财政法规第3章第1节.ppt

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1、财经法规与会计职业道德 主讲老师：王朝阳,第三章 税收法律制度,会计从业工作者必须熟悉税法，本章主要介绍了税收概述、主要税种和税收征管，对我国税收法律制度做了较为全面系统的介绍。,第一节 税收概述 1 . 税收的概念与分类 2 . 税法及构成要素,第二节 主要税种 1 . 增值税 2 . 消费税 3 . 营业税 4. 企业所得税 5. 个人所得税,第三节 税收征管 1 . 税务登记 2 . 发票开具与管理 3 . 纳税申报 4 . 税款征收 5 . 税务代理 6. 税收检查及法律责任,一、税收的概念与分类 （一）税收概念 （二）税收的特征 （三）税收的分类 二、税法及构成要素 （一）税收与税法

2、的关系 （二）税法的分类 （三）税法的构成要素,一、税收的概念与分类 (一)税收概念与分类 1税收的概念 税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。 税收概念有以下几个方面的含义：,(1)税收是国家（主体）取得财政收入的一种重要工具。 (2)国家征税依据的是其政治权力。 (3)征税的基本目的是满足国家的财政需要，以实现其进行阶级统治和满足社会公共需要的职能； (4)税收具有强制性、无偿性、固定性的特征。,【例题判断题】 征税的主体是隶属国家的机构和团体，由这些机构和团体来实施征税。 ( ) 答案：，征税的主体是国家，除了国家之外，任何机构和团体都无权征税

3、。,2税收的作用。（多选） (1)税收是国家组织财政收入的主要形式。 (2)税收是国家调控经济运行的重要手段。 (3)税收具有维护国家政权的作用。 (4)税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。,(二)税收的特征 1强制性。强制性是国家取得税收收入的根本前提。 2无偿性。无偿性是税收的关键特征。 3固定性。基于法律的税收固定性始终是税收的固有形式特征，一方面防止权力滥用，一方面有利于经济主体规划经营。,(三)税收的分类 1按征税对象分类流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类五种类型。 (1)流转税类增值税、消费税、营业税、关税 流转税是以流转额为征税对象的税种。流转税以商品流转额

4、和非商品流转额为计税依据。 流转税的特征主要是：流转税是间接税；流转税是对物税；流转税的计税依据是商品或劳务的流转额；流转税是比例税。,【例题多选题】 下列税种中，属于流转税的有( )。 A营业税 B房产税 C关税 D消费税 答案：ACD,(2)所得税类企业所得税、个人所得税 所得税是以纳税人的各种应纳税所得额为征税对象的税种。征税对象是收入扣除成本费用后的净额。 所得税的特点是可以直接调节纳税人收入，发挥其公平税负、调整分配关系的作用。,(3)财产税类房产税、车船税 财产税是以纳税人所拥有或支配的某些财产为征税对象的一类税。财产税的课税对象一般可分为不动产和动产两大类。 财产税的特点主要有：

5、 财产税可以为地方财政提供稳定的收入来源；征收财产税可以防止财产过分集中于社会少数人，便于调节财富的分配，体现社会分配的公正性；纳税人的财产分布地不尽一致，当地政府易于了解，能够因地制宜地进行征收管理。,(4)资源税税法资源税、土地增值税、城镇土地使用税 资源税是指对在我国境内从事资源开发的单位和个人征收的一类税，主要是为保护和合理使用国家自然资源而课征的税。 资源税的特点主要有：只对特定资源征税；具有级差收入税的特点；实行从量定额征收；资源税属于中央和地方共享税。,【例题多选题】 资源税的特点主要有( )。 A只对特定资源征税 B具有级差收入税的特点 C实行从量定额征收 D属于地方税 答案：

6、ABC，资源税属于中央和地方共享税,(5)行为税税法印花税、城市维护建设税 行为税是指以某些特定行为为征税对象的一类税，主要是对某种行为课税。 行为税的特点主要有：特殊的目的性；较强的政策性；临时性和偶然性；税源的分散性。,2按征收管理的分工体系分类工商税类和关税类 (1)工商税类。工商税由税务机关负责征收管理。是筹集国家财政收入，调节宏观经济最主要的工具。（除了关税类以外都是工商税类） (2)关税类。关税类的税种由海关负责征收管理。主要是指进出口关税，以及对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口税，不包括由海关代征的进口环节增值税、消费税和船舶吨税。,【例题多选题】 税收按照征收管理的分工

7、体系进行分类，可以分为工商税和关税类，其中，工商税类主要包括( )。 A增值税 B车船税 C关税 D印花税 答案：ABD,工商税具体包括增值税、消费税、营业税、资源税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、房产税、城市房地产税、车船税、土地增值税、城镇土地使用税、印花税等税种。,3按照税收征收权限和收入支配权限分类中央税、地方税和中央地方共享税。 (1)中央税关税、消费税。 中央税是指由中央政府征收和管理使用或由地方政府征收后全部划解中央政府所有并支配使用的一类税。,(2)地方税个人所得税、屠宰税和筵席税。 地方税是指由地方政府征收和管理使用的一类税。 (3)中央与地方共享税增值税和资源税

