第10章所有者权益.ppt

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1、第十章 所有者权益,第一节 所有者权益的性质与分类 第二节 独资与合伙企业所有者权益 第三节 有限责任公司与国有独资企业所有者权益 第四节 股份有限公司的所有者权益,1,第一节 所有者权益的性质与分类,一、所有者权益的性质 二、所有者权益的分类,2,一、所有者权益的性质,所有者权益是指企业所有者对企业净资产的要求权。所谓净资产，在数量上等于企业全部资产减去全部负债后的余额，这可以通过对会计恒等式的变形来表示，即：资产负债所有者权益。,3,企业的所有者和债权人均是企业资金的提供者，因而所有者权益和负债（债权人权益）二者均是对企业资产的要求权，但二者之间又存在着明显的区别。主要的区别有： （一）性

2、质不同。 （二）权利不同 （三）偿还期限不同。 （四）风险不同。 （五）计量不同。,4,二、所有者权益的分类,所有者权益按其构成，分为投入资本、资本公积和留存收益三类。 （一）投入资本 （二）资本公积 （三）留存收益,5,（一）投入资本,投入资本是指所有者在企业注册资本的范围内实际投入的资本。所谓注册资本，是指企业在设立时向工商行政管理部门登记的资本总额，也就是全部出资者设定的出资额之和。企业对资本的筹集，应该按照法律、法规、合同和章程的规定及时进行。如果是一次筹集的，投入资本应等于注册资本；如果是分期筹集的，在所有者最后一次缴入资本以后，投入资本应等于注册资本。注册资本是企业的法定资本，是企

3、业承担民事责任的财力保证。 在不同类型的企业中，投入资本的表现形式有所不同。在股份有限公司，投入资本表现为实际发行股票的面值，也称为股本；在其他企业，投入资本表现为所有者在注册资本范围内的实际出资额，也称为实收资本。,6,投入资本按照所有者的性质不同，可以分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外方投入资本。国家投入资本是指有权代表国家投资的政府部门或者机构以国有资产投入企业所形成的资本；法人投入资本是指我国具有法人资格的单位以其依法可以支配的资产投入企业所形成的资本；个人投入资本是指我国公民以其合法财产投入企业所形成的资本；外方投入资本是指外国投资者以及我国香港、澳门和台湾地区的投资者

4、将资产投入企业所形成的资本。 投入资本按照投入资产的形式不同，可以分为货币投资、实物投资和无形资产投资。,7,（二）资本公积,资本公积是指归所有者所共有的、非收益转化而形成的资本，主要包括资本溢价（股本溢价）和其他资本公积等。,8,（三）留存收益,留存收益是指归所有者所共有的、由收益转化而形成的所有者权益，主要包括法定盈余公积、任意盈余公积和未分配利润。,9,第二节 独资与合伙企业所有者权益,一、独资企业所有者权益的特点 二、合伙企业所有者权益的特点,10,一、独资企业所有者权益的特点,企业的组织形式多种多样。不同组织形式的企业，其所有者权益也有所不同。 独资企业是指由个人独立出资而建立的企业

5、。独资企业具有以下特点： 1.独资企业不是独立的法律主体。 2.业主对企业的债务单独负有无限的清偿责任。 3.独资企业不是纳税主体。 4.业主对企业的财产和赚取的利润具有完全的支配权。 5.开办手续简便。,11,二、合伙企业所有者权益的特点,合伙企业是指两人以上按照协议出资、共同经营、共负盈亏的企业。合伙企业与独资企业基本相同，不是法律主体，负有无限责任，取得的收益由出资人（习惯上称之为合伙人）按个人所得交纳个人所得税。 合伙企业与独资企业的主要区别在于：为了明确各合伙人之间的责、权、利关系，应订立书面形式的合伙契约，以契约形式规定企业收益的分配方法、合伙人出资额的转让方法以及企业的解散与清算

6、的程序等。合伙企业由于合伙人之间存在的契约关系，具有以下几个显著的特征：,12,1.各合伙人之间互为代理 2.合伙人对企业的债务负有连带无限责任 3.财产共有,13,第三节 有限责任公司与国有独资企业所有者权益,一、有限责任公司与国有独资企业的特点 二、有限责任公司与国有独资企业所有者权益的特点 三、投入资本 四、资本公积 五、留存收益,14,一、有限责任公司与国有独资企业的特点,（一）有限责任公司的特点 （二）国有独资企业的特点,15,（一）有限责任公司的特点,有限责任公司是指由五十个以下股东共同出资建立的企业。有限责任公司具有以下特点： 1.有限责任公司是法律主体 2.有限责任公司以其全部

