第六章企业采购.ppt

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1、第六章 采购业务,主要内容： 采购业务基本流程 采购中的主要结算方式和有关负债的核算 存货的内容和确认计量 存货的会计核算和分析方法。,第一节 采购业务概述,一、采购管理的重要性 （1）降低采购成本就是增加利润 （2）采购管理是提高企业竞争力的重要手段,二、采购的管理,1.供应市场调查 2.计划控制（采购资金预算） 3.库存成本控制 4.供应商管理 5.订货管理 6.内部控制（有关业务流程设计）,三、采购业务流程,1.请购 2.编制采购计划 3.审批 4.与供应商签订购货合同，发出采购订单 5.入库 6.付款和记账,第二节 结算方式与应付账款、应付票据,一、结算方式,现金结算 银行汇票 结算方

2、式 银行本票 商业汇票 转账结算 支票 汇兑 委托收款 托收承付,二、转账结算方式与核算,（一）银行存款账户的管理 分四类: 基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。 一般企事业单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，主要用于办理日常的转账结算和现金收付。 企事业单位可以在其他银行的一个营业机构开立一般存款账户，该账户可以办理转账结算和存入现金，但不能支取现金。,（二）银行转账结算方式,三票（支票、银行汇票和银行本票） 一卡（信用卡） 三方式（托收承付、委托收款和汇兑） 一证（信用证）,（1）银行汇票 （钱随票走，见票即付） 有效期：1个月（超期作废、钱存户头）

3、 异地使用 可以背书转让,（2）银行本票 有效期：2个月 用于同城或同一票据交换区域的款项支付 可以背书转让,（3）商业汇票 是一种期票（未到期不能收付） 商业承兑汇票+银行承兑汇票 有效期：最长不超过6个月 可以申请贴现，可以背书转让,（4）支票 现金支票（只能从银行提现） 转账支票（只能从银行转账） 有效期：不超过10天 用于同城结算 不能签发空头支票，或与银行预留印签不符,（5）汇兑 用于异地结算 电汇+信汇,（6）委托收款 用于同城或异地结算 不用于大额交易 （7）托收承付 用于异地结算 先发货、后收款,（8）信用卡 是指商业银行向个人或单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取

4、现金，具有消费信用的特制载体卡片。 用于同城或异地结算 单位卡不得用于超过10万元以上的结算，不得支取现金 允许善意透支，不得恶意透支,（9）信用证 用于国际贸易领域的结算 有银行信用作为保证，付款承诺是一定要兑现的,银行结算方式的归纳,同城 支票、银行本票 异地 汇兑、托收承付、银行汇票、国际信用证 同城、异地均可 信用卡、委托收款、商业汇票,各种票据的有效期限，只要带“票”字的均可背书转让。,！,2 货币资金及应收账项,其他货币资金,是企业其他存放地点和用途不同的款项。 通过“其他货币资金”科目单独核算 按项目设明细帐 外埠存款 银行汇票 银行本票 信用卡存款 信用证保证金存款 在途资金,

5、1.外埠存款:企业汇往采购地银行并开立采购专户的款项 汇出时： 借：其他货币资金 外埠存款 20000 贷：银行存款 20000 报销时： 借： 物资采购 13800 贷：其他货币资金外埠存款 13800 余款转回时： 借： 银行存款 6200 贷：其他货币资金外埠存款 6200,2银行汇票存款 企业为了取得银行汇票按照规定存入银行的款项。 3.银行本票存款 企业为了取得银行本票按规定存入银行的款项。 借：其他货币资金银行汇票 银行本票 贷：银行存款,4、企业信用卡存款 信用卡是指商业银行向个人或单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，具有消费信用的特制载体卡片。 5、信用证保证

6、金存款 借： 其他货币资金信用保证金存款 信用卡存款 贷：银行存款,第三节 采购成本的核算,一、 材料采购业务核算内容 1.支付材料的买价和进项税额并与供货单位结算货款； （现购；赊购；预付款） 2.支付材料的采购费用 （运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用、相关税费）； 3.计算并确定材料的采购成本并验收材料入库。 采购成本:买价和采购费用（采购费用应分清受益对象直接或按合理的标准分配计入采购成本 ）。,二、 核算帐户,1.“在途物资”账户（实际成本计价核算） “物资采购”账户（计划成本计价核算） 2.“原材料” 账户 3.“应付账款” 4 “应付票据”帐户 5.“预付账款”账户

