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1、第三章 增值税法制度,第一节 增值税法概述,一、增值税的概念,增值税是指以商品流通和劳务服务各个环节中的增值额为征税对象而征收的一种流转税。 增值额：商品销售收入或劳务收入额扣除非增值因素后的余额即为增值额。,理论上的增值额,社会产品的价值包括C、V、M这三部分，C是转移价值，V和M是新创造的价值。C这个转移价值中包括原材料的转移价值和固定资产的转移价值。 C+V+M=商品价值 C:不变资本； V:可变资本；M:剩余价值 V+M=增值额,例如：,10万元原材料 20万元机器设备 15万元工资 50万元销售额 501020155(利润),二、增值税的类型,按照法律规定的增值额内容扣除不同可分为：
2、 消费型增值税：征收增值税时，允许将纳税期内当期购进的固定资产价值从当期的销售额中一次性全部扣除的增值税。,例如：,C这个转移价值中，包括原材料的转移价值和固定资产的转移价值 10万元原材料 20万元机器设备 15万元工资 50万元销售额,收入型增值税：指征收增值税时，只允许在纳税期内扣除固定资产当期的折旧部分。 生产型增值税：征收增值税时，对于外购的固定资产不允许做任何扣除。,我们国家允许扣除的是C的部分中间为生产而购入的原材料这部分，是生产型。,三、增值税的沿革,传统流转税以商品流转额全额为计税依据：道道征税 1954年 法国 增值税 1979年 我国 试行增值税 1984年 正式实行 1
3、993年 增值税暂行条例,第二节 增值税法的基本内容,一、增值税的征税范围,在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。,（一）销售货物 货物，是指有形动产，包括电、热、气体在内。有形动产是要交增值税的，不动产和无形资产交营业税，不交增值税。,（二）提供的加工、修理修配劳务 加工的概念是指受托加工货物，即委托方提供原材料及主要材料，受托方按照委托方要求制造货物并收取加工费的业务。 修理修配，是指受托对损伤或丧失功能的货物进行修复，使恢复原状和功能的业务，,（三）进口货物 （四）视同销售货物的行为 （五）混合销售行为 （六）兼营非应税劳务（不能分别核算的）,（四）视同销售
4、货物的行为,将货物交付他人代销。 销售代销货物。 设有两个以上机构并使行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在统一县的除外 将自产或委托加工的货物用于非应税项目， 把自产、委托加工或购买的货物，作为投资提供给其他单位或个体经营者的， 将自产、委托加工的货物或购买的货物分配给股东， 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。 将自产、委托加工的货物或购买的货物无偿赠送他人,（五）混合销售行为,指一项销售既涉及货物又涉及非应纳增值税劳务的行为。 从事货物的生产、批发、零售或以货物的生产、批发、零售为主并兼营非应纳增值税劳务的企业、企业性单位及个体经营的混合销售行
5、为，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为应当征收营业税。,以下行为是混合销售行为，应当征收增值税： （1）从事运输业的单位或个人，发生销售货物并负责运输的； （2）生产、销售铝合金门窗、玻璃幕墙的企业、企业性单位及个体经营者销售铝合金门窗、玻璃幕墙同时负责安装的等 *在混合销售行为中，提供非应税劳务是直接为了销售一批货物而作出的，二者有紧密的从属关系。,（六）纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物和非应税劳务的销售额，不能分别核算的，其非应税劳务与货物或应税劳务一并征收增值税。,二、增值税的纳税人,(一)增值税的纳税人的概念 指在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及
6、进口货物的自然人、法人、非法人社会组织。 条件： 1、有销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的交易行为。 2、该交易行为发生在中国境内。,（二）增值税纳税人的分类 增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 一般纳税人：指年应税销售额超过法定标准，会计核算健全的企业和企业性单位。 小规模纳税人：年销售额在法定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。,小规模纳税人的标准： （一）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在100万元以下的； （二）从事货
7、物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的。 年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。,三、增值税的计税依据,增值税的计税依据是纳税人的销售额。销售额是指纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。,四、增值税的税率,我国的增值税的税率分为三档：基本税率、特别税率（低税率）和零税率。 我国增值税的基本税率为17，适用于一般情况下的销售货物、提供应税劳务和进口货物。,低税率为13%，适用于： 1.粮食、食用植物油； 2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 3.图书、报纸、
