第8章财务会计报告.ppt

《第8章财务会计报告.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第8章财务会计报告.ppt（67页珍藏版）》请在三一文库上搜索。

1、第10章 财务会计报告,10.1 财务会计报告概述,在账簿基础上还要编制财务会计报告的原因 由于会计账簿是按照每一个账户开设的，只能记录某些特定的经济业务内容，不能反映有关经济指标之间的内在联系；,缺乏系统性的会计账簿不便于会计主管部门以外的其他职能部门使用；,会计账簿纪录的内容作为商业秘密不能将其提供给企业外部的信息使用者。,10.1.1 编制财务会计报告的意义 （一）财务会计报告的概念,定义： 是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。 构成： 财务会计报告包括：会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报

2、表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。 说明： （1）附注是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。 （2）小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表； （3）财务会计报告是会计核算的最终成果，编报财务会计报告也就成为会计循环的最后一个步骤。,（二）财务会计报告的作用 财务会计报告可以为企业的投资者充分了解企业的财务状况，进行投资决策提供必要的信息资料；,财务会计报告可以为企业的债权人提供企业的资金运转情况、短期偿债能力和支付能力等方面的信息资料；,财务会计报告可以为实施管理、监督以及宏观经济调控提供所需的信息资料；,财务会计报告可以为企业

3、内部的经营管理部门提供必要的信息资料。,按照这一分类标志可以将财务会计报告分为年度报表（简称年报）、季度报表（简称季报）和月份报表（简称月报）三类，分别反映企业在年度、季度和月份的有关财务状况及其变动情况、经营成果以及现金流量的信息。,10.1.2 财务会计报告的种类 （一）按照财务会计报告所提供信息的时间范围进行分类,注意： 其中年报也称决算报表，要求的报表种类和揭示的会计信息最为完整齐全；,企业在持续经营的条件下，一般按年、季、月编制财务会计报告。但在某种特殊情况下，则需编制不定期财务会计报告，例如在企业宣布破产时应编报破产清算财务会计报告；,在编制财务会计报告时，哪些报表为年度财务会计报

4、告，哪些报表为季度财务会计报告，哪些报表为月份财务会计报告，都应根据企业会计准则的统一规定办理。,这类报表是用来总括反映企业在某一特定日期（年末、季末、月末）的财务状况即全部资产、负债和所有者权益情况的财务会计报告。 例如“资产负债表”。,（二）按照财务会计报告所提供信息的经济内容进行分类 1反映企业财务状况的财务会计报告,2反映企业经营成果的财务会计报告 这类报表是用来总括反决企业在一定时期内经营成果的实现、分配情况的财务会计报告。 它又包括以下两类：,（1）反映企业在一定时期内净利润的实现或亏损的发生情况的财务会计报告。 如“利润表”。,3反映企业一定时期内现金流人、流出情况的财务会计报告

5、 如“现金流量表”。,（2）反映企业一定时期内所实现净利润的分配情况的财务会计报告。 如“利润分配表”。,（三）按照财务会计报告的报送对象进行分类 可以将财务会计报告分为外部财务会计报告和内部财务会计报告两类。,1外部财务会计报告 企业需要对外报送的财务会计报告一般包括“资产负债表”、“利润表”、利润分配表”、“现金流量表”、“资产减值准备明细表”、“股东权益增减变动表”、“分部报表”及其他有关附表。 企业对外报送的财务会计报告的种类、具体格式和编制方法均由财政部统一制定，任何单位都不得随意增减。,2内部财务会计报告 企业对内报送的财务会计报告一般包括“期间费用表”、“制造费用表”、“商品产品

6、成本表”和“主要产品单位成本表”等。 内部财务会计报告的种类、格式、内容及编制方法是根据企业内部管理的需要自行规定、自行设计的。,（四）按照财务会计报告的编报主体进行分类 可以将财务会计报告分为个别财务会计报告和合并财务会计报告两类。,1个别财务会计报告 是指只反映对外投资企业本身的财务状况和经营成果的财务会计报告。,2合并财务会计报告 是指在对外投资企业的投资总额占被投资企业的资本总额的30以上的情况下，把被投资企业与本企业视为一个整体，将其有关经济指标与本企业的数字合并而编制的财务会计报告。,（二）财务会计报告的作用 财务会计报告可以为企业的投资者充分了解企业的财务状况，进行投资决策提供必

