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1、2007,东北财经大学会计学院,1,第四章 存 货,2007,东北财经大学会计学院,2,第一节 存货及其分类,一、存货的概念与特征,存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。,2007,东北财经大学会计学院,3,特征：,有形资产,较大的流动性,销售或耗用为目的,属于非货币性资产,2007,东北财经大学会计学院,4,二、存货的确认条件,与该存货有关的经济利益很可能流入企业,该存货的成本能够可靠地计量,在实务中，应注意以下几种情况下的存货确认：,在途存货,代销商品,售后回购,分期收款销售,附有销售退回条件的商品销售,
2、购货约定,是否存货？,2007,东北财经大学会计学院,5,三、存货的分类,（一）存货按经济用途的分类,原材料,在产品,自制半成品,产成品,商品,周转材料,（二）存货按存放地点的分类,在库存货,在途存货,在制存货,在售存货,2007,东北财经大学会计学院,6,外购存货,自制存货,委托加工存货,投资者投入的存货,接受捐赠取得的存货,债务重组取得的存货,非货币性资产交换取得的存货,盘盈的存货,（三）存货按取得方式的分类,2007,东北财经大学会计学院,7,第二节 存货的初始计量,存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础，实际成本包括采购成本、加工成本和其他成本。,一、外购存货,外购存货的成本是指采
3、购成本.,2007,东北财经大学会计学院,8,借：原材料等 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等,（一）存货验收入库和货款结算同时完成 即款付货到时：,2007,东北财经大学会计学院,9,借：在途物资 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 借：原材料等 贷：在途物资,（二）货款已结算但存货尚在运输途中即款付货未到时：,2007,东北财经大学会计学院,10,月末先按暂估价入库 借：原材料等 贷：应付账款 下月初用红字冲回 借：原材料等 贷：应付账款,（三）存货已验收入库但货款尚未结算即货到款未付：,为什么估价入库？为什么下月初冲回？,2007,东北财经大学会计学院,11,（四
4、）采用预付货款方式购入存货,（五）采用赊购方式购入存货,如果购入存货具有融资性质的，存货应按其现值入账。,（六）外购存货发生短缺的会计处理,2007,东北财经大学会计学院,12,二、自制存货,三、委托加工存货,四、投资者投入的存货,五、接受捐赠取得的存货,六、以非货币性资产交换取得的存货,七、通过债务重组取得的存货,后面讲,2007,东北财经大学会计学院,13,第三节 发出存货的计价方法,一、存货计价方法的选择对财务报表的影响,请思考：影响表现在哪些方面？为什么？,二、发出存货的计价方法均指实际成本法,个别计价法 先进先出法 加权平均法 移动平均法 后进先出法,我国会计准则规定不允许采用后进先
5、出法,为什么？,2007,东北财经大学会计学院,14,三、发出存货的会计处理,原材料：,按其用途，将其成本直接计入产品成本或当期费用，或作为有关项目支出。,周转材料,一般企业指包装物、低值易耗品,建筑施工企业指钢模板、木模板、脚手架,库存商品：,库存商品通常用于对外销售，但也可能用于在建工程、对外投资、债务重组、非货币性资产交换等方面。会计处理有所不同。,2007,东北财经大学会计学院,15,（一）发出原材料,生产经营领用：,借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：原材料,按其收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税 （销项税额） 按其成本 借：其他业务支出 贷：原材料
6、,对外出售：,2007,东北财经大学会计学院,16,基建工程或福利部门领用：,借：在建工程 贷：原材料 应交税费应交增值税 （进项税额转出）,2007,东北财经大学会计学院,17,（二）发出周转材料,生产成本：构成产品实体一部分,制造费用：属于一般性物料消耗,销售费用：销售部门领用且随同商品 出售但不单独计价的,其他业务成本：随同商品出售且单独计价,销售费用：用于出借的,管理费用：管理部门领用的,工程施工：建造承包商使用的钢模板、 木模板、脚手架等,按账面价值,2007,东北财经大学会计学院,18,账面价值的转销方法,一次转销法,五五摊销法,分次摊销法,特点？,使用范围？,2007,东北财经大
7、学会计学院,19,（三）发出库存商品,对外销售结转成本：,借：主营业务成本 贷：库存商品,用于在建工程：,借：在建工程 贷：库存商品 应交税费应交增值税 （销项税额）,2007,东北财经大学会计学院,20,借：长期股权投资 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）,用于对外投资：,2007,东北财经大学会计学院,21,第四节 计划成本法和存货估价法,一、计划成本法,其特点是什么？,（一）计划成本法的基本核算程序,1制定存货的计划成本目录,2.设置“材料成本差异”科目,3设置“材料采购”科目,4存货的日常收入与发出均按计划成本计价,2007,东北财经大学会计学院,22,材料成本差异,借方登记
