第七章股份支付.ppt

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1、第七章 股份支付,中国财政经济出版社,第七章 股份支付会计,第一节 股份支付概述 第二节 以权益结算的股份支付的确认与计量 第三节 以现金结算的股份支付的确认与计量,核心知识点：,各种结算形式股份支付的确认与计量,第一节 股份支付概述,一、股份支付的含义与特征 二、股份支付的环节与时点 三、股份支付工具的主要类型,一、股份支付的含义与特征,（一）股份支付的含义 股份支付，是“以股份为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。,我国证券法、公司法和上市公司股权激励管理办法（试行）等规定，企业可以通过股票期权等权益工具对职工实行激

2、励，而且对于已完成股权分置改革的上市公司，允许建立股权激励机制。企业向其雇员支付期权作为薪酬或奖励措施的行为，是目前具有代表性的股份支付交易，我国部分企业目前实施的职工期权激励计划即属于这一范畴。,企业授予职工股票期权、认股权证等衍生工具或其他权益工具以换取职工提供的服务，从而实现对职工的激励或补偿，实质上属于职工薪酬的组成部分。由于股份支付是以权益工具的公允价值为计量基础，因此企业会计准则第9 号职工薪酬规定，以股份为基础的薪酬适用企业会计准则第11号股份支付。,（二）股份支付的特征,能按照股份支付进行处理的交易要符合以下特征： 1.股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易。 2.股份支付

3、是以获取职工或其他方服务为目的的交易。 3.股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工未来的价值密切相关。,职工或其他方为企业提供了服务，企业以股份的形式支付代价。,二、股份支付的环节与时点,典型的股份支付通常涉及四个主要环节：授予环节、可行权环节、行权环节和出售环节。,授权日,可行权日,行权日,失效日,出售日,等待期（行权限制期）,禁售期 （2年）,行权有效期,授予日，是指股份支付协议获得批准的日期。,可行权日是指可行权条件得到满足，职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。有的股份支付协议是一次性可行权，有的则是分批可行权。,行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日

4、期。 出售日是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。,失效日是指权利失效的日期。行权有效期间，在此期间均可以行权，有效期的最后一天，即为失效日。,三、股份支付的种类,以权益结算的股份支付 以现金结算的股份支付,是指企业为获得服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。,限制性股票,股票期权,是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易。,模拟股票,现金股票增值权,第二节 以权益结算的股份支付的确认与计量,一、以权益结算的股份支付的确认与计量原则 二、以权益结算的股份支付的会计处理 三、以权益结算的股份支付的应用举例,一、以权益结算

5、的股份支付的确认与计量原则,（一）换取职工服务的股份支付的确认和计量原则 就确认时点来看，换取职工服务的股份支付可以分为： 有等待期的股份支付： 企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。在等待期内的每个资产负债表日，企业应以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。,授予后立即可行权的股份支付： 应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。,（二）换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则,对于换取其他方服务的股份支付，企

6、业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。企业应当按照其他方服务在取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。 如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值能够可靠计量，企业应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。,二、以权益结算的股份支付的会计处理,（一）授予日 除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日不需要做会计处理。对于立即可行权的股份支付，其会计处理与可行权日的会计处理相同。,二、以权益结算的股份支付的会计处理,（二）等待期内每个资产负债表日 对于以权益结算的股份支付，企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方

7、提供的服务计入当期费用或资产成本，同时确认所有者权益。,二、以权益结算的股份支付的会计处理,借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用、 研发支出、 在建工程等 贷：资本公积其他资本公积,（三）可行权日 在可行权日，也就是等待期结束，有权利参加行权的职工人数应当确定，预计可行权权益工具的数量也应当确定，这和未来实际可行权工具的数量保持一致。,（四）可行权日之后 对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本或费用和所有者权益总额进行调整。 （五）行权日 企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积(其他资本公积)。,借：银行存款行权时收到的款项 资本

8、公积其他资本公积结转等待期内确认的资本公积 贷：股本转换成的股本数 资本公积股本溢价差额,三、以权益结算的股份支付的应用举例,1.授予后立即可行权的会计处理 例1： 20X9年4月1日，东方公司决定向其1000名职工每名授予公司股份100股，当日股价为6元/股。股权授予日职工即可行权。 授予日20X9年4月1日按照权益工具授予日的公允价值处理。,借：管理费用 600000 贷：资本公积股本溢价600000 2.等待期满后可行权的会计处理 例2：2009年1月1日，东方公司决定向其1000名职工每名授予公司股份100股，当日股价为6元/股。授予的条件是要求职工必须自授予日起在公司工作三年。 会计

9、处理： 授予日2009年1月1日不做账务处理,等待期的账务处理 职工工作三年取得的股份=1000X100X6 =600000 平均每年应确认的成本费用=600000/3 =200000 2009、2010、2011年12月31日计入相应的成本费用的账务处理 借：生产成本、管理费用等 200000 贷：资本公积其他资本公积200000,2011年期末行权时账务处理 借：资本公积其他资本公积 600000 贷：股本 100000 资本公积股本溢价 500000 P300例182,练习：星海公司为上市公司。2005年12月，星海公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2006 年1月1日，公司向

