第六章固定资产.ppt

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1、第六章 固定资产 第一节 固定资产概述 一、固定资产的概念 所谓固定资产是指同时具有以下特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； （2）使用年限超过一年； （3）单位价值较高。,交通工具,机器、设备,房屋、建筑物,固 定 资 产,二、固定资产的分类 1、按经济用途分类 2、按使用情况分类 3、按经济用途和使用情况综合分类,第二节 固定资产的核算 一、固定资产增加的会计处理 1、购入固定资产 （1）购入不需要安装的固定资产 借 固定资产 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷 银行存款（应付帐款、应付票据等） （2）购入需要安装的固定资产：通过 “在建工程”将安装成本计

2、入，一并结 转至“固定资产”,支付设备价款等： 借 在建工程 贷 银行存款 领用原材料、支付安装工人工资等 借 在建工程 贷 原材料 应交税金-应交增值税 应付工资 设备安装完毕达到预定可使用状态： 借 固定资产 贷 在建工程,例：2005年5月10日，某企业购入一台需要安装的设 备，取得的增值税专用票上注明的设备买价为50000 元，增值税额为8500元，支付运输费为700元，皆以 银行存款支付。安装设备时，领用材料物资价值 1500元，购进该批材料时支付的增值税额为255元， 支付工资3500元。 借 在建工程 50700 应交税费-应交增值税（进项税） 8500 贷 银行存款 59200

3、 借 在建工程 5255 贷 原材料 1500 应交税费-应交增值税（进项税转出） 255 应付职工薪酬 3500 借 固定资产 55955 贷 在建工程 55955,2、自行建造完成的固定资产 （1）自营工程 主要通过“工程物资”、“在建工程”科 目进行核算。 A、借 工程物资 贷 银行存款 B、借 在建工程 贷 工程物资 原材料 应付工资等 C、借 固定资产 贷 在建工程,（2）出包工程 企业将与承包单位结算的工程价款作为工程 成本，通过“在建工程”科目核算。 A、04年4月3日预付工程款400000元 借 在建工程 400000 贷 银行存款 400000 B、04年7月8日补付工程款3

4、00000元 借 在建工程 300000 贷 银行存款 300000 C、04年7月9日工程达到预定可使用状态： 借 固定资产 700000 贷 在建工程 700000,3、投资者投入的固定资产，按投资各方确认的 价值 借 固定资产 贷 实收资本（或股本） 例：甲公司的注册资本为1000000万元，04年6月5日， 甲公司接受乙公司以一台设备进行投资。该台设备的 原价为560000元，已计提折旧166200元，双方经协商 确认的价值为423800元，占甲公司注册资本的30%。 假定不考虑其他相关税费。甲公司的帐务处理为： 借 固定资产 423800 贷 股本-乙公司 300000 资本公积 1

5、23800,二、固定资产的后续支出 固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中 发生的更新改造支出、修理费用等。 对于符合固定资产确认条件的后续支出，应予以 资本化； 否则，予以费用化，应当在发生时计入当期损益。 直接计入当期损益： 借：管理费用 制造费用 销售费用 贷：银行存款 原材料,例：2009年6月1日，甲公司对现有的一台管理用 设备进行日常修理，修理过程中应支付的维修人 员工资为30000元。 则分录为： 借 管理费用 30000 贷 应付职工薪酬 30000,第三节 固定资产折旧 一、固定资产折旧概述 1、折旧的概念： 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内， 按照确定的方法对应计折

6、旧额进行的系统分摊。 本质上讲，折旧也是一种费用。 2、影响折旧的因素： 固定资产原价、 估计净残值、 预计使用年限。,3、计提折旧的范围 除下列情况外，企业应对所有固定资产计 提折旧： （1）已提足折旧仍继续使用的固定资产； （2）按规定单独作价作为固定资产入帐的 土地。 需要注意的是，当月增加的固定资产，当 月不提折旧，从下月起计提；当月减少的固 定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提 折旧。,二、固定资产折旧方法 1、年限平均法（直线法） 计算公式为： （1预计净残值率） 预计使用年限 月折旧率=年折旧率12 月折旧额=固定资产原价月折旧率,年折旧率=,100%,2、工作量法 计算公式为

7、： 固定资产原价（1-残值率） 预计总工作量 例：某企业的一辆运货卡车的原价为60000 元，预计总行驶里程为50万公里，其报废时 的残值率为5%，本月行驶4000公里。该辆 卡车的月折旧额计算如下： 单位里程折旧额= 60000 （1-5%） /500000 =0.114（元/公里） 本月折旧额=4000 0.114=456（元）,单位工作量折旧额=,3、双倍余额递减法 计算公式为： 年折旧率=2 预计使用年限100% 月折旧率=年折旧率12 月折旧额=固定资产年初帐面余额月折旧率 由于双倍余额递减法不考虑固定资产的残 值收入，因此，应当在其固定资产折旧年限 到期以前2年内，将固定资产净值扣

