第6章营业税.ppt

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1、第六章 营 业 税,2008年营业税占税收总收入12%有余， 增值税、企业所得税、进口环节增值税和消费税之后的第四大税种。,营 业 税,本章的内容： 一、营业税的特点 二、营业税的基本要素 三、营业税的计算 四、营业税的征收管理,营业税是在我国境内提供应税劳务、销售不动产以及转让无形资产的单位和个人就其取得的营业额征收的一种税。 是我国的重要税种，由地税部门负责征管。,一、营业税的特点,与其他流转税相比，有如下特点： 按行业设计税目税率，具有很强的行业调节能力。 多环节总额课征。 征税范围与增值税的征税范围互为并行补充。,一、营业税的特点,(一)营业税的征税范围 (二)营业税的纳税人 (三)营

2、业税的税率,二、营业税的基本要素,1.凡从事商品批发、零售以及从事加工、修理修配业务的纳税人都是营业税的纳税人（ ） 2一切有营业收入的单位和个人都应当缴纳营业税（ ）,3下列行为中，不应缴纳营业税的是（ ） A转让在境内使用的无形资产， B在境内提供应税劳务， C境内保险机构为出口货物提供保险， D在境内载运旅客或货物出境,C,（一）营业税的征税范围,营业税征税范围为在中华人民共和国境内 有偿提供应税劳务 转让无形资产 销售不动产,政策咨询61,宝日公司是一家中日合作经营高尔夫球场的公司，其高尔夫球场占地200万平方米，是一个拥有27洞108标准杆的国际水平球场。球场由宝日高尔夫球娱乐观光有

3、限公司建设经营。宝日公司于1987年在深圳注册，合作中方为原宝安县县城发展总公司，外方为日本安乐株式会社。双方合作经营宝日高尔夫球场，中方以土地入股，日方投入资金建设，合作期20年，20年后球场由中方所有，球场于1992年6月13日建成开业。 高尔夫球场的收入主要有两方面，一是发展会员出售会员证，每年都向会员收取会费；二是平日经营的收入。自1993年起，深圳税务部门便发现，宝日公司只有第二部分收入缴税，而第一部分收入却没有缴税，也没有报帐。安乐会社董事局主席小林正和曾以宝日公司总经理的名义致函深圳地税局，称他们是在美国、日本、英国等招收的安乐会社的会员（他们可以享受宝日高尔夫球娱乐观光有限公司

4、所提供的服务），是日方单方面的经济和法律行为，与宝日公司无关，因此不需要向深圳地税局申报营业税。 你认为宝日公司的第一部分收入是否应该缴纳营业税吗？,“境内”的界定 （一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内； （二）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内； （三）所转让或者出租土地使用权的土地在境内； （四）所销售或者出租的不动产在境内。,（一）营业税的征税范围,政策咨询62,发达股份有限公司系湖北武汉市一家外资企业，2006年10月承接法国重大工程施工任务，是否需要缴纳营业税。,1.提供应税劳务包括: 交通运输业：陆路、水路、航空、管道运输，装卸搬运 建筑业：建

5、筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业。 邮电通信业：邮政、电信。 文化体育业：文化业、体育业。 金融保险业：贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务，保险业。,（一）营业税的征税范围,（一）营业税的征税范围,服务业：代理业、旅店业、旅游业、饮食业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。 娱乐业：歌、舞、卡拉OK厅，音乐茶座，游艺和台球、高尔夫球、保龄球场。,政策咨询64,王某有计算机专长，个人举办计算机考级培训班。为提高信誉度，扩大招生规模，他以某重点大学计算机考级班名义对外招生，并租用该大学的教室。请问王某的这种行为是文化体育业，还是服务业的行为？,2.转让无形资产 具体范围:转让

6、土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉。 以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税，转让该项股权也不征营业税。,（一）营业税的征税范围,3.销售不动产 包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。 以不动产投资入股不征营业税。转让该项股权，也不征营业税。,（一）营业税的征税范围,习题4销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为，单位将不动产无偿赠送他人，不属于销售不动产行为，因此，不缴纳营业税（ ）,习题5下列行为征收营业税的有（ ） A以无形资产或不动产入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担风险的行为， B政府出让土地使用权， C单位的

7、员工为本单位提供应税劳务， D单位将不动产无偿赠与他人,D,纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为： （一）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人； （二）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为； （三）财政部、国家税务总局规定的其他情形。,政策咨询65,涂圣华系中南民族大学青年教师，他在老家荆州洪湖自建楼房一栋，面积600多平方米，供父母居住。2007年3月，他将父母接到中南民大同住，遂将老家楼房卖掉。请问这种行为是否该缴纳营业税。,（一）营业税的征税范围,实际中的几个问题 卖包子，应征增值税还是营业税？ 手机销售，属于混合销售还是兼营？