7、要的信息资料；,财务会计报告可以为企业的债权人提供企业的资金运转情况、短期偿债能力和支付能力等方面的信息资料；,财务会计报告可以为实施管理、监督以及宏观经济调控提供所需的信息资料；,财务会计报告可以为企业内部的经营管理部门提供必要的信息资料。,1报告期内所有经济业务必须全部登记入账； 2在编制财务会计报告之前应认真核对账簿记录、定期清查财产，做到账证相符、账账相符和账实相符。,报告中所有需计算的数据，必须按照企业会计准则、企业财务通则等的要求做到计算方法、计算口径一 致，计算结果准确。,10.1.3 财务会计报告的编制要求,10.1.3 财务会计报告的编制要求,10.2 资产负债表的编制,10

8、.2.1 资产负债表的概念及作用 （一）资产负债表的概念 含义：反映企业在某一特定日期（月末、季末、年末）的财务状况的财务会计报表。,性质：资产负债表是一张静态报表，反映了企业资金运动在某一时日的相对静止状态。,编报周期：任何一个独立核算单位都必须按月编报资产负债表。,（二）资产负债表的作用 提供企业资产总额及其分布状况；,反映企业负债总额及其结构状况；,反映企业所有者权益总额及其结构状况；,提供财务分析数据资料，借以评价企业的偿债能力。,10.2.2 资产负债表的结构 总体来说，资产负债表由表头、正表和附注三部分组成。 表头应指明编表单位及编表日期等；,正表反映了企业在报告日的资产、负债、所

9、有者权益的全貌；,附注是对报表主体内容的补充说明。,依照会计等式“资产负债所有者权益”和“资产负债所有者权益”，资产负债表可以采用账户式和报告式两种结构。,（1）报告式资产负债表 是按照资产、负债、所有者权益项目上下顺序展开，遵循“资产负债=所有者权益”等式。 按照企业会计准则的要求，我国资产负债表采用账户式结构。,（2）账户式资产负债表,分为左、右两方，左方为资产项目，按照资产项目的流动性即变现能力由强到弱依次排列；,右方为负债和所有者权益，其中负债按其归还期长短依升序排列，所有者权益在报表的右下方分项目排列。,资产负债表的结构,列,（一）编制方法 10.2.3 资产负债表的编制方法,（二）

10、资产负债表中“期末数”的具体填列方法 根据总账账户期末借方余额直接填列 如“应收票据”、“固定资产原价”等。,根据总账账户期末贷方余额直接填列 如“坏账准备”、“累计折旧”等。,根据总账账户及其所属明细账户期末余额分析计算填列 如“长期借款 ”（归还期已不满1年的）、“待处理流动资产净损失 ”等。,根据若干总账账户期末余额计算填列 如“货币资金”、“存货”等。,根据有关明细账户的期末余额计算填列 如“应收账款”、“预收账款”、“应付账款”和“预付账款”等。,10.3 利润表的编制,10.3.1 利润表的概念及作用 （一）利润表的概念 含义：反映企业在一定会计期间的经营成果的财务会计报表。,性质

11、：资产负债表是一张动态报表。,编报周期：它需按月编报。,（二）利润表的作用 反映企业的收入和费用等状况；,反映企业的经营成果情况；,用以分析企业的盈利能力。,10.3.2 利润表的结构 其基本内容包括企业某一会计期间的所有损益项目，既包括营业活动所创造的成果，也包括投资活动和其他非营业活动所产生的成果。,“收”与“支”相抵减之后的差额即为成果，而这种抵减可以是总额抵减，也可以是分项抵减。由此就产生了利润表的两种结构：单步式和多步式。 企业会计准则规定，我国制造业企业应该采用多步式利润表结构。,多步式利润表中，净利润的计算分四个步骤： 第一步：计算主营业务利润,主营业务利润主营业务收入主营业务成

12、本主营业务税金及附加,第二步：计算营业利润,营业利润主营业务利润其他业务利润期间费用,第三步：计算利润总额,利润总额营业利润投资净收益营业外收入营业外支出,第四步：计算净利润,净利润利润总额所得税,利润表的结构,10.3.3 利润表的编制方法,10.4 利润分配表的编制,10.4.1 利润分配表的含义及作用 （一）利润分配表的概念 含义：反映企业在一定期间内（一般为一年）对实现利润分配或对亏损弥补情况的财务会计报表。,编报周期：它需按年编报。,（二）利润表的作用 反映企业的收入和费用等状况；,反映企业的经营成果情况；,用以分析企业的盈利能力。,10.4.2 利润分配表的结构及编制方法 （一）利

