第四章营业税 (2).ppt

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1、第四章 营业税法,本章主要内容 1.纳税人与扣缴义务人 2.税目与税率 3.计税依据 一般规定；具体规定 4.应纳税额的计算 5.几种特殊经营行为的税务处理 6.征收管理,第一 营业税（sales tax）基本原理,一、营业税的概念 以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或 销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一 种商品劳务税。 二、营业税的发展（了解） 三、各国营业税的一般规定 （一）课征范围和课税环节 （二）税率和计税方法 （三）税收优惠政策,四、营业税计税方法 营业税一般以营业收入额全额为计税依据，实 行比例税率。 五、营业税的作用,【例】以下关于营业税的说法正确的是（ ） A营业

2、税税额要受成本高低影响 B我国现行营业税的征税范围为增值税以外的经营业务 C实行增值税的国家，营业税中的大部分已被增值税所取代 D营业税是我国商品劳务税体系中的主体税种之一，也是地方税体系中的主体税种 BCD,第二 纳税义务人与扣缴义务人,一、纳税义务人 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或 者销售不动产的单位和个人，是营业税的纳税人。 构成营业税纳税人的三个条件： 1地域范围在中华人民共和国境内。 （1）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；（劳务提供或接受方在境内） （2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；（转让无形资产接受方在境内） （3）所

3、转让或者出租土地使用权的土地在境内；（转让或出租土地使用权土地在境内） （4）所销售或者出租的不动产在境内。（转让或出租不动产不动产在境内）,【例】根据现行营业税税收制度的规定，下列项目不属于营业税征收范围的是（ ）。 A境内企业转让境外的房产 B组织游客跨省旅游 C出租境内房地产 D境外企业将的无形资产转让给境内个人使用 答案：A 2行为范围必须属于营业税的征税范围，要注意与增值税范围的划分。 【例】下列经营行为中，属于营业税纳税行为的是（ ）。 A.从事修配业的行为 B.发生销售货物并负责运输所售货物的行为 C.从事缝纫业务的行为 D.从事货物保管业务的行为 答案：D,3.行为的有偿性有偿

4、或视同有偿提供应税劳务、转让无形资产的所有权或使用权、转让不动产的所有权。 【提示】单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物 后销售，要交纳两道营业税，一是销售不动产，二是其所 发生的自建行为要交纳建筑业的营业税。,纳税义务人的特殊规定 1铁路运输的纳税人 2水路、航空、管道和其他陆路云水的纳税人 3单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。（与增值税一章表述不同） 4建筑安装业务实行分包转包的 5金融保险企业纳税人

5、,二、扣缴义务人,（一）委托金融机构发放贷款的受托发放贷款的金融机构、最终经办机构。 （二）建筑业1.总承包人；2.建设单位（个人） （三）境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以受让者或者购买者为扣缴义务人。 （四）单位或个人进行演出，由他人售票的，其应纳税款已售票者为扣缴义务人，演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款也以售票者为扣缴义务人。 （五）分保险业务，其应纳税款已出保人为扣缴义务人 （六）个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。 （七）财政部规定的其他扣缴义务人。,第三

6、 税目与税率,【例题单选题】以下关于于营业税税目税率的错误说法是（ ）。 A.营业税九个税目中有七项是营业税的应税劳务 B.营业税实行行业差别比例税率 C.营业税税目税率的调整由国务院决定 D.纳税人经营娱乐业具体适用的税率由国务院在条例规定的幅度内决定 【答案】D,第四 计税依据,一、收入全额,1.营业税的计税依据是营业额，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。 2关于折扣的处理原则：纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。 3纳税

7、人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。,二、收入差额允许减除特定项目金额 三、核定营业额纳税人价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额： （1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定 （2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定 （3）按下列公式核定： 营业额=营业成本或者工程成本（1成本利润率）（1-营业税税率） 公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。,【例】根据营业税相关规定，下列说法正确的有（ ）。 A计税营业额包括纳税人提供应税劳务、转