7、 6.“其他货币资金”账户 7.“应交税费应交增值税”,1 .“在途物资”账户，核算企业货款已付或已开出商业汇票，尚未验收入库的购入材料或商品的采购成本的增加、减少和结存。 按采购物资的种类或名称设置明细帐,在途物资*材料,采购成本的增加,采购成本的减少,结存的采购成本,2.“原材料” 账户 核算企业库存材料的实际成本。 借方：登记验收入库材料的实际成本； 贷方：登记发出材料的实际成本。 余额：库存材料的实际成本,3. 应交税费应交增值税,简化形式： 应交税费应交增值税,进项税额 已交税金,销项税额 未交税金,应交税费未交增值税,未交税金,小规模纳税人帐户： 设置普通三栏式的“应交增值税”明细

8、账户反映增值税计算和交纳。,应交税费应交增值税,应交税金,已交税金,余：未交税金,增值税 计税原理： 对商品生产和流通中各环节的新增价值征收税金。 纳税义务人： 我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人。 征税范围： （1）销售或进口货物（货物指有形动产，包括电力、热力、气体在内）。 （2）提供加工、修理修配劳务。,增值税税率 分三档 ：基本税率: 17%大部分产品 低税率: 13%低价生活用品（粮食、暖气、图书、化肥等与人民生活密切相关的货物） 零税率：出口商品,特殊情况：,一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品或者向小规模纳税人购买的农产品。按买价和13% 的扣除

9、率计算进项税额。 一般纳税人外购货物所支付的运费以及销售货物所支付的运费，根据运费结算单据（国营运输单位所开所列运费金额按7%的扣除率计算进项税额。 生产企业从废旧物资经营单位购入的免税废旧物资，可按照废旧物资经营单位开具的发票金额的10%扣除率计算进项税额。,1)价内税是价格的组成部分，应构成存货成本。 2)价外增值税，区分不同情况处理： 小规摸纳税企业采购货物支付的增值税，无论发票帐单上是否单独列明，一律计入所购货物成本。 一般纳税企业采购货物支付的增值税，凡专用发票或完税凭证中注明的，不计入所购存货的成本，而作为进项税额单独计帐。,一般纳税人：年销售额超过规定标准的企业和企业性单位。标准

10、：,从事货物生产或提供应税劳务，年应税销售额超过100万的； 或年销售额30万以上，有固定经营地点且会计健全的。 从事商品批发零售，年应税销售额超过180万的。 从事生产兼批发零售（不到50%），年销售额超过100万的。 新开办的企业可认定为临时一般纳税人,小规模纳税人：年销售额在规定标准以下，会计核算不健全不能按规定报送税务资料的纳税人。 个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人。,增值税小规模纳税人征税实行简易办法,（1）不得低扣进项税 （2）应纳税额=销售额征收率 征收率 ：4%（商品流通企业）或6%（制造业企业） 小规模纳税人不利地位表现在： A.与一般纳税人经济

11、往来受影响，不能使用增值税发票。 B.与一般纳税人比存在税负不平,无论增值高低都得纳税。,三、采购业务核算：,【例1】A公司系增值税一般纳税人企业，2003年6月28日以银 行汇票从S公司购进甲原材料一批，增值税专用发票上注明 的价款为100万元、增值税17万元。现材料已验收入库。,借：原材料甲材料 100万 应交税金应交增值税（进项税额）17万 贷：其他货币资金银行汇票存款 117万,假定A公司以商业承兑汇票购进该批材料，但至月末 该批材料仍未运抵A公司。,借：在途物资 100万 应交税金应交增值税（进项税额）17万 贷：应付票据 117万,假定7月3日该材料运抵A公司。,借：原材料甲 10

