税收概论第六章3.ppt

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1、一、营业税概述 （一）营业税的概念和历史沿革 1、营业税的概念：营业税是以在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的一种税。,第三节 营业税,营业税在我国税制中一直有重要的地位。 1928年7月国民党政府制定营业税办法大纲； 1931年6月修订为营业税法，开征此税。 1950年1月颁发税政实施要则，工商业税包括工商营业税和工商所得税。,2、历史沿革,1958将货物税、商品流通税、印花税以及工商营业税，合并为工商统一税。 1984年9月18日颁布营业税条例（草案）规定同年10月1日试行。 1993年12月13日颁发营业税条暂行例规定自94年1月1日起实行。,

2、1、按行业设计税目税率 增值税和消费税是按商品设计税目税率，而营业税是按行业设计税目税率。经营业务不同，税负也不同，这样有利于贯彻产业政策。,（二）营业税的特点,2、以非商品销售额为征税对象 增值税、消费税是以对商品销售额征税为主，营业税是以营业额征税为主，与增值税形成对销售额并列调节的格局，以保证财政收入在各个环节的取得。,3、计算简便，便于征收 征税范围比较清楚，以营业额全额为计税依据，税率档次少，税款计算办法简单明确，便于税收征纳。,1、组织财政收入 （1）稳定性以非商品销售额为征税对象，不受成本影响； （2）广泛性有营业收入的单位和个人都要纳税； （3）可靠性随着第三产业的发展，营业税

3、的收入也将逐步增长。,（三）营业税的作用,2、促进各行业协调发展 （1）对有利于社会稳定和发展的福利单位、教育、卫生等部门给予减免税； （2）关系国计民生的行业采用低税率，如交通运输、建筑安装等行业； （3）营业收入较高的娱乐业，适用 5%20%高税率，发挥税收的调作用。,3、有利于鼓励先进和鞭策落后 同一行业税率相同，企业取得的营业额中所含税款比重相同。如果企业加强经营管理、降低成本费用，企业利润就会增加，因此，营业税有利于鼓励先进和鞭策落后。,二、营业税税制的主要内容,（一）纳税人 1、一般性规定 在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。,（1）境内

4、指实际税收行政管辖区域。 A、所提供的劳务发生在境内； B、转让的无形资产在境内使用； C、所销售的不动产在境内。,（2）有偿取得货币、实物或其他经济利益。 （3）单位和个人国企、集体、私企、股份制企业、外商投资企业、外国企业、其他企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、个体户及有其他经营行为的中国公民和外国公民。,2、具体规定,（1）中央铁路运营业务的纳税人铁道部； （2）合资铁路运营业务的纳税人合资铁路公司； （3）地方铁路运营业务的纳税人地方铁路管理机构；,（4）基建临管线铁路运营业务的纳税人基建临管线管理机构； （5）运输业务的纳税人从事运输业务并计算盈亏的单位； （6）企业租赁

5、或承包给他人经营的纳税人承租人或承包人。,3、扣缴义务人,（1）委托金融机构发放贷款的以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人； （2）建筑安装业务实行分包或转包的以总承包人为扣缴义务人；,（3）境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以受让方或购买者为扣缴义务人； （4）单位或个人举行演出，由他人售票的以售票者为扣缴义务人；,（5）分保险业务以初保险人为扣缴义务人； （6）个人转让无形资产的以受让者为扣缴义务人； （7） 财政部规定的其他扣缴义务人；,（二）税目和税率,营业税设置9个税目，实现不同比例税率。 1、交通运输业。包括：陆路、水陆、航空、

6、管道、装卸运输5大类。统一实行3%的税率。 2、建筑业。包括：建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业5项内容。统一实行3%的税率。,3、邮电通讯业（专门办理信息传递的业务）。包括：邮政、电信2个行业。统一实行3%的税率。 4、文化体育业（指经营文化、体育活动的业务）。包括：文化业、体育业2个行业。统一实行3%的税率。,5、服务业。包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。统一实行5%的税率。 6、转让无形资产。包括：土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉。统一实行5%的税率。以无形资产投资入股，参与利润分配，共担风险的行为，不征营业税。,7、销售不动

7、产。建筑物、构筑物、其他土地附着物。统一实行5%的税率。连同不动产所占土地使用权一并转让的，比照销售不动产征营业税。以不动产投资入股，参利润分配，共担风险的，不征营业税。 8、金融保险业。包括：金融、保险2个行业。统一实行8%的税率。2001年起税率每年降低1个百分点，三年后降为5%。,9、娱乐业。包括：歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球场、保龄球场、游艺场等场所，以及娱乐场所为顾客提供的各种饮食服务和其他服务。执行5%20%的幅度税率。2001年5月1日起，夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游艺、台球、高尔夫球场、保龄球等娱乐行业营业税统一按20%的税率执行。,（三）计

8、税依据,营业税的计税依据为营业额。营业额为纳税人提供应税劳务等向买方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括：向买方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫费用等。具体的营业额的确定：,1、运输企业自境内运输旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运，以全程运费减去付给境外承运企业的运费后的余额为营业额。 2、运输企业从事联运业务，以实际取得的营业额为计税依据。联运业务由两个运输企业完成，特点是一次购买、一次收费、一票到底。,3、旅游企业组织境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。 4、旅游企业组织的境内旅游，以收取的旅游费减去替旅游者支付