8、杂志； 4.饲料、化肥、农药、农机、农膜； 5.国务院规定的其他货物。,零税率即税率为零，适用于法律规定的出口货物，以及输往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物。,五、增值税应纳税额的计算,一般纳税人的计税方法 应纳增值税额当期销项税额当期进项税额,【实例】 某商场本月增值税销项税额为170万元，进项税额为130万元，该商场本月应纳增值税税额的计算方法为： 应纳税额170万元130万元40万元,（一）销项税额,1、销项税额：纳税人销售货物或者提供劳务时按销售额和适用税率的乘积计算并向购方收取的增值税税款。 当期销项税额当期销售额适用税率,【实例】 某钢铁公司向某机械公司出售一批钢材，出厂
9、价格为500万元，增值税适用税率为17，该钢铁公司应当向机械公司收取的销项税额的计算方法为： 销项税额500万元1785万元,销售额的确定,1、当期销售额包括纳税人当期销售应税货物、应税劳务从购买方取得的全部价款和价外费用（包括价外收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、延期付款利息、包装费、包装租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项等费用，国家另有规定者除外,2、纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和纳税额合并定价方法的，应当按照以下公式计算不含税销售额： 不含税销售额含税销售额（1适用税率）,【实例】 某图书城本月的图书销售收入为113万元（含增值税税额）
10、，增值税适用税率为13，该图书城不含税销售额和销项税额的计算方法为： 不含税销售额113万元（113） 100万元 销项税额100万元1313万元,3、如果纳税人销售应税货物或者应税劳务的价格明显偏低，又没有正当理由的；或者有规定的视同销售货物的行为而没有销售额。销售额的确定，必须遵从下列顺序： 按纳税人当月同类货物平均售价； 如果当月没有同类货物，按纳税人最近时期同类货物平均售价； 如果近期没有同类货物，就要组成计税价格。 组成计税价格=成本（1+成本利润率）。 公式中成本利润率为10%。,4、纳税人兼营非应税劳务的，非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。 5、纳税人为销售货物而出借、
11、出租包装物收取的押金、单独记账的，不并入销售额。但对因逾期未收回包装物不再退还押金，应按所包装的货物的适用税率征收增值税。,6、纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 7、纳税人采取以旧换新方式销售货物应按新货物的同期销售额确定销售额。,（二）进项税额,进项税额：指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担，并在计算增值税的应纳税额时允许从销项税额中抵扣的增值税额。 增值税的核心就是用纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额，差额为纳税人实际缴纳的增值税额。,准予
12、抵扣的进项税额,1、一类是以票抵扣，即取得法定扣税凭证，并符合税法抵扣规定的，包括： （1）纳税人购进货物或者应税劳务，从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。 （2）纳税人进口货物，从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额。,2、另一类是计算抵扣，即没有取得法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算进项税额并从销项税额中抵扣，包括三项业务： （1）购进免税农产品的计算扣税： 一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品或向小规模纳税人购买的农产品，准予按买价和10%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除，其公式为： 进项税额=买价（包括农业特产税）10%,（2）运输费用的计算扣税： 一
13、般纳税人外购货物（除固定资产）和销售货物所支付的运输费用，准予按运费结算单据所列运费和7%的扣除率计算进项税额抵扣，即 进项税额=运费金额7% (3)购入废旧物资的计算扣税： 生产企业增值税一般纳税人购入的废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10%计算抵扣进项税额。 进项税额=普通发票注明的金额10%,3、不得抵扣的进项税。 无论买方是否取得增值税专用发票，有七种情况均不允许抵扣进项税额： (1)购进固定资产 (2)用于非应税项目的购进货物或者应税劳务。 (3)用于免税项目的购进货物或者应税劳务。,(4)用于集体福利或者个
14、人消费的购进货物或者应税劳务。 (5)非正常损失的购进货物。 (6)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。 (7)纳税义务人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的。,【实例】,甲农场向乙面粉厂销售一批小麦，售价100万元。按照税法的规定，该农场的这笔收入免征增值税。 乙面粉厂用从农场购入的小麦制成面粉销售给丙糕点厂，售价220万元，增值税适用税率为13。 丙糕点厂用从乙面粉厂购入的面粉制成糕点销售给丁商场，售价800万元，增值税适用税率为17。,丁商场将从丙糕点厂购入的糕点全部售出，售价1000万元
15、，增值税适用税率为17,小规模纳税人的计税方法,小规模纳税人采用简易办法计算增值税，其销售货物只能开具普通发货票，不能使用增值税专用发票；其购进货物不论是否取得专用发票均不得抵扣进项税额。 小规模纳税人按照简易办法计算应纳增值税税额，即按照销售货物或者应税劳务取得的销售额和规定的适用的征收率计税，连同销售价款一并向买方收取，然后上缴税务机关。,应纳税额=（不含税）销售额征收率（4%或6%） 由于增值税实行价外计税，公式中的销售额应为不含增值税额、含价外费用的销售额，若为含税销售款，需进行换算，换算公式如下： （不含税）销售额=含税销售额（1+征收率）,个体经营者张某经营的商店本月销售额为110