8、让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用、政府基金 B计税营业额包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用、行政事业收费 C纳税人如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除 D纳税人的营业额计算缴纳营业税后发生退款的，应直接减除当期营业额 答案：c,第五 应纳税额的计算,一、税额计算的基本规定,二、营业税税额抵免,1纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。 2营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增

9、值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额。抵免当期应纳增值税或营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款。依下列公式计算可抵免税额： 可抵免的税额=价款（1+17%）17% 当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵,【例】某运输公司2009年2月运输收入200000元，当月购买一台税控收款机，支付3744元并取得普通发票，当月应纳营业税（ ） A5887.68 B5251 C5456 D6000 【答案】C 【解析】2000003%-3744（1+17%）17%=6000-544=5456（元）。,三、各税目营业税的计算规定 （一）交通运输业,【例题多选题】以下说法不

10、正确的是（ ）。 A.公路运输业包括城市内公共交通 B.运输企业出租船舶的收入按照水上运输业征税 C.搬家业务按照服务业征税 D.公路管理和养护活动属于建筑业 E.港口装卸、货物贮存、港口管理属于交通运输辅助业 【答案】ABC,【例题单选题】2009年3月，某运输企业取得客运收入84万元、补票收入6万元、补收旅客携带品超重运费收入5万元：取得货运收入82万元、装卸费6万元、建设基金l2万元；本月发生营运费用56万元。2009年3月该企业应纳营业税( )万元。（2009年） A.4.17 B.5.52 C.5.70 D.5.85 【答案】D 【解析】该企业应纳营业税=（84+6+5+82+6+1

11、2）3%=5.85（万元）。 【例题单选题】某运输公司2010年8月境内客运收入60万元、保价收入2万元；国内货运收入100万元、集装箱使用费3万元；国际货运收入50万元；经税务机关审核购进税控收款机，取得普通发票，注明价款0.234万元。该公司2010年8月应纳营业税（ ）万元。 A.4.8 B.4.95 C.4.916 D.4.766 【答案】C 【解析】应纳营业税=(60+2+100+3)3-0.234(1+17)17=4.916(万元)。,（二）建筑业,【例题多选题】下列说法正确的是（ ）。 A.汽车修理应缴纳营业税 B.房屋修缮应缴纳营业税 C.服装缝补应缴纳营业税 D.机器修理应缴

12、纳营业税 E.车船装潢应缴纳营业税 【答案】BE,建筑业营业税税额计算中的特殊规定,1.施工企业向建设单位收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，应并入计税营业额中征收营业税。 2.建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费和施工机构迁移费，不得从营业额中扣除。 3.提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。 4.自建行为计税依据的特殊规定 自建行为的营业额根据同类工程的价格确定，无同类工程价格的，组成计税价格： 计税价格=工程成

13、本（1+成本利润率） （1-营业税税率）,【例题多选题】根据现行营业税政策，应计入建筑业计税营业额的有( )。（2010年） A.建设单位提供的设备价款 B.向建设单位收取的材料差价款 C.从建设单位收取的施工机构迁移费 D.从建设单位取得的提前竣工奖 E.安装工程所耗用的由建设单位提供的原材料及其他物资价款 【答案】BCDE 【例题单选题】某建筑公司2002年1月承包甲单位的一项建筑工程，根据合同规定，采用包工不包料的方式进行工程价款结算。9月份工程完工并验收合格，该建筑公司取得工程价款2200万元，同时，甲企业给予建筑公司提前竣工奖3万元，该工程耗费甲单位提供的建筑材料2875万元。就该项