12、0万 贷：在途物资 100万,假定6月30日该批材料已运抵A公司，但发票未到。根 据过去交易的情况，确定甲材料的入账价值为98万元。,借：原材料甲 98万 贷：应付账款 98万,下月初（7月1日）红字冲回,借：原材料甲 98万 贷：应付账款 98万,【例2】,华康厂于8月9日预付给彩虹公司400 000万元,订购材料。10月17日收到所购材料，价款450 000元，增值税76 500元，并委托银行转账补付差额。 （1）8月9日预付购材料款 借：预付账款彩虹公司 400 000 贷：银行存款 400 000,（2）10月17日收到所购材料,补付差额 借：原材料 450 00 应交税费应交增值税（

13、进项税额）76 500 贷：预付账款彩虹公司 526 500 借：预付账款彩虹公司 126 500 贷：银行存款 126 500,注意： 预付帐款较少的单位也可将其并入“应付帐款”核算，期末填列资产负债表时，应付帐款下有借方余额的明细帐户，应作为“预付帐款”列示。,例3. A企业从某厂购入乙材料一批，增值税专用发票上货款30 000元，增值税额5 100元，对方代垫运杂费的发票金额为2 000元，材料已验收入库，而货款暂欠。 单到，料到 借：原材料乙材料 32 000 应交税费-应交增值税(进项税额) 5 100 贷：应付帐款厂 37 100,实际支付货款时 借：应付帐款 37 100 贷：银

14、行存款 37 100 或： 签发商业汇票抵付时 借：应付账款 37 100 贷：应付票据 37 100,票据到期付款 借：应付票据 37 100 贷：银行存款 37 100 若到期无力付款 借：应付票据 37 100 贷： 应付账款（商业承兑汇票） 37 100 或 借：应付票据 贷： 短期借款（银行承兑汇票）,应付账款入账时间：所购买物资的所有权转移或接受劳务已发生为标志。 应付账款入账价值：一般按应付金额入账， 如果形成的应付账款是带有现金折扣的，按总价法处理。 商业（销售）折扣 原理：销售越多折扣越多。 按净价法核算（销售时确认折扣） 现金折扣 原理：越早付款，越少付款。 按总价法核算（

15、收款时确认折扣）,现金折扣业务：按总价法核算 折扣期内付款时： 假定现金折扣条件为“2/10，1/20，N/30” 30 0002%=600（若10天内付款） 借：应付账款（全部价款） 37 100 贷：银行存款（折扣后价款）36500 财务费用（折扣部分） 600 注：现金折扣仅对货款部分而言，增值税部分不予折扣,例4:,A公司收购农业产品，实际支付的价款150万元，收购的农业产品已验收入库。会计处理如下： 进项税额150万13=19.5万（元） 农业产品成本=150万-19.5万=1305万（元） 借：原材料 1305000 应交税金应交增值税（进项税额）195000 贷：银行存款 150

16、0000,注意：,采购成本计算: 见p145例6-3 采购费用应分清受益对象直接或按合理的标准分配计入采购成本。 结转入库材料采购成本：要依据在途物资明细帐资料。 借：原材料甲材料 乙材料 贷：在途物资 甲材料 乙材料,第四节 存货的核算,一、存货确认 （一）存货的定义和特征 存货是指企业持有以备出售或耗用的物资。 特点：存货是有形资产； 具有较强的流动性； 具有时效性和发生潜在损失的可能性。 （二）存货的种类和确认范围 确认标准：法定财产权。,（三）存货核算的目的 1.为存货的资金管理、成本管理、实物管理提供必要的信息。 2.计算确定销货（发出）成本，以便和营业收入相配比，恰当地确定企业的利

17、润。 3.计算确定结存存货成本，以便确定资产负债表的存货价值。,三、存货取得的核算,（一）帐户,（1）反映库存存货的帐户： “原材料”、“库存商品”、 “低值易耗品”、“包装物”等 （2）反映在途存货的帐户： “在途物资”、 “物资采购” （3）反映委托其他单位加工的存货的帐户： “委托加工物资” 各总分类帐下按管理的需要设置明细帐。,（二）取得存货核算,1. 购入存货业务 A.单到，料未到： 在途物资/ B. 单料已到，货款未付： 原材料、库存商品/ C.单料已到，货款已付： 原材料、库存商品/银行存款 D. 料到，单未到： 平时不入账，月末结算凭证仍然未到达，根据供货合同估价入账，下月初用

