第八章税收制度.ppt

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1、第八章 税收制度,第一节 税制的组成与发展 第二节 商品课税 第三节 所得课税 第四节 资源税、财产税、行为税 第五节 国际税收,第一节 税制的组成与发展,一、税收制度的组成 各种税收法令和征收管理办法的总称。 二、税收制度的发展 税种的演变和主体税种的交替变化。 直接税与间接税 主体税：商品税 所得税 双主体税（商品税、商品税）,发达国家与发展中国家的税制结构差别,三、我国税制结构的演变,1953年的工商税制改革 1958年的工商税制改革 1973年的工商税制改革 19791993年间的工商税制改革 1994年的工商税制改革,四、我国目前的税制结构,19个税种，其中16个税种由税务部门负责征

2、收 关税和船舶吨税由海关征收，进口货物的增值税、消费税由海关部门代征。 增值税 、消费税 、营业税 、企业所得税 、个人所得税 、资源税 、城镇土地使用税 、土地增值税 、房产税 、城市维护建设税 、车辆购置税 、车船税 、印花税 、契税 、耕地占用税 、烟叶税 、关税 、船舶吨税、固定资产投资方向调节税（2000年起暂停征收）,第二节 商品课税 (commodity taxes),一、商品课税的特征和功能 二、我国现行商品税的主要税种,一、商品课税的特征和功能,商品课税：以商品为征税对象的税类。 课征普遍（以商品交换形成销售收入为前提） 以商品和非商品（运输、邮电及服务性行业）的流转额为计税

3、依据 实现比例税率 计征简便（以流转额为依据，与成本、盈利无关）,二、我国现行商品税的主要税种,增值税（核心） 消费税 营业税 关税 烟叶税,增值税(value added tax),最早美国学者亚当斯（T.Adams）1917年提出 德国企业家西门子正式提出增值税，以增值税代替多阶段课征的一般销售税。 1948年，法国（始于）把制造阶段的商品税（销售税）改为增值税。先后推广到批发、零售环节，形成了比较完整、规范的增值税制。,增值税,优点： 避免重复计征、负担不公 适应生产组织结构的变化，不受流转环节的多少和专业分工改变的影响。 有利于扩大对外贸易，方便出口退税，可以十分简便的实现零税率出口。

4、,增值税类型,生产型：不允许扣除固定资产的价值（对财政收入有积极效果，但是对企业投资有负面影响） 收入型：扣除固定资产的价值（随折旧分次扣除） 消费型：扣除固定资产的价值（一次性扣除） （收入型和消费型：对财政收入短期有一定负面效果，但对企业投资有积极鼓励的效果。西方国家多采用后两种。 ）,增值税计征方法,加法：将新创造价值逐项相加（工资、利润、利息、其他增值额） 减法：销售收入减去法定扣除（原材料、燃料、动力、配件等） 扣税法：按销售收入计算税额扣除法定外购商品已纳税额,我国增值税制度,1983年1月试行 1994年1月1日 改原来的“价内税”为“价外税 将纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税

5、人。 基本税率为17%； 低税率为13%。 出口货物适用零税率（国务院另有规定的除外）； 对小规模纳税人及特定销售行为适用6%（商业企业以外）和4%（商业小规模纳税人）的征收率。,我国增值税制度,计税方法： 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。 应纳税额 = 当期销项税额 当期进项税额 不含税价格含税价格（1税率） 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的，其不足部分可以结转下期继续抵扣。,我国增值税制度,小规模纳税人应纳税额 应纳税额 = 销售额征收率,销售额是不含增值税的价格，如果有价外费用发生，也应一并计入销售额中。,销售货物或者应税劳务，6

6、%（商业企业以外）或4%(商业企业)的征收率不得抵扣进项税额,消费税 (comsumption commodity taxes),纳税人：生产和进口应税消费品的单位和个人。 征收范围： 一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等； 奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、化妆品等； 高能耗及高档消费品，如小轿车、摩托车等； 不可再生和替代的石油类消费品，如汽车、柴油等；,烟（3045） 酒及酒精 （525，黄酒240元/吨；啤酒） 化妆品（30） 护肤护发品（17） 贵重首饰珠宝（10） 鞭炮焰火（15） 汽油（0.2元/升） 柴油（0.1元/升）