7、资产对公司的债务承担有限责任 3.有限责任公司是纳税主体 4.股东持有的公司股份不得抽回但可以转让,16,（二）国有独资企业的特点,国有独资企业是指由国家独立出资建立的企业。国有独资企业的性质与个人独资企业不同，而与有限责任公司相同。国有独资企业与前述有限责任公司的不同之处在于，其出资人为国家，而非个人或其他具有法人资格的单位。,17,二、有限责任公司与国有独资企业所有者权益的特点,鉴于上述有限责任公司和国有独资企业的特点，其所有者权益应划分为投入资本、资本公积和留存收益三部分。投入资本是指股东和国家在企业注册资本中的实缴数额，一般情况下不得变更。资本公积和留存收益则可以根据企业的具体情况灵活

8、运用，如转增资本以及弥补亏损等。,18,三、投入资本,股东和国家投入资本，应通过“实收资本”科目进行核算。在有限责任公司，“实收资本”科目应按股东设置明细账，反映各股东实缴注册资本的数额。股东和国家投入的资本，从其形态上看，可以分为货币投资、实物投资和无形资产投资。 （一）接受货币投资 （二）接受实物投资 1.接受原材料投资。 2.接受固定资产投资。 （三）接受无形资产投资,19,四、资本公积,有限责任公司的资本公积主要包括资本溢价和其他资本公积等。国有独资企业除了一般不存在资本溢价以外，其他与有限责任公司相同。 （一）资本溢价 （二）其他资本公积,20,（一）资本溢价,资本溢价是指股东的出资

9、额大于其在企业注册资本中所占份额的差额。一般来说，有限责任公司初创时，股东按照其在企业注册资本中所占的份额出资，不会出现资本溢价。,21,但在有新的投资者加入时，新股东的出资额往往会大于其在企业注册资本中所占的份额，主要原因是： （1）原股东出资时与新股东出资时的资本利润率不同。企业初创时，资本利润率一般较低，而在企业经营一段时间以后，资本利润率会有所提高，这表明企业的原有资本已经增值。因而新股东加入时，应以高于原股东的出资额占有与原股东等量的股份。 （2）原股东的出资额与其实际占有的资本不同。企业在经营一段时间以后，可能会形成一部分资本公积和留存收益。这部分资本公积和留存收益虽未转入实收资本

10、，但归原股东所共有。因而新股东加入时，如与原股东共享这部分资本公积和留存收益，也应付出高于原股东的出资额而占有与原股东等量的股份。企业收到新股东的出资额时，应根据其实际出资额，借记“银行存款”等科目；根据其在注册资本中占有的份额，贷记“实收资本”科目；根据两者的差额，贷记“资本公积”科目。,22,（二）其他资本公积,其他资本公积主要包括以下内容： 1享有的被投资单位资本公积变动的份额 2自用房地产或存货转换为投资性房地产公允价值与账面价值的差额 3持有至到期投资转换为可供出售金融资产公允价值与账面价值的差额 4可供出售金融资产的公允价值变动 5以权益结算的股份支付资本公积主要用于转增资本。企业

11、按规定的程序增资时，应按其他资本公积转增资本的数额，借记“资本公积”科目，贷记“实收资本”科目。,23,五、留存收益,有限责任公司与国有独资企业的留存收益相同，包括法定盈余公积、任意盈余公积和未分配利润。 （一）法定盈余公积 （二）任意盈余公积金 （三）未分配利润,24,（一）法定盈余公积,法定盈余公积是指按照企业净利润和法定比例计提的盈余公积。法定盈余公积主要用于企业扩大再生产，也可以用于弥补企业亏损或转增资本。企业计提法定盈余公积时，应借记“利润分配”科目，贷记“盈余公积法定盈余公积”科目。按规定，企业计提的法定盈余公积达到注册资本的50时，可以不再提取；超过注册资本25以上的部分，可以用

