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1、,财务会计报告的阅读与分析,财务会计报表在纳税评估中的分析与应用,鹤壁国税 张 红,向青海国税系统的朋友们 问好！,张 红,河南省鹤壁市国税局 Tel:13939277266,保持洞察力,财务会计报表分析的两个误区：,1、拿到一套财务会计报表无从下手？ 2、财务会计报表分析不知道怎样和稽查工作结合起来？,财务会计报表的分析与应用,财务会计报表的分析 234 财务会计报表的应用（3个案例）,一、财务会计报表分析234,分析两个主线条 货物流 资金流 分析三个步骤 报表结构 重点项目分析 比率指标,一、财务会计报表分析234,反映四种能力,结构百分比比较,会计要素总量比较,比率分析法,偿债能力,资
2、产管理效率,负债能力,获利能力,比较分析法,因素分析法,报表分析方法,稽查思路主线条,货物流： 资金流： 资金流转的起点和终点是现金，资产是现金在流转中的转化形式,货物流：,会计对象：资金运动 G-W（Pm，A）-P-W-G 资金流转的起点和终点是现金，资产是现金在流转中的转化形式 成本和费用都是现金的耗费，收入和利润是现金的来源,本年利润,主营业务成本,库存商品,物质采购,银行存款,现购,结转采 购成本,结转销 售成本,期末结帐,存货周转引起的帐户间的关系：,对纳税人货物流进行分析,利用设定的投入产出、能耗测算、以进控销等指标，根据某一时期纳税人投入原材料、耗电、耗水或商品购进情况，测算其当
3、期所能产出的产品数量或销售数量，结合库存及销售单价等，分析纳税人实际销售收入，与纳税人申报信息进行对比核实。,资金流：,购买,加工,加工,现金循环形式：,产成品,材料,在产品,现金,现金销售 、,赊销（应收帐款）,会计对象：资金运动 G-W（Pm，A）-P-W-G 资金流转的起点和终点是现金，资产是现金在流转中的转化形式 成本和费用都是现金的耗费，收入和利润是现金的来源,对纳税人资金流进行分析,利用设定的资金监控、保本销售等评估指标，通过监控分析纳税人资金流转状况，与其销售规模、应收（应付）账款、银行存款、现金等科目进行关联性对比分析，测算其实际销售收入。,资金流分析应用,资金监控法就是通过对
4、纳税人一定时期内的银行存款、现金、应收账款、应收票据等资金核算科目的监控，分析其资金的流转状况，并以此评析纳税人当期申报信息是否真实的方法。,现金、银行存款、 应收帐款、 应收票据,收入科目,借贷,现金流量表或 财务指标、 资金收支动态表,成本计算：,流程图,本期成本,待摊与预提,直接成本,间接成本,期间成本,未销产品成本,已销产品成本,资产负债表存货项目,利润表的有关项目,生产经营成本,资产负债表,资产负债表重点项目分析：,1、存货项目分析 2、往来帐户的分析 “应收帐款”“预付帐款” “预收帐款”“应付帐款” 3、“固定资产”项目 4、“在建工程” “长期投资”分析 5、“资本公积”分析,
5、“存货”项目分析,存货,增值税纳税申报表中的进项税额,增值税纳税申报表中的销项税额,大幅增加,大幅减少,比较,案例1：存货项目分析,某纺织有限公司，生产经营各种棉纱、织布和服装，产品畅销，主要销往广东； 06年1-7月累计销售收入1.3亿元，资产负债表中存货余额为1005万元，存货余额占当期流动资产余额的比重为81%。 其中06年7月底“库存商品”广东新塘办事处期末余额412万元，棉纱数量为75534吨。,案例1：存货项目分析,疑点分析： 存货余额占当期流动资产的比重为81%，属于明显偏高，说明其库存积压大，这与该企业产品畅销的现实形成反差。 约谈举证： 广东新塘办事处并无相应的仓库租赁合同、
6、租赁费用，设置不真实，目的是为把发出商品应记收入隐瞒起来，调节当期的增值税税款。,往来帐目分析,应收帐款,其它应收款,预收帐款,期末余额长期过大,销售挂帐隐瞒收入,以进项税人为调节增值税,利用“自该专用发票开具 之日起90天内到税务机关 认证”这个时间差,资产负债表财务比率分析指标（9个）,利润表,利润表分析重点项目分析,1、主营业务收入 纵向比较 横向比较 与同期增值税纳税申报表中的全部销售额比较 两税申报收入差异 主营业务收入增长率与主营业务成本增长率比较，判断是否有销转不同步现象，多列成本，少记销售收入,利润表分析重点项目分析,2、三项费用分析 纵向比较 3、“营业外收入”“营业外支出”
