营业税1.ppt

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1、第一章 营业税 第一节 营业税概述 一、营业税概念 营业税是以从事工商营利事业和服务业所取得的营业收入为课税对象而征收的一种税。 （基本概念） 营业税名称立法的国家则在1791年法国 1928年，南京国民政府制定的营业税办法大纲 1993年12月31日国务院颁布的中华人民共和国营业税暂行条例,二、我国营业税特点 1、对非有形商品销售额征税为主 2、按行业大类设计税目税率 3、计算简便，征收成本低 三、作用： 1、征税范围广 2、体现国家政策，促进各个行业协调发展（横向） 3、促进公平竞争（纵向）,第二节 营业税的征税范围和纳税人 一、我国营业税的概念： 营业税是对我国境内提供应税劳务，转让无形

2、资产、销售不动产而取得的营业额征收的一种价内流转税。 二、营业税的征税范围： 应税劳务，转让无形资产、销售不动产 （一）征税范围与流转额 应税劳务：除了增值税中涉及的劳务外的劳务为营业税的应税劳务，即加工、修理、修配劳务外的劳务,转让无形资产、销售不动产的销售行为 与增值税的销售行为比较： 增值税的销售行为是动产，营业税的销售行为的对象是不动产和无形资产。 流转税 ：增值税和营业税两大主体税种 流转额是货物的销售，以及修理、修配、加工劳务流转征收增值税， 其他的流转额征收营业税,一项收入交增值税就不交营业税，同理交营业税就不交增值税。二者是平行关系 消费税是对货物征税，是对货物普遍征收增值税的

3、基础上的再次的调节。 就一个单位或一个纳税人而言，是否会存在是增值税的纳税人就不可能是营业税的纳税人？ 主要看流转额的性质，即看是什么流转额,流转额,销售货物（有形动产）,增值税,劳务,加工修理修配,增值税,排,（七个行业）,其它,营业税,不动产、无形资产,营业税,斥,（平行）,税率 与增值税的比较： 增值税 13-17%，3% 4%等 营业税 3%-5% 增值税是价外税，营业税是价内税 ： （1）税额的计算应纳税额=计税依据税率 （2）组成计税价格的方法同消费税的方法，营业税组入计税价格中,（二）具体的征税范围（税目）： （1）有偿提供应税劳务： 1、交通运输业：陆路、水路、航空、管道运输，

4、装卸搬运 2、建筑业：建筑、安装、修缮、装饰。 3、邮电通信业：邮政、通信。 4、文化体育业： 文化业：表演、播映、经营游览场所和展览、培训活动、举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会、图书馆的图书和资料的借阅业务。 体育业：是指举办各种体育比赛和为体育比赛活动提供场所的业务。 租赁体育场所？,5、金融保险业：贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业务和其他金融业务，保险业。 6、服务业：代理、旅店、旅游、饮食、仓储、广告和其他服务业。 7、娱乐业：歌、舞、卡拉OK厅，音乐茶座，游艺和台球、高尔夫球、保龄球场、网吧。 （2）转让无形资产：使用权和所有权的转让 具体范围:转让土地使用权、商标权、

5、专利权、非专利技术、著作权、商誉。,（3）销售不动产:销售建筑物或构筑物 三、税率：（掌握） 营业税的税率是按照行业不同，设置不同税率。即按行业差别设置税率。3%，5% 520%浮动税率。 3% 4个行业：交通运输业、建筑业、邮电通信、文化体育。 另外的行业适用5%的税率：金融保险业、服务业、销售不动产、转让无形资产。 娱乐业：520%浮动税率，娱乐业，20%。 自2004.7.1起，台球、保龄球的税率下调为5%。,几种特殊行为税目的划分和征税范围的确定： 1）交通运输业：光租、程租、湿租、期租、干租的问题。 程租：远洋运输企业为租船人完成一次特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。 期租: 远