7、 汽车轮胎（10） 摩托车（10） 小汽车（8）,税目和税率（从价定率和从量定额）（1994）,烟（3045） 酒及酒精 （520，黄酒240元/吨；啤酒220、250元/吨） 化妆品（30） 贵重首饰珠宝（10） 鞭炮焰火（15） 成品油（汽油（0.2元/升、柴油（0.1元/升） 汽车轮胎（3） 小汽车（3-20） 摩托车（3） 高尔夫球及球具（10%） 高档手表（20%） 游艇（10%） 木制一次性筷子（5%） 实木地板（5%）,税目和税率（从价定率和从量定额）（2006.4.1）,消费税,计税依据： 应税消费品的销售额含增值税销售额（1增值税税率） 应纳税额应税消费品销售额X税率 从量计

8、征的应纳税额销售数量X单位税额 如何改革？（环境保护、节约资源；引导消费调节收入） 什么是奢侈消费？ 是应该限制消费还是鼓励消费？,营业税,营业税作为传统商品的劳务税。 营业税正式命名于法国，始于1791年。 在我国明代就已对营业收入进行征税。 1928年南京政府制定了营业税办法大纲 1931年6月颁布营业税法，明确了营业税为地方收入。,营业税,1950营业税作为工商税的一个组成部分，对各类工商企业征收。 1958年税制改革营业税被并入工商统一税中。1973年工商统一税与其他税种合并为工商税。 1984年实行第二步利改税后，营业税从原工商税中分离出来，成为一个独立的税种。 1994年实施税制改

9、革时保留营业税，但其征税范围比以前缩小很多。,营业税税额=营业额X税率,交通运输业3% 建筑、安装、修缮、装饰等 3% 金融保险业 8% 邮电通信业 3% 娱乐服务520 文化体育产业 3% 转让无形资产、销售不动产 5%,关税(Customs),关税是主权国家根据本国经济和政治的需要，按照国家制定的方针、政策，用法律形式确定，由海关对进出境的货物、 物品所征收的一种税收。 进口关税 出口关税 行李和邮递物品进口税。 关税属于中央税，关税的立法权和管理权均属于中央。,国境与关境,国境是全面行使主权的边界，包括领土、领海、领空。 关境是海关征收关税的领域。 关境小于国境：存在自由贸易港，免税加工

10、区等。 关境大于国境：存在关税同盟。,烟叶税（2006.4.28）公布施行,课税范围：晾晒烟叶、烤烟叶 纳税人：从事烟叶收购的单位（烟草公司或委托收购烟叶的单位） 征收环节：烟叶收购环节 税率：20% 计税依据：烟叶的收购金额（=收购价款（1+10%） 纳税义务发生的时间：收购烟叶的当天 征收机关：地方税务局,第三节 所得课税(income tax),所得课税至今有200多年。 1789年，英国首创所得税的雏形。 19世纪中叶，西方各国相继开征了所得税。 20世纪以来所得税已是世界各国普遍实行的税种。 分类所得税 一般所得税 综合所得税,一 、所得税特征、功能,优点 税负相对公平（纯收入或净所

11、得为依据） 不存在重复征税，不影响商品相对价格 有利于维护国家经济权益（跨国所得行使征税） 课税有弹性。 缺陷 税源受利润水平和人均收入制约 累进课税影响纳税人的积极性 计征管理复杂。 功能：政府稳定经济的重要工具。,企业所得税,在我国境内的企业和其他取得收入的组织，对其生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。 收益类税种，以企业或组织为纳税义务人，对其一定期间内的所得额征收的一种税。 企业所得税实行按年征收，分季（月）预缴。 课税对象：纳税人每个纳税年度的收入总额减去准予扣除项目之后的余额，为应纳税所得额。 应纳税额=应纳税所得额33% 18%（应说所得 3万） 27%（3万应说所得 10

12、万）,企业所得税,2008年新的规定一般企业所得税的税率为25% 非居民企业适用税率为20%. 现在减按10%的税率征收。 小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。,个人所得税,个人所得税是以个人(自然人)取得的应税所得为征税对象所征收的一种税。 1799年诞生于英国以来，在200多年的时间内迅速发展，不仅在地域范围上从欧洲扩大到北美洲、大洋洲、亚洲、南美洲和非洲，目前已成为世界各国普遍开征的税种。,我国个人所得税,1950年1月，政务院发布了新中国税制涉及对个人所得征税的主要是薪给报酬所得税和存款利息所得税，但由于种种原因

13、，一直没有开征。 1980年公布实施个人所得税（中国境内个人所得），1987年适于在境内取得收入的外籍人员 1986对城乡个体工商业户征收所得税 1986年开征个人收入调节税（中国公民） 1994年三税合一，颁布实施了新的个人所得税法,个人所得税,征收范围：个人所得税的征税范围，是指纳税人从中国境内、境外取得的所得，包括现金、实物和有价证券等。具体包括： (一)工资、薪金所得； (二)个体工商户的生产经营所得； (三)企业、事业单位的承包经营、成租经营所得； (四)劳务报酬所得； (五)稿酬所得；,个人所得税,(六)特许权使用费所得； (七)利息、股息、红利所得； (八)财产租赁所得； (九)