13、润分配表的结构 利润分配表就其反映的主要内容来看，包括可供分配的利润来源、可供股东分配的利润和利润分配的结果三部分。,第一部分为：可供分配的利润净利润年初未分配利润盈余公积转入；,第二部分为：可供股东分配的利润可供分配的利润提取法定公积金提取法定公益金；,第三部分为：未分配利润可供股东分配的利润提取任意公积金应付普通股股利转作股本的普通股股利。,利润分配表的结构,（二）利润分配表的编制方法,10.5 现金流量表概述,需编制现金流量表的原因 资产负债表不能说明从期初到期末引起财务状况变化的原因，利润表不能说明企业取得的经营成果中有多少收回了现金，而现金流量表则能弥补以上两张报表的不足，所以需要编

14、制现金流量表。,10.5.1 利润分配表的含义及作用 （一）现金流量表的概念 定义：反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流人和流出的会计报表。,性质：它属于动态财务会计报告。,编报周期：它一般是按年编报。,2.能够反映现金增减变化的过程及其原因；,3.可用来衡量企业获取现金及现金等价物的能力，评价企业的偿债能力和近期支付能力，观察企业的经营活动、投资活动和筹资活动对企业财务状况的影响；,4.通过现金流量表提供的现金流量信息，不仅能了解企业当前的财务状况，而且还能够预测企业未来的发展趋势。,（二）作用 1.能够提供企业在一定期间内的现金流入、流出量信息；,1.含义 它是反映企业各种活动所产生

15、的现金流入量、现金流出量以及流人流出净额的报表。,10.5.2 现金流量表的结构 现金流量表由两部分构成，即主表和附注。 （一）主表,2.产生现金流量的经济活动 （1）经营活动产生的现金流量,经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品、提供劳务、购买货物、接受劳务等等。 经营活动产生的现金流量是企业通过运用所拥有或控制的资产而产生的现金流量，与企业的净利润直接相关。,（2）投资活动产生的现金流量 投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，包括取得或收回投资、购建或处置固定资产、无形资产和其他长期资产等，这里不包括作为现金等价物的投资。

16、 它可以衡量企业通过投资获取现金流量的能力。,（3）筹资活动产生的现金流量 筹资活动是指导致企业资本和债务的规模及构成发生变化的活动，包括吸收投资、发行股票、分配利润等。 它可以衡量企业通过筹资获取现金流量的能力。,（二）附注 现金流量表的附注部分包括三部分内容。,第一部分是将净利润调节为经营活动现金流量。它是以净利润为出发点，通过调整实际没有支付现金的费用、实际没有收到现金的收益、不属于经营活动的损益、经营性应收应付等项目的增减变动，从而将净利润调节为经营活动现金流量。,第三部分是现金及现金等价物的净增加情况。 通过对货币资金和现金等价物期初期末余额的比较，确定现金及现金等价物的净增加额，以

17、便与主表部分的现金及现金等价物进行对照。,第二部分是不涉及现金收支的投资和筹资活动，反映企业一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动。 之所以要反映这部分内容，是因为这些活动对以后各期的现金流量会有重大的影响。,现金流量表的简表结构图示,现 金 流 量 表,10.6 主要财务会计报告之间的勾稽关系,10.7 财务会计报告的分析,财务会计报告分析的原因 财务会计报告反映的只是绝对数指标，而这些绝对数指标反映的仅仅是企业当前的财务状况、经营成果以及现金流量情况，而不能反映这一现状的产生过程、变化原因以及将来的发展趋势。 因此，为了评价企业的现状，了解有关内容的变化过程，预测

18、未来的发展趋势，从而作出明智的决策，就应该对财务会计报告进行分析。,10.7.1 财务会计报告分析概述 （一）财务会计报告分析的含义 是指根据财务会计报告和有关的核算资料，运用一系列的专门分析方法，对企业的财务状况、经营成果进行分解、剖析、比较和解释，并对其进行评价，以利于有关方面作出决策的过程。,（二）财务会计报告分析的目的 1通过财务会计报告分析，衡量企业现在的财务状况。 财务状况是指资产、负债和所有者权益以及它们之间相互关联的状态和情况，它用资产负债表来体现。,2通过财务会计报告分析，评价企业过去的经营绩效。 经营绩效靠经营成果报表来体现，如利润表。,3通过财务会计报告分析，预测企业未来