14、工程建筑公司应纳营业税为（ ）万元。（2003年） A.66 B.152.34 C.66.09 D.152.25 【答案】B 【解析】应纳营业税=（2200+3+2875）3%=152.34（万元）。,【例题单选题】某装饰装修公司2007年8月采用清包工形式承包了一项装饰装修工程，客户提供的装饰材料价款8万元，向客户收取人工费2万元、管理费3万元、辅助材料费0.6万元。该装饰装修公司上述业务应纳营业税（ ）万元。（2008年） A.0.06 B.0.15 C.0.168 D.0.408 【答案】C 【解析】该项计算的计税依据包含向客户收取人工费、管理费、辅助材料费，但是不包含客户提供的建材和设

15、备的费用（因为不属于收取费用）。应纳营业税=（2+3+0.6）3%=0.168（万元）。 。,【例题单选题】某建筑公司2月发生如下业务：自建同一规格和标准的楼房两栋，建筑安装总成本3000万元，成本利润率20%，该公司将其中一栋自用，另一栋对外销售，取得销售收入2400万元，当月应纳营业税（ ）。 A.120万元 B.174万元 C.175.67万元 D.192万元 【答案】C解析建筑业营业税：300050%（1+20%）/（1-3%）3%=55.67（万元） 销售不动产营业税：24005%=120（万元）/共缴纳营业税：55.67+120=175.67（万元）,建筑业营业税税额缴纳的基本规定

16、,（三）金融保险业,【例题单选题】下列关于金融保险业营业税征税范围不正确的是（ ）。 A.非金融机构贷款业务不征营业税 B.存款行为不征收营业税 C.购入金融商品行为不征收营业税 D.对保险企业取得的追偿款不征收营业税 【答案】A,纳税人以人民币以外的货币结算营业额的，其人民币折合率可以选择营业额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价，纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。（重要） 【例题多选题】按照营业税规定，以收入全额减去一定的支出作为计税依据计征营业税的金融业务包括（ ）。 A.人民币贷款业务 B.转贷外汇业务 C.抵押贷款业务 D.金融商品转让业务 E.融资租赁业

17、务 【答案】DE,【例题单选题】2008年第三季度某商业银行向企业发放贷款取得利息收入400万元，逾期贷款罚息收入5万元；将第一季度购进的有价证券转让，卖出价860万元，该证券买入价780万元；代收电话费取得手续费等收入14万元（其中包括：工本费2万元）。2008年第三季度该商业银行应纳营业税（ ）万元。（2009年） A.24.85 B.24.95 C.63.7 D.63.95 【答案】B【解析】该银行应纳营业税=400+5+（860-780）+145%=24.95,【例题单选题】某银行2004年第二季度买卖企业债券出现负差55万元；第三季度购买企业债券共支付564万元，其中包括各种税费0.

18、7万元；第三季度转让企业债券取得收入690万元，在转让企业债券过程中，支付各种税费1.1万元。该银行第三季度上述业务应纳营业税税额（ ）万元。（2005年） A.3.55 B.3.53 C.3.59 D.6.3 【答案】C【解析】买卖企业债券出现的负差，在同一个纳税期内可以相抵；买入价不包括购进金融商品过程中支付的各种费用和税金，卖出价不扣除卖出金融商品过程中支付的各种费用和税金。该银行第三季度上述业务应纳营业税税额=690-（564-0.7）-555%=3.59（万元）。,金融保险业营业税申报与缴纳,（一）纳税义务发生时间 1.贷款业务。自2003年1月1日起，金融企业发放的贷款逾期(含展期

19、)90天(含90天)尚未收回的，纳税义务发生时间为纳税人取得利息收入权利的当天。原有的应收未收贷款利息逾期90天以上的，该笔贷款新发生的应收未收利息，其纳税义务发生时间均为实际收到利息的当天。 2.融资租赁业务。纳税义务发生时间为取得租金收入或取得索取租金收入价款凭据的当天。 3.金融商品转让业务。纳税义务发生时间为金融商品所有权转移之日。 4.金融经纪业和其他金融业务。纳税义务发生时间为取得营业收入或取得索取营业收入价款凭据的当天。 5.保险业务。纳税义务发生时间为取得保费收入或取得索取保费收入价款凭据的当天。,【例题单选题】以下不符合营业税纳税义务发生时间的是（ ）： A.融资租赁业务纳税