8、手机维修，应征增值税还是营业税？ 销售计算机软件，应征增值税还是营业税？,依据营业税的有关规定，下列劳务应纳营业税的有( ) A 境外保险机构以境外物品为标的提供的保险劳务 B 境内保险机构以境外物品为标的提供的保险劳务 C 境内保险机构提供的出口信用险劳务 D 境内保险机构提供的出口货物险劳务 E 境外保险机构以境内物品为标的提供的保险劳务,答案：BE,1.纳税义务人 （1）一般规定 纳税义务人为提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。 负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。,（二）营业税的纳

9、税人,（2）.纳税义务人特殊规定 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。 中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路运营业务为合资铁路公司，地方铁路运营业务为地方铁路管理机构，基建临管线运营业务为基建临管线管理机构。,（二）营业税的纳税人,习题6企业租赁或者承包给他人经营的，以出租人或发包人为营业税的纳税人（ ） 7建筑安装业务实行分包或转包的，分包或转包者为营业税的扣缴义务人（ ）,2.营业税的扣缴义务人（P96

10、) 现实中，有些具体情况难以确定纳税人，故规定了扣缴义务人 委托金融机构发放贷款的，受托发放贷款的金融机构 建筑安装业务实行分包或转包的，总承包人。 境外单位或者个人在境内发生应税行为、转让无形资产或者销售不动产而未设有经营机构的，代理者；没有代理者的，受让者或者购买者。 单位或个人演出由他人售票的，售票者。 演出经纪人为个人的，售票者。 个人转让除土地使用权外的无形资产，受让者。 采用分保险业务的，初保人。,（二）营业税的纳税人,习题8下列营业项目，营业税的扣缴义务人是（ ） A人民银行委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人， B企业从事长途货物运输业务，以货物接收单位为

11、扣缴义务人， C建设安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人， D单位或者个人进行演出由他人售票的，以售票者为扣缴义务人,ACD,交通运输业、建筑业、邮电通讯业、文化体育业，3%； 金融保险业，服务业，转让无形资产、销售不动产， 5%； 娱乐业，520%，纳税人经营娱乐业具体适用的税率，由省、自治区、直辖市人民政府在本条例规定的幅度内决定。,（三）营业税的税率,9下列经营活动中计算营业税的税率为（ ） A旅游景点经营索道取得的收入按5%， B建筑设计收入按5%， C邮政储蓄收入按5%， D金融保险业按5%,纳税人兼有不同税目的应当缴纳营业税的劳务（以下简称应税劳务）、转让无形资产或者

12、销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额（以下统称营业额）；未分别核算营业额的，从高适用税率。 （P97),一个实例,某歌星与其经纪公司签订协议，在某体育馆举办个人演唱会，由体育馆代收门票，共取得门票收入200万元。演出结束后，经纪公司取得中介费80万元，体育馆取得租金收入15万元。请问该业务有几个纳税人，各自应按什么税目缴纳营业税，如何纳税，税额为多少？,该业务营业税的纳税义务人有三个一是某演出公司，一是体育馆，一是歌星。演出公司按文化体育业征税，税率3%；体育馆按服务业中的租赁业征税，税率5%；歌星按文化体育业征税。,本部分内容: （一）营业税应纳税额的计算 （二）营业税计

13、税依据的确定,三、营业税的计算,营业税应纳税额的计算公式为：( P101) 应纳税额应税营业额税率 营业额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算营业额的，应当折合成人民币计算。,（一）营业税应纳税额的计算,一般规定： 营业额为纳税人提供应税劳务，转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。(P97),（二）营业税计税依据的确定,所称价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： （一）由国务院或者财政部批准

14、设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； （二）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； （三）所收款项全额上缴财政。,纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，或者视同发生应税行为而无营业额的由,主管税务机关按下列顺序核定其营业额。 （一）按纳税人当月发生同类应税行为的平均价格核定； （二）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定； （三）按下列公式核定： 营业额=营业成本或者工程成本（1成本利润率）（1-营业税税率） 公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。,例：某房地产公司当年自建

15、家属楼一栋，建筑成本970万元，因职工分配住房难以进行，公司决定将其出售，取得收入1200万元。求其应纳营业税额。 设税务局核定的建筑业成本利润率为10%。,答案,建筑业营业额=（970+97010%）/（1-3%）=1100 应纳建筑业营业税=1100 3%=33 应纳销售不动产营业税=1200 5%=60,1某饭店2004年8月发生以下业务： 客房收入60万元，餐厅收入20万元，歌舞厅收入10万元。 免费为一公司提供办公用房一间一年，从该公司换取一批价值相当的灯具和室内装饰画，房价每天180元。 宾馆附设一小卖部（单独核算）零售收入1万元。 洗衣房为客人洗衣收取的费用0.5万元。 代客人预

