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1、第九章 财务会计报告 2008年3月,【能力目标】 正确编制资产负债表和利润表。 【知识目标】 了解财务会计报告的分类和编制要求； 掌握资产负债表、利润表的结构和编制方法； 了解现金流量表基本结构。,第九章 财务会计报告,【学习提示】 购买资产负债表、利润表各2张；观察其结构与项目，思考会计报表与会计账簿的关系。,第一节 财务会计报告的构成及编制要求,一、财务会计报告的构成 一套完整的企业财务会计报告应当包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。其中会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表。会计报表是企业财务会计报告的主要组成部分。,
2、二、编制财务会计报告的意义 （一）对企业自身来说 （二）对投资者、潜在投资者和其他利害关系人来说 （三）对债权人来说 （四）对政府主管部门来说,三、财务会计报告的分类 （一）按反映的经济内容分 1.资产负债表。 2.利润表。 3.现金流量表。 4.所有者权益变动表。 5.附注,（二）按报送对象分 分为对外财务会计报告和对内财务会计报告。 （三）按编制主体分 分为个别财务会计报告和合并财务会计报告。 （四）按反映资金运动状态分 分为静态财务会计报告和动态财务会计报告。,五、财务会计报告的编制要求 1.数据真实 2.内容完整 3.说明清楚 4.编报及时 5.手续完备,一、资产负债表的作用 1. 据
3、此可以对企业经济资源的具体构成进行深入了解，分析和评价企业经济资源构成是否合理。 2.资产负债表提供了所有者权益情况，信息使用者可以了解所有者权益构成情况，投资者在企业中所占的分额，分析企业资本结构的合理性和企业所面临的财务风险。 3.资产负债表提供了某一日企业的负债总额及结构，可以使信息使用者了解企业的财务实力、偿债能力，有利于信息使用者做出正确的经营决策、投资决策。 4.资产负债表前后期各项目数字是进行财务分析的基本资料,第二节 资产负债表,二、资产负债表的内容和结构 （一）资产负债表的内容 1.资产 资产是按流动性的大小的顺序排列，流动性大的排列在前，流动性小的排列在后。 2.负债 负债
4、是按偿还期的长短进行排列，偿还期短的排列在前，偿还期长的排列在后。 3.所有者权益 所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润四大项，按金额的稳定性排列，金额稳定程度高的排列在前，金额稳定程度低的排列在后。,（二）资产负债表的结构 资产负债表一般由表头、表身、表尾三个部分组成。表头主要包括资产负债表的名称、编制单位、编制日期和金额单位；表身主要包括资产、负债、所有者权益各项目金额；表尾主要包括附注资料等。 我国各单位资产负债表采用账户式反映。如教材P236页所示：,三、资产负债表的编制方法 （一）年初数的编制方法 （二）期末数编制方法 1根据总分类账户期末余额直接填列 2
5、根据总分类账户期末余额计算填列 3根据明细分类账户期末余额计算填列 4根据有关总分类账户及所属明细分类账户期末余额的流动性分析、计算填列 5根据有关总分类账户期末余额扣除减值准备后的净额填列,【思考9-1】下列资产负债表项目，可以直接根据有关总账余额填列的是哪些？ A.货币资金 B.应收票据 C.应收账款 D.存货 四、资产负债表编制示例 见教材P235页,一、利润表的作用 1.反映企业的成本耗费和生产经营的收益情况。 2.反映企业的经营管理水平、经营效率和效果。 3.反映企业利润分配情况和资本保全情况 4.将本企业同期资产负债表和利润表相关指标结合分析可以评价并判断企业的资金营运能力、盈利能
6、力和资金的运用效果。,第三节 利润表,二、利润表的内容和结构 利润表以“收入-费用=利润”这一会计等式为理论基础编制的。利润表包括正表和补充资料两部分。我国在会计实务中采用多步式利润表，其格式如表9-4所示。 三、利润表的编制方法 多步式利润表中的利润是通过多步计算而来的，通常分为以下几步： 1.计算营业收入 营业收入=主营业务收入+其他业务收入,2.计算营业利润 营业利润=营业收入-营业成本（主营业务成本、其他业务成本）-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+投资收益。,3.计算利润总额 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 4.计算净利润 净利润=利润总额-所得