20、义务发生时间为取得租金收入或取得索取租金收入价款凭据的当天 B.金融商品转让业务纳税义务发生时间为为取得收入或取得索取收入价款凭据的当天 C.金融经纪业和其他金融业务纳税义务发生时间为取得营业收入或取得索取营业收入价款凭据的当天 D.保险业务纳税义务发生时间为取得保费收入或取得索取保费收入价款凭据的当天 【答案】B,（二）纳税期限 银行、财务公司、信托资公司、信用社从事金融业的纳税期限为1个季度；其他纳税人（如典当行）从事金融业务的纳税期限为1个月。保险业的纳税期限为1个月。,（三）税收优惠 【例题多选题】依据营业税的有关规定，下列说法中正确的有（ ）。（2007年考题变形） A.个人转让金融

21、商品暂免征收营业税 B.存款或购入金融商品，不征收营业税 C.人民银行对金融机构的贷款业务不征收营业税 D.保险企业开展无赔偿奖励业务，以向投保人实际收取的保费为营业额 E.金融商品转让业务的纳税义务发生时间为取得转让收入的当天 【答案】ABCD,（四）邮电通信业,新增：中国移动、联通收集特服务捐赠业务，以全部收入 减去支付给基金会后的余额为营业额，计算征收营业税。,纳税地点 境内电信单位提供电信业务的营业税纳税地点，为电信单位机构所在地。 税收优惠 1.自2006年1月1日起，对国家邮政局及其所属邮政单位提供邮政普遍服务和特殊服务业务（具体为函件、包裹、汇票、机要通信、党报党刊发行）取得的收

22、入免征营业税。享受免税的党报党刊发行收入按邮政企业报刊发行收入的70计算。 2.对中国邮政集团公司及其所属邮政企业为中国邮政储蓄银行及其所属分行、支行代办金融业务取得的代理金融业务收入，自2008年1月1日至2010年12月31日免征营业税。,（五）文化体育业,【例题多选题】依据营业税的有关规定，不属于“文化体育业”征税范围的有（ ）。（2007年） A.有线电视台收取的“初装费” B.广告播映 C.出租文化场所 D.广播电视有线数字付费频道业务 E.科技讲座 【答案】ABC,税目与税率,【例题多选题】关于营业税税目确定的说法，正确的有（ ）。（2010年） A.经营游览场所按照“娱乐业”税目

23、缴纳营业税 B.有线电视台广告播映按照“文化体育业”税目缴纳营业税 C.在旅游景点经营旅游游船业务按照“服务业”税目缴纳营业税 D.远洋运输企业从事的“程租”业务按照“交通运输业”税目缴纳营业税 E.报社根据文章篇幅向作者收取的“版面费”按照“文化体育业”税目缴纳营业税 【答案】CD 【解析】A属于“文化体育业”；B属于“服务业广告业”；E属于“服务业广告业”。,纳税人 文化体育业的纳税人，是指在我国境内提供文化体育业劳务并取得货币、货物或者其他经济利益的单位和个人。 具体包括：演出业务的纳税人（含组织演出的经纪人和以非租赁方式提供演出场所的单位和个人）、播映业务的纳税人（不含广告播映）、其他

24、文化业的纳税人（展览、培训活动，文学、艺术、科技讲座及演讲等）、经营游览场所的纳税人（经营公园、动植物园及其他游览场所）、体育业的纳税人。 三、计税依据 1.文化体育业的营业额是指纳税人经营文化业、体育业取得的全部收入，其中包括演出收入、播映收入、其他文化收入，经营游览场所收入和体育收入。 2.广播电视有线数字付费频道业务应由直接向用户收取数字付费频道收视费的单位按其向用户收取的收视费全额，向所在地主管税务机关缴纳营业税。对各合作单位分得的收视费收入，不再征收营业税。 3.电影放映单位放映电影，应以取得的全部电影票房收入为营业额计算缴纳营业税，其从电影票房中提取并上缴的国家电影事业发展专项资金