8、除预计净 残值后的余额平均摊销。,例：某公司有一项设备原值为600000元，预计 使用5年，预计净残值率4%，使用双倍余额 递减法计提折旧，各年折旧额如下：,4、年数总和法 计算公式为： 年折旧率=尚可使用年限 预计使用 年限的年数总和 月折旧率=年折旧率12 月折旧额=（固定资产原价 预计净残值） 月折旧率,例：某公司有一项设备原值为60000元，预计 使用5年，预计净残值率5%，使用年数总和 法计提折旧，各年折旧额如下：,三、固定资产折旧的会计处理 按月计提固定资产折旧 借 制造费用 营业费用 管理费用 其他业务成本 贷 累计折旧 “累计折旧”是固定资产的备抵科目，该科目 的余额在贷方，反

9、映企业现有固定资产的累计折 旧额。在资产负债表中，累计折旧作为固定资产 的减项单独列示。,例：A公司04年6月份固定资产计提折旧情况如下： 甲车间厂房计提折旧38000元，机器设备计提折旧 45000元；管理部门房屋建筑物计提折旧65000元，办 公设备计提折旧5000元；销售部门房屋建筑物计提折 旧32000元，运输工具计提折旧4000元。本月新购置 一台机器设备，价值为540000元，预计使用寿命为10 年。 A公司计提折旧的帐务处理为： 借 制造费用-甲车间 83000 管理费用 70000 销售费用 36000 贷 累计折旧 189000,第四节 固定资产的减少 一、固定资产出售、报废

10、、毁损 一般来说，企业出售、报废、毁损的固定资产，其会 计核算一般经过以下几个步骤：一是固定资产转入清理， 二是发生的清理费用，三是出售收入和残料等的处理， 四是保险赔偿的处理，五是清理净损益的处理。 1、出售、报废、毁损的固定资产转入清理 借 固定资产清理（固定资产帐面价值） 累计折旧（已提折旧） 固定资产减值准备（已计提的减值准备） 贷 固定资产（帐面原价） 2、清理过程中发生的费用以及应交的税金 借 固定资产清理 贷 银行存款 应交税金-应交营业税,3、收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等 借 银行存款 原材料 贷 固定资产清理 4、应由保险公司或过失人赔偿的损失 借 其他应收款

11、 贷 固定资产清理 5、固定资产清理后的净损益 净收益： 借 固定资产清理 贷 营业外收入 净损失： 借 营业外支出 贷 固定资产清理,例：2005年2月1日，Z公司出售一台设备，其购入价为 150万元，售价为100万。该设备已计提折旧60万元， 另在固定资产出售过程中以银行存款支付清理费等1 万元。现已办理了财产转移手续。 （1）固定资产转入清理 借：固定资产清理 900000 累计折旧 600000 贷：固定资产 1500000 （2）发生清理费用等 借：固定资产清理 10000 贷：银行存款 10000 （3）取得出售收入 借：银行存款 1000000 贷：固定资产清理 1000000

12、（4） 结转损益 借 固定资产清理 90000 贷 营业外收入 90000,例：出售固定资产： 某企业出售一座建筑物，原价2000000元，已使用6年 计提折旧300000元，支付清理费用20000元，出售的 价格收入为1900000元，营业税率5%。编制会计分录 如下： 1、固定资产转入清理 借 固定资产清理 1700000 累计折旧 300000 贷 固定资产 2000000 2、支付清理费用 借 固定资产清理 20000 贷 银行存款 20000 计算应交纳的营业税 1900000*5%=95000 借 固定资产清理 95000 贷 应交税金-应交营业税 95000,3、出售收入取得价款

13、时 借 银行存款 1900000 贷 固定资产清理 1900000 4、结转固定资产清理后的净收益 借 固定资产清理 85000 贷 营业外收入 85000 5、上缴营业税时： 借 应缴税金-应交营业税 95000 贷 银行存款 95000,例如：某企业发生火灾，烧毁的固定资产原值为 20000元，累计折旧9500元。则分录为： （1）借 固定资产清理 10500 累计折旧 9500 贷 固定资产 20000 （2）借 营业外支出 10500 贷 固定资产清理 10500 若该固定资产已投保，保险公司赔偿7600元，责任 人要赔偿1000元，则： （2）借 银行存款 7600 贷 固定资产清理 7600 （3）借 其他应收款 1000 贷 固定资产清理 1000 （4）借 营业外支出 1900 贷 固定资产清理 1900,二、固定资产盘亏 1、发现盘亏时： 借 待处理财产损溢待处理固定资产损溢 累计折旧（已提折旧） 固定资产减值准备（已计提的减值准备） 贷 固定资产（帐面原价） 2、经批准后： 借 营业外支出 贷 待处理财产损溢待处理固定资产损溢,