10、其400名管理人员每人授予1000份股票期权，这些管理人员必须从2006年1月1日起在公司连续服务3年，服务期满时才能够以每股5元的价格购买1 000 股星海公司股票。公司估计该期权在授予日（2006年1月1日）的公允价值为12元人民币。,三、以权益结算的股份支付的应用举例,（1）第一年有40名管理人员离开星海公司，该公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%。 （2）第二年又有20名管理人员离开公司，公司将估计的管理人员离开比例修正为15%。 （3）第三年又有30 名管理人员离开。 （4）第四年末（2009年12月31日），有30名管理人员放弃了股票期权。 （5）第五年末（2010年12月

11、31日），剩余280名管理人员全部行权，星海公司股票面值为每股1元，管理人员以每股5元购买。,1.计算费用和资本公积,2会计处理 （1）授予日 2006年1月1日，授予日不做处理。 （2）等待期内的每个资产负债表日 2006年12月31日 借：管理费用等 1 280 000 贷：资本公积其他资本公积 1 280 000 2007年12月31日 借：管理费用等 1 440 000 贷：资本公积其他资本公积 1 440 000 2008年12月31日 借：管理费用等 1 000 000 贷：资本公积其他资本公积 1 000 000,（3）可行权日及之后 2009年12月31日 不调整成本费用和资本

12、公积。 2010年12月31日 借：银行存款 1 400 000 （2801 0005） 资本公积其他资本公积 3 720 000 贷：股本 280 000 （2801 0001） 资本公积股本溢价 4 840 000,第三节 以现金结算的股份支付的确认与计量,一、以现金结算的股份支付的确认与计量原则 二、以现金结算的股份支付的会计处理 三、以现金结算的股份支付的应用举例,一、以现金结算的股份支付的确认与计量原则,在实际行权或者结算之前，以现金结算的股份支付实质上是企业欠职工的一项负债。 企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取

13、得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入公允价值变动损益。,对于授予后立即可行权的现金结算的股份支付，企业应当在授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。,例3： 下列关于企业以现金结算的股份支付的会计处理中，不正确的是（ ）。 A.初始确认时确认所有者权益 B.初始确认时以企业所承担负债的公允价值计量 C.等待期内按照所确认负债的金额计入成本或费用 D.可行权日后相关负债的公允价值变动计入公允价值变动损

14、益 正确答案A,二、以现金结算的股份支付的会计处理,（一）授予日 和权益结算的股份支付相同，除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日不做会计处理。,二、以现金结算的股份支付的会计处理,（二）等待期内每个资产负债表日 对于现金结算的股份支付，企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本或费用，同时确认负债。现金结算的股份支付在未结算前确认为负债，这相当于是欠职工的薪酬负债，这是和权益结算的股份支付较大的区别之一。,借：生产成本 制造费用 管理费用 研发支出 在建工程 销售费用等 贷：应付职工薪酬股份支付,（三）可行权日 在可行权日，也就是等待期结束，有权利参加行权的

15、职工人数应当确定，预计应付职工薪酬也应当确定，这和未来实际应支付金额保持一致。因此，可行权日的会计处理和等待期内的资产负债表日处理一样，只是应付金额是确定的。,（四）可行权日之后 对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本或费用，但是由于赖以计算负债的权益工具公允价值发生变动引起的负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应当进行确认，计入当期损益，即公允价值变动损益。这也是和权益结算的股份支付较大的区别之一。,借或贷：应付职工薪酬 借或贷：公允价值变动损益,（五）行权日 借：应付职工薪酬股份支付 贷：银行存款等所支付现金,三、以现金结算的股份支付的应用举例,1.授予后立即可行权的会计处理

16、 例4： 20X7年1月1日，中华公司确定公司高级管理人员的激励机制为：公司股票10万股价值的现金奖励，授予日即可行权。公司现行股票公允价值为3元/股。 会计处理：,20X7年1月1日授予日的处理： 借：管理费用 300000 贷：应付职工薪酬 300000 借：应付职工薪酬 300000 贷：库存现金 300000 2.等待期满后可行权的会计处理 P302例184,例5：2005年12月，星海公司为其400名中层以上职员每人授予1 000份现金股票增值权，并规定这些职员从2006年1月1日起在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2010年12月31日之前行使。

17、星海公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表所示。,各年公允价值与支付现金一览表 单位：元,第一年有40名职员离开星海公司，星海公司估计三年中还将有30名职员离开；第二年又有20名职员离开公司，公司估计还将有20名职员离开；第三年又有30名职员离开。第三年末，有140人行使股份增值权取得了现金。第四年末，有100人行使了股份增值权。第五年末，剩余70人也行使了股份增值权。,1.费用和负债计算过程见表 ：,费用和负债金额计算表 单位：元,2会计分录： (1)2006年12月31日 借：管理费用 3 080 000 贷：应付职工薪

18、酬股份支付3 080 000 (2)2007年12月31日 借：管理费用 3 320 000 贷：应付职工薪酬股份支付 3 320 000 (3)2008年12月31 日 借：管理费用 4 200 000 贷：应付职工薪酬一股份支付 4 200 000 借：应付职工薪酬股份支付 4 480 000 贷：银行存款 4 480 000,(4)2009年12月31日 借：公允价值变动损益 820 000 贷：应付职工薪酬股份支付 820 000 借：应付职工薪酬股份支付 4 000 000 贷：银行存款 4 000 000 (5)2010年12月31日 借：公允价值变动损益 560 000 贷：应付职工薪酬股份支付 560 000 借：应付职工薪酬股份支付 3 500 000 贷：银行存款 3 500 000,