7、分析,利润表财务比率分析指标（4个）,现金流量表（XX年度） 直接法,现金流量表（XX年度） 间接法,现金流量表重点项目分析,经营活动现金净流量 销售商品、提供劳务收到的现金,收入和 增值税 销项税额,应收帐款 应收票据 预收帐款,销售商品 收到现金,现金流量表财务比率分析指标（2个）,会计报表分析应用,例题1：,应用举例：1、 资产管理效率指标,A、存货周转率=主营业务成本/平均存货 =13157/（3819+14670）/2=1.4（次） 存货周转天数=360/周转率 =360/1.4=257（天） （我国平均120天） 评价：存货周转率不高，表示企业资产由于销售不畅而流动性慢，存货转换为
8、现金或应收账款的速度不快，存货占用水平高。与企业S商品畅销的情况相反，落实存货帐实是否一致，是否有发出存货未计帐、不计销售收入的情况。,资产管理效率指标,B、应收账款周转率=主营业务收入/平均应收账款 =13157/（254+714）/2=27.1（次） 应收账款周转天数=360/周转率=360/27.1=13（天） （我国平均86天；全省191天；市140天）。 评价： 应收账款周转率反映了企业应收账款的流动速度，即企业本年度内应收账款转为现金的平均次数。应收账款在流动资产中占较大份额，及时收回应收账款，说明企业的资金利用效率高，与A公司商品畅销，资金回笼快情况吻合。,资产管理效率指标,C、
9、营业周期=应收账款周转天数+存货周转天数 =13+257=270（天） 我国206天 D、总资产周转率（次） =主营业务收入净额/平均资产总额 =13157/（2871+4664）/2=3.49（次） 我国总资产周转率平均0.5次 评价： 体现了企业全部资产从投入到产出的流转速度非常快，反映了企业全部资产的管理质量和利用效率高。,应用举例 2、 财务风险分析,指标： A、资产负债率=负债/资产=3245/4664=69.6% （公认标准200%） B、产权比率=负债/所有者权益=3245/1419=228.7% （我国平均219%） C、流动资产占总资产比重=3175/4664=68.07%
10、评价： A公司经营安全、稳健、有效，具有较强的筹资能力。投资人和债权人的投资风险较小，财务杠杆利用得当。 A公司流动资产所占比重一般较高，固定资产所占比重相对较低。符合商贸企业资产分布规律。,2、财务风险分析存货结构分析,指标： A、速动资产占总资产比重 =(3175-627-1467)/4644=1081/4644=23.27% （公认标准100%） B、存货占流动资产的比率=1467/3175=46.2% C、存货/货币资金=1467 /135=11（倍）,2、财务风险分析存货分析,评价： 1、A公司流动资产主要表现为库存商品、货币资金，虽然符合商贸企业的经营特点，但A公司销售的S商品为市
11、场畅销货，库存商品占流动资金比例长期较大； 2、对比前几个月报表，发现其库存量逐期增大，超出企业流动资金的11倍等，且企业没有季节性购进、季节性生产或其它正常因素，此情况不正常，说明企业可能有虚增库存，多列进项的嫌疑。,2、财务风险分析应收帐款、其它应收款、其它应付款等科目分析,A公司应收帐款、其它应收款、其它应付款等科目期末余额分别是714、231、282万元，对比前几个月报表，发现存在长期上升趋势， 根据平时掌握情况，A公司2003年度销售回款及时，报表数值显然与企业实际情况不符，则说明企业可能有销售挂帐隐瞒收入、隐瞒产量、销售不开发票等嫌疑。,3、销售毛利率分析,销售毛利率（销售收入销售
12、成本）/销售收入 =（13157-11700）/13157=11% 同行业固定毛利率为17% 评价： 1、企业应税销售收入可能不实； 2、销售毛利偏低，是否存在取得返利情况，及取得返利未抵减进项税额的情况。结合企业的财务资料，重点审查企业的费用帐目、应付帐款、预付帐款等科目，看其是否将返利冲减费用或抵顶应付帐款或增加预付帐款，等等。,4、盈利能力分析,销售现金比率经营现金净流入销售额=11713157=0.8% （2002年度销售现金比率1.5%） 成本费用利润率=利润总额成本费用总额=813（11700+248+487）=6.5% （2002年度成本费用利润率8.9%） 评价： 1、企业的销
13、售现金比率比上期大幅下降，应进一步分析是否有虚开发票的情况。 2、同时，成本费用利润率与上期相比呈下降趋势，要考虑是否有帐外经营的费用计入当期费用，而收入未纳入账内处理的情况。,人工评析：,1、存货周转率不高，与企业S商品畅销的情况相反，核查：存货帐实是否一致，是否有发出存货未计帐、不计销售收入的情况。 2、销售毛利偏低，是否存在取得返利情况，及取得返利未抵减进项税额的情况。 3、库存商品占流动资金比例长期较大；对比前几个月报表，发现其库存量逐期增大，可能有虚增库存，多列进项的嫌疑。 4、是否有帐外经营的情况。成本费用利润率与上期相比下降，考虑是否有帐外经营的费用计入当期费用，而收入未纳入账内