12、于转增资本。用法定盈余公积弥补亏损时，应借记“盈余公积法定盈余公积”科目，贷记“利润分配盈余公积补亏”科目；用法定盈余公积转增资本时，应借记“盈余公积法定盈余公积”科目，贷记“实收资本”科目。,25,（二）任意盈余公积金,企业在计提了法定盈余公积之后，还可以根据企业需要，计提任意盈余公积。任意盈余公积的计提比例由企业自行确定。任意盈余公积的用途与法定盈余公积相同，企业在用盈余公积弥补亏损或转增资本时，一般先使用任意盈余公积，在任意盈余公积用完以后，再按规定使用法定盈余公积。,26,（三）未分配利润,未分配利润是指企业实现的净利润中用于以后年度向投资者分配的利润。企业应于年度终了，将“本年利润”

13、科目的余额转入“利润分配未分配利润”科目；同时，将“利润分配”其他二级科目的余额转入“利润分配未分配利润”科目。经过上述结算后，“利润分配未分配利润”科目的余额如果在贷方，即为未分配利润；如果在借方，则为未弥补亏损。未弥补亏损为所有者权益的抵减项目。,27,第四节 股份有限公司的所有者权益,一、股份有限公司的特点 二、股份有限公司所有者权益的特点 三、公司股票类别 四、公司股票发行 五、认股权证 六、库存股 七、股份支付 八、股利分派 九.股票分割,28,一、股份有限公司的特点,股份有限公司是指将全部注册资本划分为若干等额股份，并通过发行股票的方式筹集资本的企业。股份有限公司与有限责任公司相比

14、，有很多相似之处，例如公司是法律主体和纳税主体，公司以其全部资产对其债务承担有限责任等。股份有限公司与有限责任公司的不同之处在于，公司的设立方式与股东持有股份的转让方式不同。 （一)股份有限公司的设立 （二）股东持有股份的转让,29,（一)股份有限公司的设立,股份有限公司的设立可以采取发起设立和募集设立两种方式。 1.发起设立。 2.募集设立。 不论采取发起方式或募集方式设立股份有限公司，均由全体股东组成股东大会。股东大会是股份有限公司的权力机构，股东出席股东大会，所持每一股份（普通股）有一表决权。股东一般不直接参与企业管理，而是先选举董事会，由董事会来维护其合法权益；然后再由董事会任命总经理

15、，由总经理全面负责公司的日常经营管理。,30,（二）股东持有股份的转让,股份有限公司的股东持有的可流通股份，可以在依法设立的证券交易所自由转让，而不受其他股东的制约。发起人持有的股份，在公司成立之日起的一定期限之内不得转让。如需转让，应按规定的程序办理相关手续。,31,二、股份有限公司所有者权益的特点,股份有限公司与有限责任公司的所有者权益基本相同，分为投入资本、资本公积和留存收益三部分。两者不同之处在于，股份有限公司的投入资本为发行股票的面值，一般称为股本；资本公积中的资本溢价为股东认购股票实际出资额大于面值的差额，称为股本溢价。,32,三、公司股票类别,股份有限公司股东持有的股票，按其享有

16、的权利，可以分为普通股和优先股两大类。 （一）普通股 （二）优先股,33,（一）普通股,普通股是股份有限公司的基本股份。普通股股东的权利主要有以下几项： 1.投票表决权。 2.优先认股权。 3.收益分配权。 4.剩余财产权。,34,（二）优先股,优先股股票是一种处于公司债券和普通股股票之间的混合性证券。优先股股票规定有固定的股利率，这方面与公司债券相似；但其又没有固定的偿还日期，这方面又与普通股股票相似。优先股股东与普通股股东相比，一般不具有投票表决权和优先认股权。其之所以“优先”，主要是在收益和剩余财产的分配方面具有优先权。就优先分配股利而言，优先股可以分为以下类别： 1.按公司当年未分配或

17、分配不足的优先股股利以后是否补付分类，可以分为累积分派优先股和非累积分派优先股。 2.按在分配优先股股利后是否参与剩余股利的分配，可以分为参与优先股和非参与优先股。,35,累积分派优先股。累积分派优先股是指公司当年未分配或分配不足的优先股股利，将累积到以后年度予以补付。 非累积分派优先股。非累积分派优先股是指公司当年未分配或分配不足的优先股股利，以后年度将不再补付。,36,参与优先股。 参与优先股是指在按规定的股利率优先分得当期股利以外，还将按一定的方法同普通股一起再次参与剩余股利的分配。 非参与优先股。 非参与优先股是指在按规定的股利率优先分得当期股利以后，不再参与剩余股利的分配。,37,上