14、财产转让所得； (十)偶然所得； (十一)经国务院财政部门确定征税其他所得。,个人所得税,工资、薪金所得，适用的超额累进税率。 个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用的超额累进税率。 稿酬所得，适用比例税率，税率为，并按应纳税额减征。,个人所得税,个人所得税2002.1.1实行中央与地方按比例分享。 个税起征点800（1980；1600（2006.1.1）；2000（2008.3.1 应缴税额全月应纳税所得额*税率速算扣除数 全月应纳税所得额(应发工资四金)2000 实发工资应发工资四金缴税 四金：住房公积金、基本养老保险费，基本医疗保险费、失业保险 2005年

15、应税所得12万元以上的 要办理纳税申报。,个人所得税问题的原因,社会收入初次分配上，秩序混乱 收入监控上缺乏必要的部门配合和监控手段 政策规定上个人所得税法和相关法律不够完善 征收管理上工作粗放和不到位,个人所得税改革措施,深化分配体制改革，理顺收入分配关系，规范初次分配秩序 要完善相关配套条件(个人收入的规范化和透明化、完善信用制度、储蓄存款实名制度、银行间联网） 加强部门之间的协作配合，通过立法推行税务机关与银行、证券、公安、工商、文化、出版、土地管理、房屋产权登记等部门计算机联网，以及向税务机关报告高收入者经济活动情况的制度。 完善个人所得税法，实行综合与分类相结合的个人所得税制模式，适

16、当调整税负，扩大自行申报纳税的范围，强化扣缴义务人的法律责任。 加强法制建设和个人所得税宣传，创造良好的依法治税环境。,第四节 资源税、财产税、行为税,资源税（资源税、耕地占用税、城镇土地使用税、土地增值税） 财产税（房产税、契税、车船使用税） 行为税（固定资产投资方向调节税、印花税、城市维护建设税、屠宰税、筵席税）,资源课税,法律根据：中华人民共和国矿产资源法 “国家对矿产资源实行有偿开采。开采 矿产资源，必须按照国家有关规定缴纳资源税和资源补偿费。” 对我国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人取得的级差收入征收的一种税。,资源课税,征收原则：普遍征收、级差调节。 1984年资源税

17、条例（草案）对原油、天然气、煤炭三种产品先行开征了资源税，对其他非金属矿产品和金属矿产品暂缓征收。 1992年，对在金属矿产品中具有代表性的矿种铁矿石开征了资源税。 1994年税制改革时征收范围扩大，盐税并入。,耕地占用税,占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人,都是耕地占用税的纳税义务人，应按规定缴纳耕地占用税。 耕地占用税按纳税人实际占用的耕地面积计税,按照规定税额一次性征收。 税率 人均耕地低于1亩，10-50/m2 人均耕地1-2亩，8-40/m2 人均耕2-3亩，6-30/m2 人均耕地超过3亩，5-25/m2,城镇土地使用税,纳税人包括在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用

18、土地的各类企业、单位、个体经营者和其他个人（不含外商投资企业、外国企业和外国人） 税额标准 大城市每年0.510元 中等城市每年0.48元 小城市每年0.36元 县城、建制镇、工矿区每年0.24元 落后地区的税额标准可以适当降低，发达地区的税额标准可以适当提高。,土地增值税,纳税人：对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物（房地产）等产权的单位和个人。 计税依据：转让土地取得的增值额 土地增值额=出售房地产的总收入-扣除项目金额 税率：四级超率累进税率 （增值率=增值额/扣除项目金额） 增值率低于50% ，税率30% 增值率50%-100% ，税率40% 增值率低于100% -200% ，税率50

19、% 增值率高于200% ，税率600%,财产课税,以纳税人拥有财产数量或财产价值为课税对象的税种。对财产的课税，更多地考虑到纳税人的负担能力，有利于公平税负和缓解财富分配不均的现象，有利于发展生产，限制消费和合理利用资源。 特点：税收负担与财产价值、数量关密切，能体现量能负担、调节财富、合理分配的原则。 房产税、契税、车船税,房产税,以房产为征税对象，按照房屋的计税余值（1.2）或出租房屋的租金收入（12），向产权所有者征收的一种税。 1950年代开征城市房地产税 1972年，并入工商税 1984年恢复该税种 凡在我国城市、县城、建制镇和工矿区内拥有房屋产权的单位和个人都是房产税的纳税人。产权