7、税费用 5.计算每股收益,【思考9-2】下列影响利润表中“营业利润”的项目有哪些？ A.已销商品成本 B.原材料销售收入 C.固定资产盘盈 D.转让股票所得收益 四、利润表编制示例 见教材P240页,一、现金流量表的作用 现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括现金、随时支付的银行存款和其他货币资金。不能随时支付的存款不属于现金。 现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短是指自购买日起3个月内到期，一般包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，所以不属于现金等价物。,第四节 现金流量表,【思考9-3】下
8、列哪些属于现金流量表中所称“现金”？ A.银行存款 B.库存现金 C.长期股权投资 D.购买2个月内到期的国库券,现金流量表的作用主要表现在以下几点： 1.现金流量表可以提供企业的偿还债务、对外融资及支付投资者报酬的能力； 2.现金流量表便于报表使用者分析本期净利与经营现金流量的差异的原因； 3.现金流量表便于报表使用者分析与现金有关、无关的投资筹资活动对企业财务状况的影响； 4.现金流量表能够预测企业未来现金流量的发展趋势； 5.现金流量表可以提供企业不涉及现金收支的重大投资和筹资活动信息。,二、现金流量的分类 （一）经营活动产生的现金流量 经营活动的现金流入主要包括销售商品、提供劳务收到的
9、现金，经营性租赁收到的租金、税费返还等现金；经营活动的现金流出包括购买商品、接受劳务所支付的现金，支付职工工资、支付各种税费等支付的现金。 通过经营活动产生的现金流量，可以说明企业的经营活动对现金流入和流出的影响，判断企业在不动用对外筹得资金的情况下，不否足以维持生产经营、偿还债务等的能力。,（二）投资活动产生的现金流量 投资活动是指企业长期资产构建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动的现金流量。主要包括投资收到的现金，分得股利、债券利息等投资收益所收到的现金，处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额等；投资活动的现金流出主要包括购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现
10、金，投资所支付的现金。 通过投资活动产生的现金流量，可以判断投资活动对企业现金流量净额的影响程度。,【思考9-4】现金流量中的“投资”与会计上的“对外投资”一样吗？ （三）筹资活动产生的现金流量 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括吸收投资、对外举债、偿债、分配股利、支付利息等。筹资活动的现金流入主要包括吸收投资收到的现金、发行债券或借款所收到的现金；筹资活动的现金流出主要包括偿还债务支付的现金，分配股利或偿付利息所支付的现金等。 通过筹资活动产生的现金流量，可以分析企业通过筹资活动获取现金的能力，判断筹资活动对企业现金流量净额的影响程序。 【思考9-5】偿付应付账款、
11、应付票据等商业应付款，是否属于筹资活动？,三、现金流量表的结构 现金流量表包括基本报表和补充资料（在附注中披露）。 现金流量基本报表的内容有六项：一是经营活动所产生的现金流量；二是投资活动产生的现金流量；三是筹资活动产生的现金流量 ；四是汇率变动对现金的影响；五是现金及现金等价物净增加额；六是期末现金及现金等价物余额。 一般企业的现金流量表格式如教材P244页表9-6所示。,1.利润表中“营业税金及附加”项目不包括得税金是（ ） A.营业税 B.城建税 C.教育费附加 D.增值税 2季度和月度的财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括（ ） A.利润表和利润分配表 B.资产负债表和应
12、交增值税明细表 C.资产负债表和利润表 D.资产负债表和现金流量表 3资产负债表中“应收账款”项目是根据( )。 A.“应收账款”总账科目期末借方余额填列的 B.“预收账款”总账科目期末借方余额填列的 C.“应收账款”总账科目所属明细科目期末借方余额之和填列 D.“应收账款”和“预收账款”两个总账科目所属明细科目期末借方余额之和填列,课后测试题,4按月编制的财务会计报告包括内容是 A.财务情况说明书 B.会计报表附注 C.资产负债表 D.利润表 5在资产负债表“资产”方填列的项目有 A.预收账款 B.预付账款 C.应收利息 D.应付利息,课后测试题,6资产负债表的“存货”项目应根据下列总账科目的合计数填列的有（ ） A.库存商品 B.原材料 C.生产成本 D.周转材料,课后测试题,课后活动指导： 利用课余时间，到企业财务部门调研，了解其财务报告种类及月报、季报、年报的内容，并收集一个月份的财务会计报告。通过该月份的财务会计报告，简单评述该企业经营情况。,