计负债 1 000 事项5 应确认损失=（20+30）2=25（万元） 借：营业外支出 25 贷：预计负债 25,事项6 执行合同发生的损失=100（2.3-2）=30（万元）； 不执行合同发生的损失为20万元（多返还的定金）； 应确认预计负债为20万元。 借：银行存款 20 贷：预收账款 20 借：营业外支出 20 贷：预计负债 20 事项7 执行合同，发生损失=120-3000.3=30（万元）； 不执行合同，发生损失=3000.320%+（120-110）=28 甲公司应选择不执行合同，即支付违约金方案。 借：资产减值损失 10 （120-110） 贷：存货跌价准备 10 借： 营业外支出 18 贷：预计负债 18,事项8 执行合同，发生损失=120-3000.3=30（万元）； 不执行合同，发生损失=3000.320%+（120-100）=38（万元）； 甲公司应选择执行合同方案。 借：资产减值损失 30 贷：存货跌价准备 30,作业： 一、二、三、四,