8、中央与地方共享税是指税收的管理权和使用权属中央政府和地方政府共同拥有的一类税。,4按照计税标准不同分类从价税、从量税和复合税。 (1)从价税增值税、营业税、关税和各种所得税 (2)从量税资源税、车船税和土地使用税 从量税是指以课税对象的数量(重量、面积、件数)为依据等。 (3)复合税又称混合税，是对某一进出口货物或物品既征收从价税，又征收从量税。,【例题单选题】 下列税种中，采用从量税的是( )。 A营业税 B车船税 C增值税 D消费税 答案：B,二、税法及构成要素 (一)税收与税法的关系 1税法的概念关于税收的法律 税法具有义务性法规和综合性法规的特点。,2税收与税法的关系。税收和税法的关系

9、密不可分。 (1)两者的联系：税法是税收制度的法律表现形式，税收制度则是税法所确定的具体内容。税收必须依照税法的规定进行，税法是税收制度的法律依据和法律保障；税法必须以保障税收活动有序进行为其存在的理由和依据。 (2)两者的区别：税收作为一种经济活动，属于经济基础范畴。而税法则是一种法律制度，属于上层建筑范畴。,(二)税法的分类 1按照税法功能作用的不同分为税收实体法和税收程序法。 (1)税收实体法。税收实体法是规定税收法律关系主体的实体权利、义务的法律规范的总称（纳税主体、征税客体、计税依据、税目、税率、减税免税等）。税收实体法直接影响到国家与纳税人之间权利义务的分配，是税法的核心部分。,(

10、2)税收程序法。 指以国家税收活动中所发生的程序关系为调整对象的税法。（税收征收程序、税收检查程序和税务争议的解决程序）。,【例题多选题】 税收程序法的主要内容包括( )。 A纳税主体确定程序 B税务争议解决程序 C税收征收程序 D税收检查程序 答案：BCD,2按照主权国家行使税收管辖权的不同分为国内税法、国际税法、外国税法。 (1)国内税法。 (2)国际税法。国际税法是指国家间形成的税收制度，主要包括双边或多边国家间的税收协定、条约和国际惯例等，一般而言，其效力高于国内税法。 (3)外国税法。,3按照税法法律级次划分税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件。 (1)税收法律。全国人民

11、代表大会及其常务委员会制定，其法律地位和法律效力仅次于宪法。 典型：中华人民共和国企业所得税法、中华人民共和国个人所得税法、中华人民共和国税收征收管理法,【例题单选题】 制定税收法律的部门是( )。 A国务院 B财政部 C国家税务总局 D全国人大及其常委会 答案：D,(2)税收行政法规。国务院制定，法律地位和法律效力低于宪法和税收法律。 典型：中华人民共和国个人所得税法实施细则、中华人民共和国税收征收管理法实施细则、中华人民共和国企业所得税法暂行条例、中华人民共和国增值税暂行条例、中华人民共和国消费税暂行条例、中华人民共和国营业税暂行条例等。,(3)税收规章。 税收规章分为税收部门规章和地方税

12、收规章。 税收部门规章由财政部、国家税务总局、海关总署和国务院关税税则委员会等部门、机构制定，在全国范围内具有普遍适用效力，但不得与税收法律、行政法规相抵触。 典型：增值税暂行条例实施细则、税务代理试行办法和中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法,(3)税收规章。 地方税收规章是省、自治区、直辖市和较大的市的人民政府，根据法律、行政法规和本省(自治区、直辖市)的地方性法规制定的。必须在税收法律、法规明确授权的前提下进行，并且不得与税收法律、行政法规相抵触。,(4)税收规范性文件。 税收规范性文件，是指县以上(含本级)税务机关依照法定职权和规定程序制定并公布的。 【例题判断题】 地方政府有权根

13、据本地实际情况制定税收规章，并督促执行。( ) 答案：,(三)税法的构成要素 税法的构成要素是指各种单行税法具有的共同的基本要素的总称。税法的构成要素一般包括征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税、法律责任等。,1征税人(征税主体)谁来征税 征税主体在税收征纳活动中行使的税权的内容是税收征管权（征收、入库、管理）；征税主体在税收征纳活动中实施的行为是征税行为，即依法将应收税款及时、足额征收入库。 征税主体只能是国家，而不是其他主体。在我国，征税主体的具体部门有税务部门、财政部门和海关。,【例题多选题】 征税主体的税收征管权，具体包括( )。 A