9、给其他单位的房费、餐费、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额。,5、建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人，以工程的全部承包额减去付给分承包人或 转包人的价款后的余额为营业额。 6、建筑、修缮、装饰工程作业，营业额包括工程所用原材料及其他物资和动力价款。安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，营业额包括设备的价款。（混合销售）,7、金融企业经营转贷外汇业务以贷款利息减去借款利息的余额为营业额。 8、对超过催收贷款核算年限的逾期贷款，按实际收到的利息收入征收营业税。催收贷款核算年限按财务制度的有关规定执行。 9、保险业实行分保险业务，初保险业务以全部保费收入减去付给分保人的保费

10、后的余额为营业额。,10、保险公司办理的储金业务（还本的）的营业额，以纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款利息折算的月利率计算。在计算保 险企业其他业务营业额时，应从“保费收入”账户营业收入中扣除储金业务的保费收入。,11、外汇、有价证券、非货物期货期货买卖业务（指金融机构），以卖出价减去买入价后的余额为营业额。非金融机构和个人买卖外汇、有价证券或期货，不征营业税。货物期货不征营业税。,12、纳税人经营融资租赁业务，以其向承租人收取的全部价款和价外费用减去出租方的出租货物的实际成本（货物购人价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费等）后的余额为营业额。 13、广告代理业的

11、营业额为向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后 的余额为营业额。,14、代理业以纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬为营业额。 15、单位或个人进行演出，以全部票价收入或包场收入减去付给提供场地的单位、演出公司、经纪人的费用后的余额为营业额。,16、经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票费、台位费、点歌费、烟酒和饮料费及其他费为营业额。（混合销售） 17、自建行为和单位将不动产无偿赠送他人，由税务机关按照规定顺序核定营业额。（视同销售不动产）,18、对纳税人提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产价格明显偏低，又无正当理由，税务机关有权按下列顺序核定营业额。 （1

12、）按当月提供的同类劳务或不动产平均价格核定；,（2）按最近一个时期同类劳务或不动产平均价格核定； （3）按公式核定。,（1+,） （1,计税 价格,营业成本或 工程成本,成本 利润率,营业税 税率,=,）,（四）应纳税额的计算 应纳税额 = 营业额 税率,（五）几种经营行为的税务处理,1、兼有不同税目的应税行为应分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额；未分别核算的，税务部门将从高适用税率。,2、混合销售从事生产、批发、零售的企业（或为主的企业）、企业性事业单位及个体户经营者的混合销售，视同销售货物，不征营业税。其他单位和个人的混合销售行为，视同提供应税劳务，应当征营业税。,3、兼营应税劳务与

13、货物、非应税劳务行为应分别核算应税劳务的营业额和货物、非应税劳务的销售额。不分别核算的一并征增值税。 4、纳税人兼营免税、减税项目的，应分别核算，否则不得减税、免税。,（六）营业税的税收优惠,1、起征点规定（增值税、营业税） （1）按期纳税的起征点： 月销售额6002000元（增值税） 月营业额200800元（营业税、增值税） （2）按次纳税的起征点： 每次（日）销售额5080元（增值税） 每次（日）营业额50元（营业税）,2、营业税减税、免税的一般规定（157） 3、营业税减税、免税的特殊规定（157） 4、营业税减税、免税的其他规定（158）,（七）营业税的征收管理,1、纳税义务发生时间

14、（1）转让土地使用权或销售不动产 收到预 收货款的当天。 （2）自建建筑物销售收讫营业额当天。,（3）不动产无偿赠送所有权转移当天。 （4）会员费等收讫此类费用款项的当天。 （5）扣缴税款义务发生时间扣缴义务人代纳 税人收讫营业收入的当天。,（6）建筑业 A、实行合同完成后一次性结算价款的，为施工单位与发包单位进行工程价款结算的当天； B、实行旬末或月中预支，月份终了结算，竣工后清算的，为月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天；,C、实行按工程形象进度划分不同阶段结算价款办法的工程，为各月终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天； D、实行其他结算方式的，为与发包单位结算工程价款的当天。

15、 （7）金融机构的逾期贷款纳税义务发生的时间纳税人取得利息收入权利的当天。,2、纳税期限 5、10、15、1个月（保险业）、 1个季度（金融业，不包括典当业）。,3、纳税地点属地原则 （1）应税劳务应税劳务发生地，运输业向其机构所在地纳税； （2）转让土地使用权土地所在地； （3）销售不动产不动产所在地 ；,（4）应税劳务提供在外县、市，应向应税劳务发生地纳税；在应税劳务发生地未纳税的由其机构所在地税务机关补征税款； （5）纳税人承包的跨省工程向其机构所在地税务机关纳税；,（6）扣缴义务人向其机构所在地纳税。但总承包人扣缴分包或转包非跨省工程的营业税税款，应当向分包或转包工程的劳务发生地的主管税务机关解缴税款。,本节小结,营业税涉及第三产业很多部门，可以进行普遍调节。营业税的征税范围主要是销售应税劳务、转让无形资产和销售不动产，分为9个税目设计比例税率，以营业额、无形资产转让收入、不动产销售收入为计税依据，实行价内税。营业税与增值税横向配合。,1、简述营业税的特点和作用。 2、掌握营业税的计算方法。,复习思考题,