16、00元（含增值税），退货600元，增值税适用征收率为4，张某本月不含税销售额和应纳增值税税额的计算方法为,进口货物的计税方法 应纳税额组成计税价格适用税率 组成计税价格关税完税价格关税,某外贸公司进口一批农业机械，组成计税价格为1000万元，增值税适用税率为13，该公司应纳增值税税额为,小结,一般纳税人的计税方法 应纳税额当期销项税额当期进项税额 小规模纳税人的计税方法 应纳税额销售额适用征收率 进口货物的计税方法 应纳税额组成计税价格适用税率 组成计税价格关税完税价格关税,六、增值税的税收优惠,下列项目免征增值税： (一)农业生产者销售的自产农业产品； (二)避孕药品和用具； (三)古旧图书
17、； (四)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； (五)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； (六)来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备； (七)由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品； (八)销售的自己使用过的物品。 （九）国务院规定的其他免税项目,起征点,个人纳税人销售额没有达到财政部规定的起征点的，可以免征增值税。 销售货物的，起征点为月销售额2000元5000元； 销售应税劳务的，起征点为月销售额1500元3000元 按照每次（日）取得的销售收入纳税的，起征点为每次（日）150元200元,纳税人兼营免税、减征增值税的项目，应当单独核算免税、减税项目的销售额。如
18、果纳税人不单独核算其免税、减税项目的销售额，税务机关将不予办理免税、减税。,七、增值税纳税义务发生的时间、纳税地点和纳税期限,（一）纳税义务发生时间 1、销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。 （1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天； （2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天； （3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；,（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天； （5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当
19、天； （6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天； （7）纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。,2、进口货物，为报关进口的当天。,（二 ）纳税地点 1、固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经国家税务总局或其授权的税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。,2、固定业户到外县(市)销售货物的，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。未持有其机构所在地主管税务机关核发的外出经营活动税收管
20、理证明，到外县(市)销售货物或者应税劳务的，应当向销售地主管税务机关申报纳税；未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地主管税务机关补征税款。 3、非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地主管税务机关申报纳税。 4、进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。,（三）纳税期限 增值税的纳税期限分别为一日、三日、五日、十日、十五日或者一个月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起十日内申报纳税；以一日、三日、五日、十日或者十五日为一期纳税的，自期满之日起五日内预缴税
21、款，于次月一日起十日内申报纳税并结清上月应纳税款。 纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳证的次日起七日内缴纳税款。,八、出口退税,出口退税是指对货物在出口前实际承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还。 出口退税率： 1、机械及设备，电器及电子产品，运输工具，仪器仪表，棉纱、棉布及其制品，服装，电解铜，出口退税率为17；,2、农业机械、其他纺织原料及制品、钟表、鞋、陶瓷、钢材及其制品、水泥、铝、铅、锌、有机化工原料、无机化工原料、涂料、颜料、橡胶制品、玩具及运动用品、塑料制品、旅行用品及箱包，出口退税率为15%。 3、农业产品（不包括大米、小麦玉米和棉花），出口退税率为5%,4、大米、小麦、玉米、棉花和其他出口货物，出口退税率为13% 5、从小规模纳税人购进的货物，出口退税率一律为6% 不退税的商品，适用这个政策的是国家限制或禁止出口的货物所采用的，如天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白银等，作为资源性的东西或国际上限制贸易的东西，我们国家采用出口不免税，也不退税的政策。,出口货物应退税额的计算,应退税额=出口货物购进金额退税率,