18、述两类优先股往往是结合在一起发行的，如参与累积分派优先股、参与非累积分派优先股、非参与累积分派优先股、非参与非累积分派优先股等。企业是否发行优先股，发行何种类型的优先股，应根据企业筹资政策而定。一般来说，优先股股东具有较多的“优先权”，风险较小，收益也应较普通股股东的少些，股份有限公司发行的优先股大多为非参与累积分派优先股。 此外，公司还可能发行可转换优先股，即可以按一定条件转换为本公司普通股的优先股。,38,四、公司股票发行,公司发行的股票，可以按面值发行，也可以溢价发行，但不得折价发行。公司溢价发行股票，实际收到的款项大于股票面值的部分，应在“资本公积”科目下设置“股本溢价”二级科目进行核

19、算。 （一）按面值发行股票 （二）溢价发行股票,39,五、认股权证,认股权证是指股份公司在发行除普通股以外的其他证券（如优先股股票、公司债券等）时附带发送的能够按照规定价格购买本公司普通股股票的证明。 （一）认股权证的计价 （二）随优先股股票发送的认股权证 1.认股权证的发送 2.持证人行使认股权 3.持证人未行使认股权 （三）随公司债券发送的认股权证,40,六、库存股,库存股是指公司已发行但由于各种原因回到公司手中，为公司所持有的股票。公司的库存股，主要有经批准减资而收回的股票、为奖励职工而收回的股票以及日后还要再发行而收回的股票。尚未发行的股票，不属于库存股。为了反映库存股的收回和处置情况

20、，应设置“库存股”科目。 （一）经批准减资而收回的股票 （二）为奖励职工而购回的股票 （三）日后还要再发行而购回的股票,41,（一）经批准减资而收回的股票,股份有限公司由于缩小经营规模而资本过剩等原因，经有关部门批准，可以在公司法规定的股份有限公司最低注册资本以上的范围内，收回已发行的股票，以核销股本。同时公司法也规定，公司收回的股票，必须在10天以内注销。 以减资为目的收回的库存股，应按实际支付的价款计价，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”等科目。,42,收回的股票注销时，应按股票的面值，借记“股本”科目；收回股票实际成本大于股票面值的差额，首先应冲销该股票（普通股或优先股）发行时形成的股

21、本溢价（以股本溢价与股本总额的比例为限），其余部分则应冲销留存收益，借记“资本公积股本溢价”、“盈余公积”、“利润分配”等科目；同时按库存股的实际成本 ，贷记“库存股”科目。 如果公司收回股票的实际成本低于面值，其差额应计入资本公积，增加股本溢价。,43,（二）为奖励职工而购回的股票,企业为奖励本公司职工而收回的股票，应按实际支付的价款，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”等科目。企业将购回的股票奖励本公司职工时，如果向职工收取一定的价款，应根据收到的价款，借记“银行存款”科目；根据奖励时股票的公允价值与向职工收取价值的差额，借记“资本公积其他资本公积”科目；根据奖励库存股的帐面余额，贷记“库

22、存股”科目；根据前述确认金额的差额，贷记或借记“资本公积股本溢价”科目。,44,（三）日后还要再发行而购回的股票,在其他国家，允许股份公司由于某种原因暂时收回本公司的股票，这些股票日后还要再发行。公司在收回股票时，应按实际支付的价款，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”等科目。 日后再发行股票时，如果实收价款大于收回成本，其差额一般作为股本溢价处理，应按实收价款借记“银行存款”等科目，按收回成本贷记“库存股”科目，按其差额贷记“资本公积-股本溢价”科目。如果实收价款小于收回成本，其差额一般应先冲销以前由于库存股交易而形成的股本溢价，其余部分冲销该类股票初次发行时形成的股本溢价或留存收益。,45