6、洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，在期限内发生的固定费用由船东承担。 光租：不配备操作人员，不负责固定费用的船舶的租赁。,干租：不配备机组人员，不负责固定费用的飞机的租赁。 湿租：配备给机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，在期限内发生的固定费用由承租方承担。 远洋运输企业从事程租、期租业务取得的收入；航空运输业从事湿租业务取得的收入，按交通运输业征税；光租、干租按租赁业。,2）有线电视台收取的初装费，属于建筑业征税范围，广告播映属于服务业征税范围，广播电视有线数字付费频道业务按文化体育业中的播映子目征税。 3）出租文化场所、体育比赛场所 属于服务业租赁业征税范围 4）单

7、位和个人在旅游景点经营索道取得的收入不按运输业征税，按服务业旅游业征税 5）航空勘探、钻井勘探、爆破勘探，建筑设计不按其他服务业征税，属于建筑业征税范围,6）提供无所有权技术的行为，不按转让无形资产征税，应视为一般性的技术服务。 征税范围的几个问题： （1）无形资产和不动产投资入股共担风险，接受利润分配其投资行为不征营业税，转让股权的也不征营业税 （2）单位和个人赠送房产视同销售 计征营业税 某企业将自有的一项专利权作价投资A企业，投资协议规定无论A企业是否盈利每年固定分得10万元的收益，如A企业盈利，分配利润时又按税后利润的10%分红，问该企业投资行为是否缴纳营业税。,小思考：自来水公司、搬

8、家公司、房地产公司、修理电视机、软件系统维护、广告设计、广告制版中哪些应征营业税？ 搬家公司、房地产公司、软件系统维护、广告设计应征营业税。自来水公司销售自来水属货物销售，修理电视机属修理劳务，广告制版属加工劳务，应该征收增值税。,四、纳税人和扣缴义务人 （一）纳税人：纳税义务人为在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人 境内的问题： （1）提供或接受劳务的单位或个人在境内 两个方面：提供者：国内-国内 国内-国外 接受：接受-国内 接受-国外 （2）所转让的无形资产在境内使用； 使用地在境内，无论从国内还是国外转让的 （3）所销售或出租的不动产在境内；无论是国

9、内公司还是外国公司,（4）所转让或出租的土地使用权境内；无论是国内公司还是外国公司 境内提供保险劳务：一是指境内保险机构为境内标的物提供的保险，不包括境内保险机构为出口货物提供的保险；二是指境外保险机构以在境内的物品为标的物所提供的保险。 例题下列项目中属于营业税征范围的有（ ）。 A.转让的无形资产在境外使用 B.在境外组织入境游 C.境内保险机构为出口货物提供的保险劳务 D.境外保险机构为境内货物提供的保险劳务 【答案】D （二）营业税的扣缴义务人,1、委托发放贷款的，受托发放贷款的金融机构 2、建筑业 （1）安装业务分包或转包的，总承包人。 （2）纳税人提供建筑业劳务，符合以下条件的，无

10、论工程是否分包，建设单位和个人是扣缴义务人 从事跨地区工程提供建筑劳务的（省、市、县） 纳税人没有在劳务发生地办理税务登记或临时税务登记的 3、境外单位或者个人在境内未设有经营机构的，代理者；没有代理者的，受让者或者购买者。 4、单位和个人进行演出由他人售票的，售票者。演出经纪人为个人的，售票者。,5、采用分保险业务的，初保人。 6、个人转让除土地使用权外的无形资产，受让者。 7、其他,第二节 营业税的计税依据 应纳税额=计税依据税率 计税依据是销售额，计税销售额（重点） 计税销售额确定的方法： (1)全额计税:计税销售额是全额的概念，即价款和价外费用 (2)余额计税：余额计税的方法就是营业税

11、的纳税人将收到的全部营业额减去转付给其他单位的营业额后的余额作为计税依据的方法。 余额法掌握的两个方面： （1）可以采用余额计税行业 （2）可以扣除的营业额的项目 （只有列举的项目）,一、计税依据的一般规定 营业税的计税依据是营业额，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。 价外费用：包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。 但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： 1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