18、红字冲回。,2.产成品入库,见教材例6-8 借：库存商品A产品 480000 贷：生产成本A产品 480000 3.委托加工物资收发 见教材例6-9,四、存货发出核算,关系： 期末结存成本=期初结存+本期购入-本期发出 （未知） （已知） （已知） （未知） 期末结存存货成本=结存数量单价 本期发出存货成本=发出数量单价,（一）确定存货的数量,1.定期盘存制: 平时不登记发出数量，期末通过盘点实物确定结存数，求得存货金额，再倒推出发出存货的成本。即 “以存计耗”或“以存计销” 步骤 1） 期末盘点结存数 2）期末存货成本=盘存数单价 3）发出存货成本=期初结存+本期购入-期末结存,2.永续盘存

19、制（帐面盘存制） 设置存货明细帐，逐笔或逐日地登记收入、发出数量，并随时结算帐面结存数。可提供库存商品数量与成本的连续记录资料。 期末存货成本=帐面结存数单价,两种盘存制的比较,(1)定期盘存制 优点：简化日常核算 缺点：不能随时反映存货收入、发出和结存的动态情况；容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失；不能随时结转成本。 (2)永续盘存制 优点：有利于加强对存货的管理 缺点：存货明细记录的工作量较大,（二）确定存货的单价,发出存货计价方法：P145 1.个别计价法 是指每次发出存货的实际成本按其购入时的实际成本分别计价的方法。 个别计价法的成本计算准确符合实际情况，但在存货收发频繁情况下，

20、其发出成本分辨的工作量较大。,在实际工作中，很多企业先按计划成本对存货的收发及结存进行核算，并及时计算存货实际成本与计划成本的差异。 月份终了，再按照一定比例将上述差异分配于发出存货的成本中，将已发出存货的计划成本调整为实际成本。,2.加权平均法,先计算全月存货加权平均单价，再据以计算存货的发出成本和期末结存成本的方法。 特点：计价均衡；发出存货明细账只记数量。简化了成本计算工作，但不利于存货成本的日常管理和控制。 适用范围：价格较平稳时 。,加权平均单价=初存货成本+入库货成本 初存数量+入库数量 本期发出存货实际成本 本期发出存货数量加权平均单价 期初结存成本本期收入成本本期发出成本 教材

21、例题6-10：,3.移动加权平均法 是指在每次进货以后，立即为存货计算出新的平均单位成本，作为下次发货计价基础的一种方法。 移动加权平均单价=结存成本+ 本次新购入成本 结存数量+ 本次新购入数量 教材例题6-11：,移动加权平均法优缺点： 能够使管理当局及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本及发出和结存的存货成本比较客观。 但由于每次收货都要计算一次平均单价，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。,4.先进先出法 是以先购入的存货先发出为假设条件，按照货物购入的先后顺序确定发出存货和期末存货实际成本的方法。 特点： 平时可转发出成本；期末存货接近市价；发出存货偏离市价,优点 可以随

22、时结转发出成本,有利于掌握库存动态 。 分散了发料计价工作量，均衡月内工作。 缺点 存货收发业务多时,计价工作量大。 在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，利润偏高，违反稳健性原则。,5、后进先进法。 是指以后购入的存货先发出为假设条件，确定发出存货和期末存货实际成本的方法。 后进先进法也可以随时结转存货发出成本，但也较为繁琐；如果存货收发业务较多，且存货单价不稳定时，其工作量较大。但在物价持续上升时，期末存货成本将低于市价，而发出成本偏高，利润偏低。 （后进先出的方法已经不用了）,存货计价方法选择的影响,(1)存货计价对企业损益的计算有直接影响。期末存货如果计价过低，当期