19、的发展趋势。 预测是决策的前提，预测的准确性直接决定着财务会计报告使用者的决策结果。,10.7.2 财务会计报告分析的内容和方法 （一）财务会计报告分析的内容 1分析企业资产、负债和所有者权益的构成情况，评价企业负债经营的程度和偿债能力。 它包括短期偿债能力和长期偿债能力两个方面的分析。,2分析企业的现金流入、流出情况，从现金流量角度判断企业的偿债能力和股利支付能力，预测企业未来获取现金的能力。,3分析企业的资金周转情况，评价企业管理当局对资产的管理效率的高低，说明资产的管理对盈利能力的影响程度。,4分析企业赚取利润的能力，衡量股东股利、债权人债务的保障程度以及资本保值增值情况。,（二）财务会

20、计报告分析的方法 含义：是指分析工作中用来测算数据、权衡效益、查明原因和明确责任的具体方法。,种类：包括比较法、比率法和因素法。 1.比较法通过比较不同的数据从而发现规律性的东西，找出差距；,2.比率法利用财务会计报告中两项相关的数值计算比率，揭示企业的财务状况和经营成果,3.因素法将综合性指标分解为若干个经济因素，分别测算各因素的变动对综合性指标的影响程度。 在这部分内容中只介绍比率分析法的具体内容。,（1）短期偿债能力的分析 对于短期债权人而言，他们关心的是企业是否有足够的现金或其他能在短期内变现的资产，以支付即将到期的债务。 衡量企业短期偿债能力的指标主要包括流动比率和速动比率。,（三）

21、比率分析法,1.偿债能力的分析 企业的偿债能力，不仅取决于资本及负债的总额和构成，还取决于资产总额和构成，因此，偿债能力分析应将资产负债表左右两方结合起来进行。 它包括短期偿债能力的分析和长期偿债能力的分析。,流动比率 含义：是企业的流动资产与流动负债的比率。,公式：流动比率流动资产流动负债,注意： A、对于企业自身而言，该比率并非越高越好； 原因在于过高的流动比率可能是由于企业滞留在流动资产上的资金过多，未能有效地利用流动资金所致。,一般说来，该比率越高，表明短期偿债能力越强，流动负债获得清偿的机会越多，安全性越大。,B、流动比率究竟多高为宜，没有一个绝对标准； 流动比率到底以多少为最佳，应

22、视不同行业、不同企业的具体情况分别确定，通常认为，流动比率等于或稍大于2是比较合适的。,C、用流动比率评价企业短期偿债能力也具有一定的局限性。 由于大量积压、滞销存货和长期无法收回的应收账款而导致的较高的流动比率。,公式：速动比率速动资产流动负债 其中，速动资产流动资产存货待摊费用待处理流动资产损益,速动比率 含义：又称为酸性测试比率，是流动资产中的速动资产除以流动负债的比值。,注意： 与流动比率类似，但一般认为该比率为1较为合适。,（2）长期偿债能力的分析 对于长期债权人来说，他们关心的主要有两个方面的内容。一方面是企业总资产中负债所占的比例；另一方面是企业的盈利能力。 前者与企业的资产负债

23、情况有关，而后者则与企业利润指标有关。,因此，反映企业长期偿债能力的指标主要有两个，即资产负债率和利息保障倍数。,公式：资产负债率（负债总额资产总额）100,资产负债率 含义：资产负债率是企业的负债总额除以资产总额的比率。,注意： 虽然债权人希望该比率越低越好，但是，如果这个比率过低，则表明企业利用外部资金的能力差。 因此，企业应审时度势，全面考虑，确定资产负债率的合理水平。,利息保障倍数 含义：是息税前利润与利息费用的比率。,公式：利息保障倍数（净利润所得税利息费用）利息费用 利息保障倍数反映了企业用经营所得支付债务利息的能力。对于长期债权人而言，他们总是希望在其债权存续期间公司有足够的利润

24、用于支付利息。,注意： 在分析这个比率时，还要注意企业的现金流量，也就是说，即便利息保障倍数较高，但没有足够的可动用的现金，其长期偿债能力也是不强的。,（1）现金比率 含义：是现金及现金等价物与流动资产的比率。,2.现金流量的分析 通过对现金流量的分析，能够了解到企业的现金从哪里来，又流到哪里去，了解用现金偿还债务和支付股利的能力以及未来获取现金的能力等信息。 现金流量分析的比率很多，这里主要介绍现金比率、到期债务本息偿付比率和现金流量充足率。,注意： 由于现金本身不是生利资产，所以，如果这个比率过高，说明企业储备的现金量过大，意味着企业的现金资源中处于闲置状态的过多。,公式：现金比率（现金现