25、不得从其计税营业额中扣除。,【例题单选题】某有线电视台4月份收取有线电视节目收视费12万元，点歌费1万元，广告播映费5万元（已知文化体育业适用营业税税率3%，服务业适用税率5%），该电视台当月应纳营业税为（ ）。（2002年） A.0.54万元 B.0.64万元 C.0.66万元 D.0.90万元 【答案】B 【解析】该电视台当月应纳营业税=（12+1）3%+55%=0.64（万元）。,税收优惠（馆、站、院；教育系统；有线电视、电影；境外） （一）馆、站、院 1.纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。

26、2.科技馆、自然博物馆、对公众开放的天文馆（站、台）和气象台（站）、地震台（站）、高校和科研机构对公众开放的科普基地的门票收入，以及县及县以上（包括县级市、区、旗等）党政部门和科协开展的科普活动的门票收入免征营业税。 3.自2009年1月1日起至2010年12月31日，对科普单位的门票收入，以及县（含县级市、区、旗）及县以上党政部门和科协开展的科普活动的门票收入免征营业税。 （二）教育系统 1.学校及其他教育机构提供的教育服务、学生勤工俭学所提供的劳务免征营业税。 驾校收入应按“文化体育业”缴纳营业税，不符合免税条件。（新增） 【相关链接】学生勤工俭学提供的劳务取得的收入是要缴纳个人所得税的。

27、 2.对政府举办的高等、中等和初等学校（不含下属单位）举办进修班、培训班取得的收入，收入全部归学校所有的，免征营业税。,（三）有线电视、电影（新增） 广播电视运营服务企业收取的有线数字电视基本收视维护费，自2009年1月1日起3年内免征营业税。 在农村取得的电影放映收入免征营业税。 （四）境外 对境内单位或者个人在境外提供文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税。 文化企业在境外演出从境外取得的收入免征营业税。,（六）娱乐业,【例题单选题】某高尔夫球场3月发生的业务如下：高尔夫球场票价收入860000元，对场内会员销售香烟取得收入8500元，销售饮料取得收入12000元，销售毛巾等日用品取得收入

28、3200元，把其中的一间办公室出租给个人对外卖饮料，本月取得租金为6000元；本月支付工作人员工资34000元，设备维修费4800元，其他费用5800元。该高尔夫球场本月应纳营业税为（ ）元。（娱乐业营业税税率20%） A.172000 B.172300 C.128120 D.177040 【答案】D【解析】该高尔夫球场应纳营业税：（860000+8500+12000+3200）20%+60005%177040（元）。,【例题单选题】某公园本月取得门票收入和游艺场经营收入300000元，没有分别核算。同时给某民间艺术团表演提供场地取得收入50000元，已知文化体育业适用税率3%，服务业适用税率

29、5%，娱乐业适用税率20%，则该公园本月应纳营业税为（ ）。（2002年） A.11500元 B.17500元 C.62500元 D.70000元 【答案】C【解析】公园门票属于文化业，但是与属于娱乐业的游艺收入没有分开核算，应从高适用20%的税率。给民间表演团体提供演出场所属于“服务业租赁业”，该公园本月应纳营业税=30000020%+500005%=62500（元）。,（七）服务业 A 税目辨析,【例题单选题】某工程设计单位只负责工程设计任务，不参与工程施工，其取得的收入税务处理正确的是（ ）。（2003年） A.按“服务业其他服务”税目征收营业税 B.不征收营业税 C.按“建筑业”税目征