23、利润相应减少； (2)存货计价对资产负债表计算有直接影响，包括流动资产总额、所有者权益等项目数额。 (3)存货计价对计算缴纳所得税的数额有一定影响。,在进货价格呈上升趋势时，企业的所得税税负由轻到重依次是：后进先出法、加权平均法、移动平均法、先进先出法。 物价上涨时存货计价最佳方案是采用后进先出法，此时期末存货成本最低，当期成本最高，利润降低，起到延缓缴纳企业所得税的效果。 反之，物价下降时最佳方案是采用先进先出法，如电子产品，由于产品更新换代快，价格逐渐下降，选择先进先出法对企业有利。,（三）存货发出核算 内容：存货发出成本的计算与结转 计算方法: 顺算法或逆算法 结转方法：逐日结转或定期结

24、转 1.材料领用业务 根据用途分别 借记“生产成本”、“制造费用”、“在建工程”等有关帐户， 贷记“原材料”等帐户。,3 存货,1、原材料领用： 借：生产成本（生产车间生产领用） 制造费用（生产一般性消耗领用） 管理费用（管理部门领用） 其他业务支出（销售原材料） 在建工程（工程领用） 贷：原材料,为在建工程而领用原材料时，增值税该如何处理？,2、低值易耗品领用 （1）领用 借：生产成本 销售费用 其他业务支出 贷：低值易耗品或包装物 （2）摊销 一次摊销法 分期摊销法 五五摊销法 见教材例题：,3 存货,五五转销法：,领用时：摊销价值的50% 报废时：摊销另外的50%（扣除残料） 借：制造费

25、用 2900 原材料 100 贷：低值易耗品低值易耗品摊销 3000 五五转销法的优点： 有利于对实物的会计控制。,3.商品出库,（1）若商品销售收入实现，则结转已销产品的成本。会计分录 借：银行存款等帐户 贷：主营业务收入 同时， 借 ： 主营业务成本 贷 ： 库存商品,（2）若不满足收入确认条件，已发出的商品通过“发出商品”帐户核算。会计分录： 借 发出商品 * 贷 库存商品 *,1. 帐户设置 “物资采购“ 核算企业购入的各种材料的实际采购成本。 借方：登记购入材料物资的实际成本； 贷方：登记入库材料物资的实际成本。 “原材料“ 核算企业库存材料的计划成本。 “材料成本差异” 核算入库材

26、料的实际成本与计划成本之差。 借方：登记入库材料的超支差异； 贷方：登记入库材料的节约差异及发出材料应分摊的成本 差异(超支差异用兰字，节约差异用红字)。,补充：材料按计划成本进行日常核算,材料成本差异率的计算,本月收入材料的成本差异,月初结存材料的成本差异,月初结存材料的计划成本,本月收入材料的计划成本,+,+,材料成本差异率=,其中：正数表示超支差异 负数表示节约差异,100%,本月发出材料应负担差异,=,发出材料的计划成本,材料成本差异率,2. 帐务处理 (1)原材料收入的会计处理 根据发票等确定采购材料实际成本 借: 物资采购丁材料 （实际成本） 应交税金-应交增值税(进项税额) 贷:

27、 银行存款（应付票据等） 结转入库材料的计划成本 借: 原材料丁材料 （计划成本） 贷:物资采购 （实际成本） 材料成本差异 （差额）,(2)发出原材料的计划成本 借: 生产成本 （计划成本） 制造费用 （计划成本） 管理费用 （计划成本） 贷: 原材料 （计划成本） (3)月末分摊原材料的成本差异 借：生产成本 （应负担的成本差异） 制造费用 管理费用 贷：材料成本差异,例1：甲公司原材料采用计划成本核算。,月初结存原材料计划成本为600 000元，实际成本为605 000元；本月入库材料计划成本为1400 000元，实际成本为1355，000元。 当月发出材料（计划成本）情况如下： 基本生

28、产车间领用 800 000元， 在建工程领用 200 000元， 车间管理部门领用 5000元 企业行政管理部门领用 15000元,会计核算：,（1）发出材料的会计分录 借：生产成本 800000 （计划成本） 在建工程 200000 制造费用 5000 管理费用 15000 贷：原材料 1020000,（2）计算当月材料成本差异 =（605000600000）+（13550001400000）/（600000+1，400000） =2%,（3）月末结转发出材料成本差异的会计分录 借：生产成本 16000 (80万-2%) 在建工程 4000 (20万-2%) 制造费用 1000 (0.5万-