12、2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； 3.所收款项全额上缴财政。,二、计税依据的具体规定 （一）交通运输业 1.纳税人将承揽的运输业务分包其他单位或者个人的。（余额法） 扣除项目：支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额 2.运输企业自境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的（余额法） 扣除项目：付给该承运企业的运费 3.联运业务，以实际取得的营业额为计税依据，（余额） 扣除项目：付给对方联运单位的运费,（二）建筑业 1.建筑业的总承包人，将工程分包或者转包给他人（余额） 扣除项目：付给分包人或者转包人的价款 2、纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务），无

13、论与对方如何核算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。但不包括建设方提供的设备的价款 3、纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内 4.自建行为 是指纳税人自己建造房屋的行为,（1）自用不交营业税 （2）销售交营业税，交两个环节的营业税，建筑业的营业税和销售不动产的营业税。 应纳税额=建筑业营业税销售不动产营业税 建筑业营业税=组成计税价格税率（3%） 组成计税价格=成本（1+成本利润率）/1-税率 销售不动产营业税=计税销售额税率（5%） （3）赠送其他单位视同销售交两个税目的 （4）对外投资不交营业税，但不共担风险的

14、除外 （5）出租不交建筑业的交服务业的租赁业,【例题1计算题】某建筑公司将自建的一栋宅楼销售给职工，取得销售收入1000万元、煤气管道初装费5万元，代收住房专项维修基金50万元；该住宅楼的建筑成本780万元，当地省级税务机关确定的建筑业的成本利润率为15%。自建住宅楼销售给职工应缴纳的营业税？ 780（115%）（13%）3%（10005）5%77.99（万元）,例2：某建筑公司其自建一幢楼房，总成本为4000万元，其中40%出售，60%自用。成本利润率为10%，假设售价7000万元。 建筑业营业税=4000（1+10%）/1-3% 40% 3% =54.43万元 销售不动产=70005%=3

15、50万元 应纳税额=建筑业营业税销售不动产营业税=54.43+350=404.43万元,（三）金融保险业 1.一般贷款业务：以贷款利息收入全额为营业额（包括加息、罚息）。 2.金融企业经批准从事融资租赁业务：以纳税人向承租人收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额以直线法折算出本期的营业额。 计税营业额=（实际收到的全部价款和价外费用实际成本）本期天数/总天数 实际成本购买出租设备的成本：买价+关税+增值税+消费税+运费+安装费+保险费+支付国外的利息支出和人民币借款利息（税法认可8项） 余额以直线法折算分摊,3.金融商品转让业务：从事股票、债券买卖业务以

16、股票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额。（不包括非金融机构和个人） （1）方法：（余额）=卖出价买入价 （2）买入价、卖出价：均不包括发生的费用和税金。即买入：不加; 卖出：不扣 （3）负差处理：按类别有期限 分为四类：股票、债券 、外汇和其他 期限：同一类，同一纳税期限相抵、抵后差额结转不得转入下一会计年度 汇总缴纳：已纳大于应纳，可以办理退税。 1:-100 2:-500 3:200 4:300 ,已纳：25，应纳=0， 应退25，差额-100不得结转抵扣,【例题单选题】某银行第二季度买卖企业债券出现负差55万元；第三季度购买企业债券共支付564万元，其中包括各种税费0.7万元；第三

17、季度转让企业债券取得收入690万元，在转让企业债券过程中，支付各种税费1.1万元。该银行第三季度上述业务应纳营业税税额（ ）万元。 A.3.55 B.3.53 C.3.59 D.6.3 第三季度转让价差=690-（564-0.7）=126.7（万元） 第三季度营业税计税营业额=126.7-55=71.7（万元） 第三季度应纳营业税=71.75%=3.59（万元）,4.金融经纪业务和其他金融业务：手续费（佣金）类的全部收入 金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。 例：某工商银行