30、收营业税 D.先按“建筑业”税目征收一道营业税，再按“服务业”税目征收一道营业税 【答案】A 【例题单选题】某企业以自有不动产作抵押向银行贷款，双方商定，借款人取得借款后，将不动产交与银行使用，以不动产租金抵充贷款利息。对该企业应（ ）。（2001年） A.按“金融业”税目征收营业税 B.按“销售不动产”税目征收营业税 C.按“服务业”税目征收营业税 D.不征收营业税 【答案】C,【例题多选题】依据营业税的有关规定，下列业务中，不按“服务业一租赁业”计征营业税的有（ ）。（2007年） A.湿租业务 B.程租业务 C.期租业务 D.光租业务 E.融资租赁 【答案】ABCE,（七）服务业 B 计

31、税依据,服务业的营业额是纳税人提供服务业劳务向对方收取的全部价款和价外费用。 （一）代理业营业额的确定 代理业营业额，是指经营代购代销货物、代办进出口、介绍服务和其他代理服务取得的手续费、介绍费、代办费等收入。 1.服务性单位从事餐饮中介服务的营业额不包括其代委托方转付的就餐费用。 2.福利彩票机构发行销售福利彩票取得的收入不征营业税。对福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票取得的手续费收入应征收营业税。 3.纳税人从事代理报关业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除以下项目金额后的余额为计税营业额申报缴纳营业税：（1）支付给海关的税金、签证费、滞报费、滞纳金、查验费、打单费、电子报关平

32、台费、仓储费；（2）支付给检验检疫单位的三检费、熏蒸费、消毒费、电子保险平台费；（3）支付给预录入单位的预录费；（4）国家税务总局规定的其他费用。,4.纳税人从事无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为计税营业额申报缴纳营业税。 5.教育部考试中心及其直属单位应以其全部收入减去支付给合作单位的合作方的余额为营业额。（新增） 6.纳税人受托进行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的行为，应以提供代理劳务取得的全部收入减去其代委托方支付的拆迁补偿费后的余额为营业额。（新增）,【例题单选题】某服务公司从事无船承运业

33、务，2月向托运人收取运杂费150000元，其有效发票注明其支付海运费100000元，报关、港杂费30000元，其当月应纳营业税为（ ）元。 A.600 B.1000 C.2500 D.3600 【答案】B 【解析】（150000-100000-30000）5%=1000（元）。,（二）旅店业营业额的确定 旅店业的营业额为提供住宿服务的各项收入。 【例题单选题】某宾馆2006年9月取得下列收入：住宿、餐饮营业收入20万元（包括销售4吨自制啤酒取得的收入3万元），游艺厅营业收入14万元，台球室营业收入8万元。该宾馆当月应纳营业税（ ）万元。（2007年）（根据新的政策规定，应当给出娱乐业税率，假设

34、当地规定游艺厅税率20%，台球室税率5%） A.2.10 B.4.20 C.5.30 D.5.40 【答案】B 【解析】该宾馆当月应纳营业税=205+1420+85=4.2(万元)。,（三）饮食业营业额的确定 饮食业的营业额为向顾客提供饮食消费服务而收取的餐饮收入。 （四）旅游业营业额的确定 纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。 【例题单选题】某旅游企业组团到泰国旅游。共有游客80人，每人收费6000元，境内期间为每人支付了交通费和餐费2000元。出境后由泰国的

35、旅游企业接团，并按每人2400元付给泰国旅游企业。中国旅游企业应纳的营业税为（ ）元。 A.24000 B.14400 C.16000 D.6400 【答案】D 【解析】中国旅游企业应纳的营业税=（6000-2000-2400）805%=6400（元）。,（五）广告业营业额的确定 从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额为营业额。 【例题单选题】某广告经营公司某月份取得广告业务收入18万元，支付给其他单位广告制作费5万元，支付给电视台广告发布费3万元，收取广告赞助费1万元。该公司当月应纳营业税为（ ）。（2001年） A.0.8万