25、金等价物）流动资产 这个指标用来衡量企业流动资产的质量。流动资产中现金的比率越高，短期债权的安全性就越高。,公式：到期债务本息偿付比率经营活动现金流量净额（到期债务本金现金利息支出）,（2）到期债务本息偿付比率 含义：企业的经营活动中现金流量净额与到期债务本金和现金利息支出的比率。,这个比率说明企业经营活动中所产生的现金流量对到期债务本息的保障程度。一般来说，这个比率应该高于1。 反之，说明企业需要对外筹资或出售资产来偿债。,（3）现金流量充足率 含义：是企业的经营活动现金流量净额与偿还长期负债、固定资产投资、支付股利所需现金的比率。,公式：现金流量充足率经营活动现金流量净额（长期负债偿付额固

26、定资产购置股利支付额） 该比率用以衡量企业是否能够产生足够的现金以偿付到期的债务、进行固定资产再投资和支付股利。,（1）存货周转率 含义：是企业的主营业务成本与存货平均余额的比率。,3.资产周转能力的分析 资产的周转能力反映企业管理当局资产管理效率的高低。一般来说，资产的周转速度越快，其获利的机会也就越多。 反映企业资产周转能力的指标主要有存货周转率和应收账款周转率。,公式：存货周转率（次数）主营业务成本存货平均余额 存货周转天数=360存货周转率（次数） 其中，存货平均余额（存货期初余额存货期末余额） 2,该比率反映企业存货的周转速度。一般来说，存货周转率越高越好。,注意： 过高的存货周转率

27、则暗示企业可能因存货储备不足而丧失获取销售收入的机会；,公式：应收账款周转率次数主营业务收入净额应收账款平均余额 应收账款周转天数360应收账款周转率（次数） 其中，应收账款平均余额（应收账款期初余额+应收账款期末余额）2,（2）应收账款周转率 含义：是企业主营业务收入净额与应收账款平均余额的比率。,应收账款周转快，表明资产流动性强，偿债能力也强，在一定程度上能弥补流动比率低而给债权人造成的不良印象。 因此，一般来说，在企业信用政策一定的情况下，应收账款周转率越高越好。,说明： 就正常来说，应该用赊销收入净额计算应收账款周转率，但是企业的赊销收入净额指标在大多数企业里难以确定，所以我们只能用主

28、营业务收入来代替。 实际上，只要保持历史的一贯性，这种近似替代对指标的分析和利用影响不是很大。,（1）销售净利率 含义：是指企业的净利润占主营业务收入的百分比。,4.盈利能力的分析 盈利能力就是企业赚取利润的能力。通过对盈利能力的分析，可以观察到股东股利的保障程度、债权人债务的清偿程度以及企业资本的保值增值情况。 反映企业盈利能力的指标主要有销售净利率、总资产报酬率和资本保值增值率等。,公式：销售净利率（净利润主营业务收入） 100,销售净利率是企业销售活动的最终获利能力指标，反映的是每一元主营业务收入获取利润的能力。 一般来说，该比率越高，说明企业的获利能力越强。,注意： 由于企业的净利润并

29、非完全由主营业务收入所产生，它还要受其他业务、投资活动以及营业外收支的影响，所以在分析销售净利率指标时，应注意全面观察，方能得出正确的结论。,公式：总资产报酬率（利润总额+利息费用）总资产平均余额100 其中，总资产平均余额（期初资产总额+期末资产总额）2,（2）总资产报酬率 含义：是企业息税前利润与总资产平均余额的比率。,该比率反映的是企业利用全部资产的综合效果，揭示了在不考虑资产的来源，即融资种类差异的前提下，各类融资同等使用后可以获得的平均收益水平。 该比率越高，说明企业利用资产的效率越高。,公式：资本保值增值率期末的所有者权益期初的所有者权益,（3）资本保值增值率 含义：是企业期末所有者权益与期初所有者权益的比率。,该比率反映的是业主投资的保值增值情况。 该比率越高，说明资本的增值能力越强。,注意： 在具体分析资本保值增值率时，应注意分析期末所有者权益的增加是由于所有者增加投入所致，还是由于盈利状况良好所致。,