18、本季度的业务如下： （1）为电信部门收取电话费取得手续费收入80万元 805%=4（万元） （2）销售银行专用凭证30万元 混合销售 305%=1.5（万元） （3）为某企业发放周转性贷款取得利息收入300万元，取得逾期罚息收入2万元 （300+2）5%=15.1（万元）,（4）7月1日为某企业发放定期贷款3000万元，年利率5.6%期限2年，9月30日该企业未向银行支付利息 30005.6%/45% =2.1（万元） （5）受托发放贷款8000万元，期限6个月，年利率5%，已按当季度应收利息的8%的比例收取了手续费，当季度贷款方支付了利息 代收代缴=80005%/45% =5 （万元） 应交

19、= 80005%/48%5%=0.4（万元） （6）9月28日，以400万元卖出有价债券，已知买入价为 330万元 ，买入时支付的税费10万 (400330) 5%=3.5（万元） 应交营业税=41.5 15.1 2.1 0.4 3.5=26.6（万元）,5.保险业务： （1）一般保险业务： 全保：全额计税 全部价款+价外费用 分保险： 余额计税 可以扣除转付的金额。 初保人代扣代缴 （2）储金业务营业额： 全额计税：计税营业额-储金的利息 计税营业额=储金平均余额月利率 储金平均余额=（本期期初余额+本期期末余额）/2 月利率=当期中国人民银行所公布的年利率/12,四、邮电通信业务 1、集中

20、受理跨省出租电路业务：受理地区的电信部门余额计税； 扣除项目：付给其他省的租赁费 2、提供跨省电信业务的电信部门：按各自取得的价款为营业额计征营业税。 3、邮政电信单位与其他单位合作,共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的, 扣除项目：付给合作方价款 五、文化体育业 单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。,六、娱乐业 娱乐业以向顾客收取的各项费用为营业额，包括门票费、台位费、点歌费、烟酒饮料收费及其它收费。 例,例：某娱乐公司下设几个经营实体：07年的经营收入如下： 门票收入220万游戏厅2

21、00万 歌舞厅收入400万 保龄球收入120万 美容美发按摩100万 小卖部收入60万。餐饮服务600万，其中包括自制啤酒收入18万18吨（消费税）租赁歌舞厅租金收入76万，赔偿金4万元 经批准从事福利彩票销售业务取得手续费15万元 派出公司员工赴国外从事中医按摩服务取得收入70万元,七、服务业，方法既有全额又有余额 1、代理业： 代理业是指代委托人办理受托事项的业务，包括代购代销货物、代办进出口、介绍服务、其他代理服务。 代理业的营业额是委托方支付的手续费。全额 2、彩票的发行和出售 发行不交税、代理销售机构以实际收取的手续费为计税营业额 3、拍卖行，收取的费用具有手续费性质。全额 4、物业

22、管理费全额 收取的各项转付的费用后，余留的费用是相当于手续费的费用。手续费费用全额计税。,5、旅游业：（余额计税） 组团境内游：扣除转付其他费用 组团境外游：支付境外旅行社的费用 改团接待：支付给接待团的费用 可以扣除的费用项目：住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票、付给其他接团旅游企业的旅游费 6、广告代理业：（余额计税） 可以扣除项目：媒体发布费（电视台、广播、报刊、网络公司） 7、境内单位派本单位职工赴境外提供应税劳务不征税,八、销售不动产：销售房屋、建筑物等不动产的行为。（全额和余额） 1、一般的销售不动产的行为全额计税 2、特殊：单位和个人转让购置的不动产和土地使用权。余额计税 扣除买

23、入房产或土地使用权的买入价。 原因？ 个人出售房产的计税规定：（按类型分时间）,根据下列业务计算应纳营业税额： 1、一远洋运输企业发生业务如下： 承担远洋业务取得收入400万元，装卸搬运费100万元，发生运输成本费用200万元将配备20名操作员的6号船出租给甲公司八个月取得租金收入240万元，出租期间人员的工资和维修费用80万元。（期租） 将不配备操作员的8号船出租给乙公司使用6个月，取得租金收入120万元。（光租）,应纳税额= （400+100）3%+2403%+1205%=28.2万元 2、某旅游开放有限公司2007年8月业务如下： （1）旅游景点门票收入650万元 其他文化业：经营游览场