29、2%) 管理费用 3000 (1.5万-2%) 贷：材料成本差异 204000,例2,某企业5月初，“原材料”帐户为借余40万，“材料成本差异”帐户为贷余2000元；5月收入材料计划成本60万，实际成本607000元。 5月发料情况：生产产品耗用20000； 车间一般耗用5000；管理部门领用2000 本月材料成本差异=-2000+7000 40万+60万 = （5000 100万）100%=0.5%,企业5月发出材料的会计分录? 5月末结转发出材料成本差异的会计分录?,五、存货清查,方法：实地盘点,清查结果： 帐存实存 盘亏 帐存实存 盘盈 帐实相符,盘盈盘亏的处理程序： （1）调整存货帐面

30、金额，使帐实相符。 （2）主管领导根据盘盈盘亏原因审批净损溢处理意见。 （3）进行清查净损溢会计处理,帐务处理： 帐户： “待处理财产损溢”,待处理财产 净损失,待处理财产 净收益,结转待处理 财产净收益,结转待处理 财产净损失,清查净损溢处理： 盘盈净收益：冲减管理费用。 盘亏净损失：其他应收款（责任人） 管理费用（定额内） 营业外支出（非常损失）,六、期末存货计价方法： 1.方法： 成本与可变现净值孰低法 当企业现有存货的可变现净值下跌 至成本以下时，就要按可变现净值对存货重新计价；反之，若可变现净值高于成本，则存货仍按成本计价。,可变现净值就是市价吗？,2.计量 存货的可变现净值 是指未

31、来净现金流入。,用于出售的商品存货的可变现净值 =估计售价-估计的销售费用和相关税费,需要经过加工的材料存货的可变现净值=以所生产的产成品的估计售价-至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费,3.存货减值的判断 存货减值的迹象 判断应当以确凿证据为基础。,4.存货成本与可变现净值孰低法的运用,逐项比较法 分类比较法 综合比较法,5.计提存货跌价准备核算 将存货跌价损失在当期确认，并计提存货跌价准备。 借 资产减值损失 * 贷 存货跌价准备 *,抵减当期利润,抵减存货资产,七、存货在会计报表上的列示与分析,财务分析指标： 存货周转率=主营业务成本存货平均库存 存货周转天数=计算期天

32、数存货周转率,按净值列示。,本章思考题,1、试述存货的盘存制度及其优缺点。 2、存货的计价方法有哪几种？如何选择？ 3、常用的结算方式有哪几种？,光华公司2008年3月发生以下经济业务：,(1)5日，从A公司购进甲材料10吨，每吨1600元，增值税进项税额2720元。材料尚在运输途中。发票已到，全部款项尚未 (2)7日，上项甲材料验收入库，结转材料的采购成本。 (3)8日，收到B公司销货发票，其中材料价款38000元，增值税进项税额6460元，代垫运费140元，共计44600元。材料已验收入库，去年已预付货款40000元，其不足部分尚未支付 (4)仓库发出材料一批，共计60500元，其中，产品

33、生产耗用58000元，车间一般消耗1700元，行政管理部门耗用800元。,(5)以银行存款向某公司预付购买材料的货款17600元。 (6)企业从银行取得借款50000元，期限3个月，借款存入银行。 (7)计算本月应计短期借款利息750元。 (8)结转已售出的200件B产品的成本(单位成本32元)。 要求：逐笔编制上述经济业务的会计分录。,核算:,1由长春购入材料1000公斤，单价800元，运费2000元。要求编制相关会计分录。 假设按实际成本核算作出3个分录： A.付款时 b.到货入库时 c.生产领用10kg时 假设按计划成本核算，计划单价800元，作出4个分录： a.付款时 b.到货入库时 c.生产领用10kg时 d.分摊差异时,2.某企业某材料期初结存计划成本为10000元，超支差异200元。本月购入材料实际成本为54150元，计划成本为55000元，本月发出材料28000元。 要求；计算并分摊材料成本差异，编制相会计分录。,