20、属于全民所有的，其经营管理的单位和个人是纳税人；产权出典的，承典人是纳税人；产权所有人、承典人均不在房产所在地的，或者产权未确定以及租典纠纷末解决的，房产代管人或者使用人为纳税人。,遗产税(尚未开征),特点 遗产继承税的征收工作是偶发的、一次性的。（最重要） 征税面窄，对因发生死亡而转移或接受财产在一定数额以上的才征税。 在发达国家，遗产税或继承税的课税人数也仅占死亡人数的 16。日本的遗产税课税人数占死亡人数的比例较高，近年一直保持在5左右。,契税（1950年设立，1997年修订）,转让土地、房屋权属订立契约时，由承受人缴纳的税。 纳税范围：国有土地使用权出让；土地使用权转让（出售、赠与、交

21、换）；房屋（买卖、赠与、交换） 计税依据：成交价格、市场价格 税率 幅度税率3%-5%,车船税,1951车船牌照税暂行条例，1973并入工商税；1986车船使用税暂行条例；2006.12.29 车船税暂行条例，2007.1.1施行。 纳税人：车辆和船舶的所有人或管理人 税率：幅度税额 载客汽车 60-660元/辆 载货汽车16-120元/自重吨 三轮汽车、低速货车24-120元/自重吨 摩托车36-180元/辆 船舶3-6元/净吨位每吨,行为课税,行为税也称为特定行为目的税类，它是国家为了实现某种特定的目的，以纳税人的某些定行为为课税对象的税种。 特点 征税的选择性较为明显 税种较多 较强的时

22、效性 因时因地制宜,行为课税,社会保险税（42个国家开） 证券交易税（未开征） 固定资产投资方向调节税（1991颁布，2000年暂停征收） 印花税（1950颁布，1958并入工商税，1988.624通过印花税暂行条例） 城市维护建设税（1985设，1994增值税、营业税、消费税三税税额） 车辆购置税（2000.10.22颁布，2001.1.1开征）,第五节 国际税收,国际税收 税收管辖权 国际重复征税 消除国际重复征税,国际税收,国际税收：两个或两个以上国家的政府，在对跨国纳税人就跨国课税对象行使各自征税权力而形成的征纳关系中，所发生的国家之间对税收的分配关系。 1.不能脱离国家而存在 2.涉

23、及国家之间财权利益 3.本质是国家之间的税收分配活动,税收管辖权,属人原则：国家行使公民（居民）税收管辖权。 居民税收管辖权（自然人：住所、居所、居住时间；法人：注册地、总机构所在地、实际管理控制中心所在地） 公民税收管辖权（国籍） 属地原则：国家行使收入来源地税收管辖权。（生产经营所得、劳务所得、投资所得、财产所得）,国际重复征税,国际重复征税：纳税人同一跨国所得行使双重征税。（两个征税主体、同一纳税主体、同一课税对象、同一类税、同一期间） 危害 增加有关跨国纳税人的税收负担，违背了税收负担的公平原则； 阻碍国际间的正常经济交往，不利于国际经济的发展。 解决：国际税收协定（双边、多边） 第一

24、个（1843）比利时、法国 经合组织（OECD）范本（发达国家间） 联合国范本（发达国家发展中国家）,消除国际重复征税（1）,免税法（称豁免法）：指一国政府对本国居民来源于国外并已由外国政府征税的那部分所得（或位于国外并已由外国政府征税的那部分财产），完全免予或部分免予征收本国所得税。 抵免法：是指一国政府对本国居民来自国内外的全部所得征税时，允许纳税人将其在国外已缴纳的税款，从本国应纳税总额中抵扣。,消除国际重复征税（2）,扣除法：指一国政府对本国居民来自国外的所得征税时，允许其就该项所得在国外实际缴纳的税款，作为一个扣除项目（视为一般费用），从总应税所得中扣除，就扣除后的余额计征所得税。 低税法：指一国政府对本国居民来自国外的所得，单独适用一种较低的税率征税；对国内所得，则按正常税率征税。,小结1,我国税制结构的演变经过了哪些阶段？ 增值税有哪些类型？如何划分？ 增值税征收的基本规定有哪些？ 如何看待消费税的征收？ 企业所得税征收的基本规定有哪些？ 我国现阶段的个人所得税有哪些特点？,小结2,7.如何看待我国当前的农村税费改革？ 8.资源税、财产税、行为税各有哪几种税？如何征收？ 9.国际税收管辖权的原则有哪几种？ 10.避免国际间双重征税的方法有哪些？,