24、所门票 （2）景区索道客运收入380万元 5%服务-旅游 （3）民俗文化村项目表演收入120万元 3%文化 （4）与甲企业签订合作经营协议；以景区内价值2000万元的房产使用权与甲企业合作经营景区酒店，按照合同规定约定旅游公司每月收取20万元的固定收入。 服务-租赁 5%,应纳税额=6503%+3805%+1203%+205%=43.1 3、某建筑公司与B企业签订总造价300万元的厂房合同，其中包括由建筑公司自行采购，但采购款由企业支付的材料款80万。工程竣工结算甲方支付劳务费用220万元。其中材料款在材料购入时已先行结算。该建筑公司在纳税申报时以220万元计税。 （220+80）3%=9 4

25、、某银行吸收人民币存款支付利息130万元，发放人民币贷款业务收取利息160万元。 1605%=8,5、某金融机构买卖证券，购入原价为100万元，购入时发生费用和税金1万元，售出债券原价105万元，卖出过程中发生费用和税金2万元 。 （105-100）5%=0.25 6、某运输公司2008年3月发生业务如下国内客货运输收入179万元，支付联运公司运费30万元，；北京至莫斯科货运收入100万元，在境外转运，支付境外运输企业30万元；派遣卡车司机5名赴伊拉克，为该国政府提供为期半年的运输服务，取得收入20万元；附设非独立核算的搬家公司的搬家业务收入30万元。 （179-30+100-30+30）3%

26、=7.47,7、某歌舞团举办一场大型演出，与演出公司签订协议，由演出公司策划并协助宣传，地点选择在市区体育馆，三方商定：（1）支付体育场租金8万元，由体育馆负责买票（2）歌舞团支付演出公司经纪费10万元（3）门票收入共计50万元，歌舞团支付广告支出8万元 歌舞团营业税=（50-8-10）3%=0.96 体育馆租金=85% =0.4 演出公司经纪费=105%=0.5 歌舞团的营业税由体育馆的售票方代扣代缴， 当经纪人为个人的由售票者代扣代缴，当演出经纪人为公司则自己上缴,8、某银行2008年1季度吸收存款支付利息180万元，发放贷款收取利息280万元，因客户违约收取违约金1.2万元，逾期贷款加收

27、利息4.8万元，代发工资取得手续费1万元，转贴现收入10万元，出纳长款1万元。（转贴现系指金融机构为了取得资金，将未到期的已贴现商业汇票再以贴现方式向另一金融机构转让的票据行为，是金融机构间融通资金的一种方式。不征税） （280+1.2+4.8+1）5%=14.35,9、某保险公司2008年3月发生下列业务： （1）以储金形式开展家庭保险业务，纳税期期初余额500万元，期末余额为400万元，当期一年其存款利息为2.12% （500+400）/22.12%/125%=0.03975 （2）取得车辆保险收入20万元，另有无赔偿支出1万元 205%=1 （3）初保险业务取得保费收入200万元，付给分

28、保险人保费收入50万元 (200-50) 5%=7.5 （4）取得保险追偿款100万元,所谓的追偿款：是指发生保险事故后,保险公司按照保险合同的约定向被保险人支付赔款,并从被保险人处取得对保险标的价款进行追偿的权利而追回的价款。（不交税） 应纳营业税= 0.039751 7.5=8.53975万元 10、某广告公司2008年4月取得广告业务收入100万元；支付给某文化公司20万元，支付给某报社广告发布费10万元，支付给某电视台广告发布费40万元，另参与主办时装表演取得收入6万元，将价值100万元的无形资产投资入股某企业；转让广告案例制作权取得收入8万元。 广告业务营业税=（100-10-40）

29、5%=2.5 广告只能扣除的是发布费； 时装表演=63%=0.18 ； 转让广告案例制作权=85%=0.4,11、某有线电视台6月取得有线收视费20万元，点歌费收入2万元，广告播映费30万元，有线电视初装费收入10万元 收视费20万元，点歌费收入2万元属于文化体育业=（20+2）3%=0.66万元 广告播映费属于服务的广告业=305%=1.5万元 有线电视初装费属于建筑业 103%=0.3万元,第三节 几种特殊行为的税务处理 一、兼营不同税目的应税行为 纳税人的各种应税行为都是交营业税的项目，但其税目不一样。 如：运输企业兼营酒店，分属运输业和服务业的税目。 政策：能分则分，不能分就高 二、兼