16、订机票、火车票收取的手续费0.3万元。 要求：计算该饭店应纳的流转税（不考虑附加税费）。,客房收入与餐厅收入按服务业征收营业税，歌舞厅收入按娱乐业征收营业税。免费提供办公用房，但是换取等值物品相当于租赁，按服务业租赁业征收营业税。小卖部单独核算，从事零售业，应征收增值税。收取的洗衣服务费和手续费，也应该征收服务业营业税。因此，应缴纳营业税（60+20+0.018*365+0.5+0.3）*5+10*206.3685万元 应缴纳增值税1*170.17万元 共需缴纳流转税6.3685+0.176.5385万元,纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税

17、人以后的应缴纳营业税税额中减除。 纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。,营业额的特殊规定：,营业额的特殊规定：,P97（一）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额； P100（二）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；,某铁路局2005年全年收取联运费用200

18、万元，其中铁路运营收入150万元，港务局海运收入50万元，某铁路局和港务局各自对自己所承担的部分承担法律责任，请计算铁路局全年应纳营业税额。,某旅行社2005年7月组织了百名大学生旅游团去神农架旅游，每人收取费用638元，旅游中，旅行社支付交通费3000元，用餐费6500元，住宿费30000元，门票等费用4000元。请计算该旅行社在该次经营活动中应纳营业税。,营业额的特殊规定：,P98（三）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额； 纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款

19、在内，但不包括建设方提供的设备的价款。,某建筑公司2004年10月发生以下业务： 承包一企业工程扩建项目，由该企业提供建筑材料80万元，建筑公司收取工程款150万元，临时建设费10万元。 自建一楼房竣工，建筑安装成本为1000万元，将其中的50%出售，取得售楼收入850万元，其余自用。 将承包某完工工程的剩余材料售出，开具普通发票上注明价款7万元。 要求：计算该公司当月应缴纳的流转税（当地税务机关确定的成本利润率为10%）。,营业额的特殊规定：,P98（四）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额； 所称外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，是指纳税人从事的

20、外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务。 货物期货不缴纳营业税。,纳税人按照以上规定扣除有关项目，必须取得合法有效凭证，否则该项目金额不得扣除。 所谓符合法有效凭证是指： （一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证； （二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；,（三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明； （四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。,营业额的特殊规

21、定： （五）娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。 （六）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。,例：某饭店元月份的经营情况如下，客房收入978万元，饮食收入245万元，出售纪念品等商品收入为182万元，该饭店下属旅行社总收入为285万元，其中组织境外旅游支付境外旅行社接团费用50万元。以上业务均未分开核算。计算该饭店应纳营业税。,(四)特定行为营业税处理,兼营行为 应当分别核算；未分别核算的，一并征税增值税。 税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的营业额；未分别核算营业

22、额的，不得免税、减税。,混合销售行为 销售行为既涉及货物又涉及营业税应税劳务，且涉及货物的项目与涉及营业税应税劳务的项目在销售行为中不能分开。 应缴纳哪种税，取决于该纳税人的主要经营范围。对于从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营营业税应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内，其混合销售行为视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，不征收增值税，征收营业税。,与增值税征税范围的划分 P102,建筑业 邮电通讯业 服务业 销售自产货物并同时提供建筑业劳务 商业企业向供货方收取的部分费用,与增值税

23、征税范围的划分 代购代销。 P103【例6-7】 代购行为须符合三项条件： 受托方不垫付资金； 销货方将增值税专用发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方； 受托方按代购实际发生的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另收取手续费。,代销： P104【例6-8】,四、营业税的减免,营业税减免权集中于国务院，任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。 营业税的减免包括： （一）起征点 （二）免征项目,（一）起征点,起征点，适用范围限于个人。 按期纳税的起征点为月营业额10005000元； 按次纳税的起征点为每次(日)营业额100元。,（二）免征项目,营业税条例中规定的免征项目：（P105)

24、 育、养、婚、葬服务； 残疾人员个人劳务； 医疗服务； 学校的教学、勤工俭学劳务； 农业服务； 文化展馆服务； 境内保险机构为出口货物提供的保险产品，包括出口货物保险和和出口信用保险 ；,兼营免减税项目的，应当单独核算免减税项目的营业额；否则不得免减税。,本部分的内容： （一）营业税的纳税义务发生时间 （二）营业税的纳税期限 （三）营业税的纳税地点,五、营业税的征收管理,（一）营业税的纳税义务发生时间,一般为收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天； 转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，为收到预收款的当天；,纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生

25、时间为收到预收款的当天。,（一）营业税的纳税义务发生时间,纳税人自己新建建筑物后销售，为销售该建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额的凭据的当天； 纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠于他人，为不动产所有权或者土地使用权转移的当天。,（二）营业税的纳税期限,银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。,（三）营业税的纳税地点,提供应税劳务，在应税劳务发生地申报纳税。从事运输业务，在其机构所在地申报纳税。 转让土地使用权，在土地所在地申报纳税。转让其他无形资产，在其机构所在地申报纳税。 销售不动产，在不动产所在地申报纳税。,纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。,