36、元 B.0.55万元 C.0.7万元 D.0.95万元 【答案】A 【解析】该公司当月应纳营业税=（18+1-3）5%=0.8（万元）。,（六）租赁业营业额的确定 租赁业务的营业额是经营租赁业务所取得租金的全额收入，不得扣除任何费用。 【例题单选题】某城市远洋运输企业2010年度承担远洋运输业务，取得运输收入8600万元、装卸搬运收入200万元。发生运输业务的直接成本、费用（不含职工工资费用）6300.46万元。将配备有20名操作人员的6号船舶出租给甲公司使用8个月（3月1日10月31日），取得租金收入240万元，出租期间，远洋运输企业支付操作人员工资28.8万元、维修费用12万元。将8号船舶

37、自1月1日至12月31日出租给乙公司使用1年，不配备操作人员，也不承担运输过程中发生的各种费用，固定收取租金收入160万元。该公司当年应纳营业税为（ ）。 A.270万元 B.279.2万元 C.450万元 D.460万元 【答案】B 【解析】远洋运输及装卸收入营业税=（8600+200）3%=264（万元） 6号船湿租收入按运输业计算营业税=2403%=7.2（万元） 8号船光租收入按租赁服务业计算营业税=1605%=8（万元） 营业税合计=264+7.2+8=279.2（万元）。,（七）仓储业营业额的确定 仓储业的营业额为经营仓储业务向顾客收取的全部费用。 （八）其他服务业务营业额的确定

38、其他服务业的营业额为发生其他服务业劳务时，向对方收取的全部费用，包括价外费用。需要注意的是： 对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，应按营业税的适用税目税率征收营业税。,【例题单选题】某超市为增值税小规模纳税人，2010年6月零售粮食、食用植物油、各种蔬菜和水果取得收入50000元，销售其他商品取得收入240000元；为某厂商提供有偿的广告促销业务，取得收入20000元，对上述业务税务处理正确的是（ ）。（2006年考题变形） A.应纳增值税8446.60元，应纳营业税10

39、00元 B.应纳增值税15752.21元，不缴纳营业税 C.应纳增值税11153.85元，应纳营业税。1000元 D.应纳增值税11923.08元，不缴纳营业税 【答案】A 【解析】对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费等，应按营业税的适用税目税率征收营业税。该超市销售货物和广告促销业务，应分别征收增值税和营业税。 应纳增值税=（50000+240000）1.033=8446.60（元），应纳营业税=200005=1000（元）。,C 申报与缴纳 1.纳税人提供租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间

40、为收到预收款的当天。 2.纳税人出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。 3.单位和个人出租物品、设备等动产的营业税纳税地点为出租单位机构所在地或个人居住地。,D 税收优惠 1托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务。 2.残疾人员个人提供的劳务。 这里所说的残疾人员个人提供的劳务，是指残疾人员本人为社会提供的劳务。 3.医院、诊所、其他医疗机构提供的医疗服务。 4.农业机耕、排灌、病虫害防治、农牧以及相关技术培训、家禽、牲畜、水生动物的配种 和疾病防治业务。,（八）转让无形资产,【例题单选题】某企业2月转让一项自创专利权，成本200万元，收取转

41、让费500万元；另转让一块抵债得来的土地使用权，抵债时作价400万元，现以450万元转让，该企业上述活动应纳营业税（ ）万元。 A.47.5 B.37.5 C.27.5 D.17.5 【答案】C 【解析】转让专利权应该全额计税；但是转让土地使用权，按照差额计税。 应纳营业税=（500+450-400）5%=27.5（万元）。,转让无形资产的申报与缴纳,转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 纳税人转让土地使用权，在土地所在地申报纳税；转让其他无形资产，当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。 【例题单选题】以下关于营业税纳税地点的说法不

42、正确的是（ ）。 A.所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内，应在我国缴纳营业税 B.纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税 C.单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为 D.纳税人转让无形资产应当向转让地的主管税务机关申报纳税。 【答案】D,转让无形资产的税收优惠,1.将土地使用权转让给农业生产者用于农、林、牧、水产业生产的，免征营业税。 2.个人转让著作权，免征营业税。 3.对单位和个人（包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外国企业和外籍个人）从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服