30、营非应税劳务或货物 兼营非应税劳务或货物：一个单位在经营活动中有交增值税的货物或劳务的收入也有交营业税的劳务收入，同时交增值税的收入和交营业税的收入之间没有从属关系。 经营商场和经营酒店业务。,政策：纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。 三、混合销售： 纳税人的一项销售行为即涉及到增值税的应税货物，又涉及到营业税的劳务，同时它们之间又有不可分割的关系。 处理方法：看主业，依据主业只交一个税，以提供营业税应税劳务的单位

31、交营业税，以销售货物的单位交增值税。,纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额： （1）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为； （2）财政部、国家税务总局规定的其他情形 例：下列行为属于营业税的兼营非应税货物或劳务的是 A 运输企业销售货物并负责运输 混合销售 B 饭店可设客房、餐厅从事服务业务并附有商场销售货物,C 商场销售商品又附设快餐城提供餐饮服务 D 建筑公司为承建的某项工程即提供建材又承接建筑安装业务。 混合销售 四、营业税和增值税征税范围的划分：

32、1、建筑业务的征税问题： （1）建筑单位或建筑安装单位附设工厂生产水泥预制件或其他构件及建筑材料的情况 政策：建筑企业附设工厂的构件移送用于本企业的建筑工程交增值税，但可以在总承包的营业收入中扣除。 （2）现场制作构件原理相同，有形动产的自产自用。 政策：交营业税，不交增值税,例：某建筑公司有一建筑公司和水泥构件厂承接了一项工程，与建筑方签订施工合同，合同规定总价3000万元，在施工过程中建筑公司将其水泥构件厂制造的构件用于该项工程。其提供的构件市场价格500万元，建筑方提供外购的其他材料1500万元。 营业税=（3000-500）3% =75 其他项目为何不减在建筑业中无论价款如何核算应包括

33、料款。 增值税的销项税=500/1.1717% =72.65 视同销售,2、邮电业务的征税问题：按销售产品的类型 （1）集邮商品 生产交增值税 销售：邮政部门属于混合销售交营业税 邮政部门以外的销售交增值税 （2）报刊发行： 邮政部门收取手续费营业税 邮政部门以外的发行（销售）交增值税 （3）销售电信产品：电话或手机等 电信部门销售混合销售营业税 电信部门以外销售单纯的销售行为增值税,3、服务业的征税问题： （1）代购行为： 例：光明工厂（委托方）不了解市场情况，找一家商贸公司黎明公司（受托方），委托方垫付资金40万元，受托方派人去了解市场行情并购买委托方所需要的货物，此时就购买的行为要由销货

34、方开具发票，发票开具给委托方光明工厂。 代购行为的条件：受托方不垫付资金销货方开具发票给委托方受托方以实际发生的销售额和增值税与委托方结算，并另外收取手续费。,符合此条件的代购行为税务处理：增值税是销货方和委托方之间，而受托方无增值税的问题，只是就收取的手续费按服务业5%税率计算营业税。 情况变了，受托方支付价款，销售方将发票开具给委托方，但受托方将发票自留，后按照原价和相应的增值税自己转开增值税发票，此时就交易的结果没有发生变化，受托方就该业务仍然是按价款税金和手续费结算？ 自购后销售的行为 手续费成为销售货物收取的价外费用。价外费用计算销项税。手续费除以1.17乘以17%的销项税计算受托方