8、：,超支差异,贷方登记：,发出存货分摊的差异,节约差异,红字节约,蓝字超支,贷方余额：,节约差异,借方余额：,超支差异,余额由谁承担？,2007,东北财经大学会计学院,23,材料采购,借方登记：,购入存货的实际成本,贷方登记：,入库存货的计划成本,转出采购的节约差,转出采购的超支差,借方余额：,在途存货的实际成本,2007,东北财经大学会计学院,24,账务处理模式：,付款时：,借：材料采购 （实际成本） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款或应付票据等,（二）存货的取得及成本差异的形成,2007,东北财经大学会计学院,25,借：原材料 （计划成本） 贷：材料采购,入库时：,借：材料采购
9、 贷：材料成本差异（节约差）,转入库差异：,或借：材料成本差异（超支差） 贷：材料采购,入库与转差异同时是何业务？否则是何业务？,2007,东北财经大学会计学院,26,（三）存货的发出及成本差异的分摊,差异分摊对象,发出存货,库存存货,差异分摊方法,计算差异率,本月差异率,上月差异率,差异率解决什么？,2007,东北财经大学会计学院,27,账务处理模式： 按计划成本发出原材料： 借：生产成本 100 000 管理费用 50 000 贷：原材料 150 000,2007,东北财经大学会计学院,28,分摊发出材料应负担的节约差异： 借：生产成本 1000 管理费用 500 贷：材料成本差异 150
10、0,2007,东北财经大学会计学院,29,分摊发出材料应负担的超支差异： 借：生产成本 1000 管理费用 500 贷：材料成本差异 1500,2007,东北财经大学会计学院,30,（四）计划成本法的优点,可以简化存货的日常核算手续,有利于考核采购部门的工作业绩,为什么？,2007,东北财经大学会计学院,31,二、存货估价法,（一）毛利率法,毛利率法是根据本期销售净额乘以前 期实际（或本月计划）毛利率匡算本 期销售毛利，并计算发出存货成本的 一种方法,2007,东北财经大学会计学院,32,计算公式如下：,毛利率=销售毛利销售净额100%,销售净额=商品销售收入-销售退回与折让,销售毛利=销售净
11、额毛利率,销售成本=销售净额-销售毛利,期末存货成本=期初存货成本+本期购货成 本-本期销售成本,2007,东北财经大学会计学院,33,计算公式可以简化为：,销售成本 =销售净额（1-毛利率）,2007,东北财经大学会计学院,34,随堂计算：,某商场月初纺织品存货成本146000元，本期购货成本850000元，销货收入1200000元，销售退回与折让合计10000元，上季度该类商品毛利率为25%。如采用毛利率法，本月已销存货和月末存货的成本为多少？,2007,东北财经大学会计学院,35,本月销售净额=1 200 000-10 000=1 190 000（元）,销售毛利=1190000 25%=
12、297 500（元） 销售成本= 1190000- 297 500=892 500（元） 或= 1190000 （1-毛利率） = 1190000 （1-25%） =892 500（元） 月末存货成本=146000+850000-892500 =103500（元）,2007,东北财经大学会计学院,36,（二）零售价法,零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。,基本内容如下：,期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额；,期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额；,2007,东北财经大学会计学院,37
13、,计算成本占零售价的百分比，即成本率。,（期初存货成本+本期购货成本）（期初存货售价+本期购货售价）,计算期末存货成本，公式为： 期末存货售价总额成本率,计算本期销售成本，公式为： 期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本,2007,东北财经大学会计学院,38,随堂计算： 某商店2007年3月份的期初存货成本100000元，售价总额125000元；本期购货成本450000元，售价总额675000元；本期销售收入640000元。,2007,东北财经大学会计学院,39,成本率=（100000+450000）（125000+675000） 100%=68.75% 期末存货售价= 125000+ 67
14、5000- 640000 =160 000（元） 期末存货成本= 160000 68.75%=110000（元） 本期销货成本= 100000+450000- 110000 =440 000（元）,2007,东北财经大学会计学院,40,一、成本与可变现净值孰低法的含义,成本与可变现净值孰低法，是指按照存货的成本与可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行计量的一种方法。,成本指期末存货的实际成本,可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。,体现谨慎？,第五节 存货的期末计量,2007,东北财经大学会计学院,41,（一）确定存货
15、可变现净值应当考虑的主要因素,二、存货可变现净值的确定,1应以确凿的证据为基础,2.应考虑持有存货的目的,3.应考虑资产负债表日后事项的影响,2007,东北财经大学会计学院,42,（二）存货估计售价的确定,这是确定存货可变现净值确定的关键,商品或产成品估计售价的确定,l为执行销售合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为估计售价。,2如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格作为估计售价。,3没有销售合同或者劳务合同约定的存货，其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格或原材料的市场价格作为估计售价。,2007,东北财经大学