43、务业务取得的收入，免征营业税。 4.对境外单位向境内科普单位转让科普影视作品播映权取得的收入免征营业税。 5.对动漫企业为开发动漫产品提供脚本编撰、形象涉及、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码劳务，在2010年12月31日前暂减按3%税收征收营业税。 6.广播电视行政主管部门按照各自职能权限批准从事电影制作发行、放映的电影集团公司、电影制片厂及其他电影企业取得的销售电影拷贝收入、转让电影版权收入、电影发行收入免征营业税。,（九）销售不动产,注意问题： （1）在销售不动产时连同不动产所占土地使用权一并转让的行为。比照销售不动产征税

44、。 （2）以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。在投资后转让股权的，也不征营业税。 （3）单位和个人将不动产无偿赠与其他单位或个人的行为，视为销售不动产。 （4）纳税人自建住房销售给本单位职工，属于销售不动产行为，应照章征收营业税。,【例题单选题】2009年某企业销售已使用过的厂房，取得收入l400万元，该厂房建造后最初入账原值800万元，已提折旧400万元。该企业上述业务应纳营业税( )万元。（2009年） A.20 B.30 C.32.50 D.70 【答案】D 【解析】该企业转让厂房应纳营业税=14005%=70（万元）。,【例题多选题】甲建筑公司

45、以16000万元的总承包额中标为某房地产开发公司承建一幢写字楼，之后，甲建筑公司又将该写字楼工程的装饰工程以7000万元分包给乙建筑公司。工程完工后，房地产开发公司用其自有的市值4000万元（两幢合计）的两幢完全相同的普通住宅楼抵顶了应付给甲建筑公司的工程劳务费；甲建筑公司将一幢普通住宅楼自用，两个月后，将另一幢普通住宅按照2200万元的市值抵顶了应付给乙建筑公司的工程劳务费。根据上述资料说明下列选项正确的是（ ）。 A.甲公司应纳建筑业营业税为270万元 B.乙建筑公司应纳营业税为210万元 C.房地产开发公司用住宅楼抵顶劳务费行为应纳营业税为120万元 D.甲建筑公司用住宅楼抵顶劳务费的行

46、为应纳营业税为10万元 E.甲建筑公司用住宅楼抵顶劳务费的行为应纳营业税为110万元,【答案】ABD 【解析】 （1）甲建筑公司应按扣除分包给乙公司后的余额缴纳自身应缴的营业税 甲公司应纳建筑业营业税=（16000-7000）3=270（万元） （2）乙建筑公司应纳营业税 乙建筑公司营业税=70003=210（万元） （3）房地产开发公司抵顶劳务费的房屋视同转让不动产应缴营业税 房地产公司按销售不动产缴纳营业税=40005=200（万元） （4）甲建筑公司抵顶劳务费的房屋视同转让不动产应缴营业税，其抵入该楼的作价可从营业额中扣除。 甲建筑公司按销售不动产缴纳营业税=（2200-2000）5=1

47、0（万元）。,销售不动产的申报与缴纳,纳税人销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天；销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。 【例题单选题】以下关于营业税的纳税义务发生时间和扣缴义务发生时间不符合营业税条例和细则规定的是（ ）。 A.纳税人转让土地使用权，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天 B.纳税人销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为交付不动产的当天 C.纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天 D.营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的

48、当天 【答案】B,营业税转增值税,从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。至此，货物劳务税收制度的改革拉开序幕。自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省(直辖市、计划单列市)。,改革试点的主要税制安排,1.税率。在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。 2.计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。 3.计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。 4.服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。,广东要从11月1日开始，完成新旧税制转换，这也意味着广东的营改增试点将从11月1日开始正式实施 目前国家已经确定