35、的销项税。,转开发票的代购行为无论是否加价，都按照受托方自购自销的行为计征增值税，如收取手续费按价外费用处理，就手续费不再征收营业税。 例：A企业委托B公司购买材料，并根据协议预付购货款60万元，B公司按委托协议要求从M公司购买了货物，取得M公司开具的增值税发票，发票注明价款40万元，增值税6.8万元， B公司取得发票后转给A公司，按协议收取手续费3.4万元，余款10万元退还。 营业税=3.4=0.17万元 B公司取得发票后按原价转开发票给A公司，按协议收取手续费3.4万元，余款10万元退还。 B企业应交增值税=6.8+3.4/1.170.17-6.8=0.494万元,代销的行为： 总结：货物

36、销售征增值税 手续费征收营业税,4、销售自产货物并提供建筑业劳务的问题： 此类业务的条件： 具有建筑安装的资质 建筑劳务的价款在总的承包额中单独注明 货物的条件：金属结构件铝合金门窗玻璃幕墙机器设备、电子通信设备国家税务总局规定的其他自产货物。,政策：设备产值交纳增值税，劳务产值交营业税 例：A建筑公司承接了一项建筑安装工程其总包额为9000万元，其中的1/3转包给B公司，已知A的6000万元的承包工程款中有其自产的设备价款4000万元，B公司的3000万元的承包工程款中含有B公司自产的设备价款2000万元，计算各自缴纳营业税。 A公司缴纳营业税=（9000-3000-4000）3%=60万元

37、 B公司缴纳营业税=（3000-2000）3%=30万元 但是由A代扣代缴， 增值税是自己上缴。,建筑业特殊问题总结： (1)纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何核算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。建筑业劳务无论如何核算都包括：料、工、费的部分但不包括建设方提供的设备的价款 (2)纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。 建筑安装工程设备形成产值的，如设备是外购的设备，其总包款包款设备款，计征营业税时不允许扣除设备款。,(3)纳税人自建行为 （4）建筑业企业附设工厂生产预制件或钢构件时用于工程，预制

38、件移送视同销售交增值税，工程总价款可以扣除预制件的价款计征营业税（一项收入交增值税就不交营业税，特指的是一项收入） （5）销售自产货物并提供建筑劳务，劳务部分和货物销售部分如满足条件分别交营业税和增值税。,例：某建筑公司与某企业签订总造价300万元的厂房合同，其中包括由建筑公司自行采购，但采购款由企业支付的材料款80万。工程竣工结算甲方支付劳务费用220万元。其中材料款在材料购入时已先行结算。该建筑公司在纳税申报时以220万元计税。 例2、某建筑公司与某房地产公司签订为其建设一高层公寓的合同，总造价为4800万。在工程建设时建筑公司使用其下设的水泥预制件厂的水泥预制件一批，市场价600万元。,

39、例：某通讯设备生产企业，销售一批大型通讯设备。同时由其下设的安装公司负责安装劳务，按合同规定该安装工程的总造价为700万元，其中安装劳务的费用为115万元。试计算该企业应交增值税和营业税。,第四节 征收管理 一、纳税义务发生时间 营业税纳税义务发生时间原则上为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。 合同确定的付款时间、未签订合同的为应税行为发生当天。 二、纳税期限 （1）按期：营业税的纳税期限分为5日、10日、15日、一个月或1季度 1个月或1个季度为1个纳税期限的，自期满之日起15日内申报纳税,5、10、15 为1个纳税期限的自期满之日起5日内预缴税款，于次月起15日内申

40、报纳税并结清上月税款 （2）按次缴纳（3）特殊项目：金融3个月，保险1个月 三、纳税地点 营业税的纳税地点原则上采取属地征收的方法，即纳税人在经营行为发生地缴纳税款。具体规定如下： (1)纳税人提供应税劳务，应当机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税。纳税人从事运输企业，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。 (2)纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。,(3)纳税人转让土地使用权，应当向土地所在地主管税务机关申报纳税。纳税人转让其他无形资产，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。 (4)纳税人提供的应税劳务发生在外县(市)，应向劳务发生地主管税务机关申报而未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。 (5)纳税人承包的工程跨省、自治区、直辖市的，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。,6、单位和个人出租土地使用权、不动产的，营业税纳税地点为土地、不动产所在地；单位和个人出租物品、设备等动产的营业税纳税地点为出租单位机构所在地或个人居住地,