14、处理的情况。,三、会计报表分析应用 例题2：,某化肥有限公司，生产各类农用化肥，属于政策性减免增值税。因连续三年亏损被纳入评估对象。,资产负债表（05.12） 单位：万元,利润表（05年度） 单位：万元,现金流量表（05年度）单位：万元,三、会计报表分析应用 例题1：,1、该企业连续三年年销售收入均在2600万元以上，相关销售成本、销售费用和管理费用等指标控制的较好，唯有财务费用高达173万元，是形成连年亏损的主要原因，应重点评估落实。 2、资产负债表上列示短期借款高达2216万元。 3、分析其现金流量表，其经营活动产生的现金流量净值为56万元。,三、会计报表分析应用 例题3,一、企业基本情况
15、： XX公司，塑料制品业，2000年12月底被认定为增值税一般纳税人。该公司主要原料有尼龙6、聚丙稀等30多个品种，产成品有ABS、增强聚丙、再生PA6、聚碳酸脂等10多个品种。由此可见，其存货品种繁多，实地盘点库存有难度。 该公司2003年申报销售收入84.8万元， 缴纳增值税0.7万元， 增值税税负=0.784.8=0.84%。,三、会计报表分析应用 例题2,根据该公司2003年度利润及利润分配表、资产负债表现金流量表、纳税申报表及相关资料等有关数据，做出分析: 1、该公司2003年度流动比率=802862919805=0.873 流动比率反映短期偿债能力，一般认为，生产企业合理的最低流动
16、比率是2，而该公司流动比率是0.873，说明其短期偿债能力很低，而资产负债表中短期借款为0，分析该公司有以销售商品收到的现金直接购买原材料等的可能性较大，存在销售商品不开具发票、坐支现金的可能性。,三、会计报表分析应用 例题2,二、数据分析情况： 2、现金流量表中销售商品、提供劳务收到的现金扣除税金后为96.8万元，利润及利润分配表中反映主营销售收入即销售商品、提供劳务是84.8万元， 这2个数据差异额=96.8-84.8=12（万元）,三、会计报表分析应用 例题2,分析差异原因主要有两点：本期有预收帐款和前期销货款收回的可能，资产负债表中本期预收帐款净增加额是68648.5元，有可能存在发出
17、产品后，把销货款做为“预收帐款”挂帐、不计销售收入的现象,会计报表分析应用 例题2,由以上报表数据评估分析得出：该公司短期偿债能力偏低，预收帐款偏多，可能存在发出产成品、销售原材料以预收帐款的方式，不开具发票、不计收入、不提销项税金的情况。,实地盘存(截止2004年5月8日) 2004年5月8日该公司存货帐实盘点表,三、会计报表分析应用 例题2,从以上数据看出：帐实差异数量为16439公斤，至此，企业财务人员把所有的已发出货物、未结算、不开票、未计销售的销货欠条拿出来，核实如下： 差异数量16439公斤 =销货欠条上合计存货数量15932公斤+其他差异数量507公斤 按照销货欠条上销货单价和金
18、额，计算算该公司应计未计销售额327295.18元，应提未提销项税金55640.18元,三、会计报表分析应用 例题2,五、认定处理 根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第三十三条第一款“采取直接收款方式销售的货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天”和第六款“销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天”，该公司应补记收入327295.18元，应提未提销项税金55640.18元。此时，增值税税负=（55640.18+7147.06）（327295.18+848595.99）=5.34%。,三、会计报表分析应用 例题2,六、
19、 综合评析 1、该公司经营规模较小，为占领市场，发出商品后赊帐，因不能及时收回货款，形成大量应收帐款，不记收入或不记帐，表面看企业帐面库存商品数额较大，经实地盘点，企业库存商品已减少。,三、会计报表分析应用 例题2,六、 综合评析 2、在当前市场经济激烈竞争的条件下，各企业为扩大销售，占领市场，在资金回笼不到位的情况下，往往会采取发出商品后，不按照权责发生制原则，在帐面上如实反映其销售收入和销售成本、库存商品、应缴税金等各个会计核算科目。即货物流和资金流不同步发生时，企业以资金流不到位为理由，拒绝对已发出的货物，按税法规定提取销项税金。因这个问题存在具有普遍性，应引起我们税务稽查人员的高度重视。,保持高度的自信心,谢谢大家,