16、会计学院,43,材料存货的期末计量,（一）对用于出售而持有的材料，应直接比较材料的成本和根据材料估计售价确定的可变现净值。,（二）对用于生产而持有的材料，应当将材料的期末计量与所生产的产成品期末价值减损情况联系起来，按如下原则处理：,1如果用该材料生产的产成品的可变现净值预计高于生产成本，则该材料应当按照成本计量。,2007,东北财经大学会计学院,44,甲材料,账面成本为500000元,市场购买价格460000元,A产品,生产成本为900000元,可变现净值为920000元,表明用甲材料生产的A 产品并没有发生价值减损。因此，甲材料仍应按其成本500000元列示在期末资产负债表的存货项目之中，
17、不计提存货跌价准备。,2007,东北财经大学会计学院,45,2如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于生产成本，则该材料应当按可变现净值计量。,乙材料,账面成本为250000元,市场购买价格220000元,由于乙材料市场价格下降，用乙材料生产的B产品的售价也发生了相应的下降，由原来的650000元降为590000元。将乙材料加工成B产品，尚需投入人工及制造费用350000元，估计销售费用及税金为30000元。,2007,东北财经大学会计学院,46,乙材料,账面成本为250000元,市场购买价格220000元,B产品,生产成本为600000元,可变现净值为560000元,250000+350
18、000,590000-30000,2007,东北财经大学会计学院,47,乙材料的可变现净值：,210000元（590000-350000-30000）,即乙材料按其210000元列示于资产负债表的存货项目。,2007,东北财经大学会计学院,48,四、存货跌价准备的计提方法,（一）存货减值的判断依据,1该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；,2企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；,4因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；,3企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其
19、账面成本；,5其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。,2007,东北财经大学会计学院,49,（二）存货跌价准备的计提和转回,按单项提，特殊情况例外。,成本低于可变现净值不需作账务处理,可变现净值低于成本,每一会计期末，比较成本与可变现净值计算出应计提的准备，然后与“存货跌价准备”科目的余额进行比较，若应提数大于已提数，应予补提；反之，应冲销部分已提数。,2007,东北财经大学会计学院,50,提取时： 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备,转回时： 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失,对财务报表的影响如何？,2007,东北财经大学会计学院,51,（三）存货跌价准备的结转,已经计提跌价准备的
20、存货在发出时，应当根据不同情况，对已计提的存货跌价准备进行适当的会计处理。,1生产经营领用的存货，领用时一般可不结转相应的存货跌价准备，待期末计提存货跌价准备时一并调整。如果需要同时结转已计提的存货跌价准备的：,借：存货跌价准备 贷：生产成本,2007,东北财经大学会计学院,52,2销售的存货,借：存货跌价准备 贷：主营业务成本,3.可变现净值为零的存货,将其账面余额全部转销，同时转销相应的存货跌价准备。,借：资产减值损失 （差额） 存货跌价准备 （已提取的存货跌价准备） 贷：库存商品 （账面余额）,2007,东北财经大学会计学院,53,第六节 存货清查,一、清查方法,实地盘点,账实核对,存货
21、盘存报告单,清查结果,查明原因 分清责任,二、存货盘盈与盘亏的会计处理,盘盈、盘亏存货先挂账,“待处理财产损溢待处流动资产损溢”,2007,东北财经大学会计学院,54,（一）存货盘盈,报经批准处理后，冲减当期管理费用。,（二）存货盘亏,报经批准处理后，分别以下情况进行会计处理：,（1）属于定额内自然损耗造成的短缺，计入管理费用；,（2）属于收发计量差错和管理不善等原因造成的短缺或毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入管理费用；,（3）属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入营业外支出。,谁批准？,2007,东北财经大学会计学院,55,1什么是存货？有何特征？如何分类？ 2如何确定外购存货的采购成本？ 3发出存货计价方法对企业的财务状况和经营成果有何影响？ 4发出存货的计价方法有哪些？适用性如何？ 5生产经营领用原材料与在建工程领用原材料的会计处理有何区别？ 6什么是计划成本法？有哪些主要优点？ 7什么是存货的可变现净值？确定可变现净值应考虑哪些主要因素？ 8什么是存货盘盈和盘亏？如何进行会计处理？,思考题：,