14、税收征收权 B税收入库权 C.税收制定权、 D税收管理权 答案：ABD, 征税主体在税收征纳活动中行使的税权的内容是税收征管权，具体包括税收征收权、税收管理权和税收入库权。,2纳税义务人（纳税主体）向谁征税 税法中规定的纳税人有自然人和法人两种最基本的形式. 3征税对象（课税对象、征税客体）对什么（流转额、所得额、财产、资源、特定行为） 征税对象是区别一种税与另一种税的重要标志，是税法最基本的要素。,4税目。 税目是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目，有的税种如消费税、营业税设置了税目，有的税种如所得税没有设置税目。,【例题单选题】 无须设置税目，按照课税对象的应税数额采用同一税率计征

15、税款的税是( )。 A企业所得税 B消费税 C财产税 D营业税 答案：A企业所得税一般无须设置税目，而按照课税对象的应税数额采用同一税率计征税款。而消费税、营业税等由于具体课税对象比较复杂，需要规定税目。,5税率。税率是对征税对象的征收比例或征收额度。我国现行的税率主要有： (1)比例税率。 即对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。我国的增值税、营业税、城市维护建设税、企业所得税等采用的是比例税率。比例税率在使用中又可分为以下三种具体形式：,(1)比例税率。 单一比例税率，是指对同一征税对象的所有纳税人都适用同一比例税率。 差别比例税率，是指对同一征税对象的不同纳税人适用不同的比例

16、征税。 幅度比例税率，是指对同一征税对象，税法只规定最低税率和最高税率，各地区在该幅度内确定具体的适用税率。 比例税率不能针对不同的收入水平实施不同的税收负担，在调节纳税人的收入水平方面难以体现税收的公平原则。,(2)定额税率。 即按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额。目前采用定额税率的有资源税、城镇土地使用税、车船税等。,(3)累进税率。 课税数额越大，适用税率越高。累进税率一般在所得课税中使用，可以充分体现对纳税人收入多的多征、收入少的少征、无收入的不征的税收原则，从而有效地调节纳税人的收入，正确处理税收负担的纵向公平问题。,累进税率又分为全额累进税率、超额累进税率和超率累进税

17、率三种。 全额累进税率，我国的税收法律制度中已不采用这种税率。 超额累进税率。其计算公式为： 应纳税额=应税所得额适用税率-速算扣除数 超率累进税率，是以征税对象数额的相对率为依据，按累进方式计算应纳税额的税率。我国的土地增值税采用超率累进税率。,【例题多选题】 我国现行的税率主要有( )。 A比例税率 B累进税率 c定额税率 D定率税率 答案：ABC,6计税依据。计税依据又叫税基，是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据。 计税依据可分为从价计征、从量计征和复合计征三种类型。,(1)从价计征。是指按照课税对象的价值即货币单位计算，计税金额是从价计征应纳税额的计税依据。 (2)从量计征。是指按

18、照课税对象的自然计量单位计算，计税数量是从量计征应纳税额的计税依据，有重量、体积、面积等。 (3)复合计征。是指同时按照从量、从价两种计税依据计算纳税人应交纳的税额，以两种计税依据计算的税额之和作为课税对象的税额。如卷烟、粮食白酒、薯类白酒。,【例题多选题】 目前我国采取复合计税方法的有( )。 A卷烟 B粮食白酒 C薯类白酒 D茶叶 答案：ABC,7纳税环节。 纳税环节，是指税法规定的商品从生产到消费的流转过程中缴纳税款的环节。现行的增值税实行多次课征制，从商品生产环节到商业零售环节，每一个环节都要就其增值额部分交税。流转税在生产和流通环节纳税、所得税在分配环节纳税等。,【例题单选题】 下列

19、税种实行多次课征制的是( )。 A增值税 B所得税 C资源税 D行为税,答案：A,8纳税期限。 纳税期限是指纳税人在发生纳税义务后，应向税务机关申报纳税的起止时间。超过纳税期限未缴税的，属于欠税，应依法加收滞纳金。 税法关于纳税期限的规定有三个概念： 一是纳税义务发生时间， 二是纳税期限， 三是缴库期限。,(1)纳税义务发生时间。纳税义务发生时间是指应税行为发生的时间。 (2)纳税期限。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 (3)缴库期限。即税法规定的纳税期满后，纳税人将应纳税款缴入国库的期限。,9纳税地点在哪里纳税 我国税法上规定的纳税地点主要有： 机构所在地、经济活动发生地、财产所在地、报关地等。,10减免税。 减免税主要包括以下三个方面的内容： (1)减税和免税。 (2)起征点。课税对象的数额没有达到规定起征点的不征税；达到或超过起征点的，就其全部数额征税。 (3)免征额。对课税对象中的一部分给予减免，只就超过免征额部分征税。,11法律责任。 法律责任是指对违反国家税法规定的行为人采取的惩罚性措施。,