23、,七、股份支付,（一）股份支付的性质 （二）以权益结算的股份支付 （三）以现金结算的股份支付,46,（一）股份支付的性质,为了激励职工更好地为企业服务，企业可以实行股票期权等奖励政策。股份支付就是指企业为获取职工提供服务而授予股票期权等或者承担以股票期权为基础确定的负债的交易。股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。 以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以期权等作为对价进行结算的交易。 以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务承担以期权为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。 企业授予职工股票期权等以换取职工提供的服务，从而实现对职工的激励或补偿，实质上属于职工薪酬的

24、组成部分。,47,（二）以权益结算的股份支付,企业以权益结算的股份支付换取职工提供的服务，应当以授予职工期权的公允价值计量。授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值，借记“管理费用”等科目，贷记“资本公积其他资本公积”科目。 授予日，是指股份支付协议获得批准的日期。可行权日，是指可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期。行权日，是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。 职工完成约定期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的以权益结算的股份支付，在约定期内的每个资产负债表日，应当以对可行权期权数量的最佳估计为

25、基础，按照期权授予日的公允价值，借记“管理费用”等科目，贷记“资本公积其他资本公积”科目。,48,在资产负债表日，后续信息表明可行权期权的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权的期权数量。 企业在可行权日之后不再对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额进行调整。 在行权日，企业根据实际行权的期权数量，计算确定应转入实收资本或股本的金额，根据收取的价款，借记“银行存款”等科目；根据已行权的权益工具帐面余额，借记“资本公积其他资本公积”科目；根据已行权的股本金额，贷记“股本”科目；根据前述确认金额的差额，贷记“资本公积股本溢价”科目。,49,（三）以现金结算的股份支付,以

26、现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股票期权等为基础计算确定的负债的公允价值计量。授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，应当在授予日以企业承担负债的公允价值计入相关成本或费用，相应增加负债，借记“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬股份支付”科目。 完成约定期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在约定期内的每个资产负债表日，应当以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值金额，将当期取得的服务计入成本或费用和相应的负债，借记“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬股份支付”科目。,50,在资产负债表日，后续信息表明企业当期承担债务的公允价值与以前估计

27、不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权水平。 在可行权日之后的每个资产负债表日以及结算日，对负债的公允价值重新计量，其变动计入当期损益，借记或贷记“公允价值变动损益科目，贷记或借记”应付职工薪酬股权支付“科目。 在行权日，企业应根据实际行权的金额，借记“应付职工薪酬股权支付”科目，贷记“银行存款”等科目。,51,八、股利分派,股利是指股东从公司的净收益中所分得的投资报酬。股利的形式以及每股股利的多少，直接影响着该种股票的实际价格。 股利按其分派对象，可以分为优先股股利和普通股股利。优先股股利一般按优先股面值和固定的股利率计算；普通股股利则根据公司的盈利水平和股利政策确定。 股利按其

28、分派的形式，可以分为现金股利、财产股利和股票股利等。 （一）现金股利 （二）财产股利 （三）股票股利,52,（一）现金股利,现金股利是指公司以货币资金支付给股东的股利。公司分派现金股利，应由股东大会作出决议，由董事会正式宣告。已宣告分派的现金股利，自宣告之日起，即为公司的一项流动负债，应借记“利润分配应付股利”科目，贷记“应付股利”科目。公司如果发生亏损，在用留存收益弥补以后，还可以用任意盈余公积或法定盈余公积分派股利。其中，用法定盈余公积分派股利以后，法定盈余公积不得少于注册资本的25。公司实际分派现金股利时，应借记“应付股利”科目，贷记“银行存款”等科目。,53,（二）财产股利,财产股利是

29、指公司以非现金资产支付给股东的股利。用以发放财产股利的非现金资产大多是原作为投资的其他公司有价证券，也可以是本公司的产品。财产股利与现金股利的分派程序相同。用以分派股利的非现金资产如为其他公司有价证券，一般按有价证券的账面价值计价；如为本公司的产品，一般按其实际成本与应交增值税销项税额之和计价。公司宣告分派财产股利时，应按非现金资产的价值，借记“利润分配”科目，贷记“应付股利”科目。实际分派财产股利时，应按非现金资产的价值，借记“应付股利”科目；按其他公司有价证券的价值贷记“交易性金融资产”等科目；按本公司产品的实际成本及应交增值税销项税额，贷记“库存商品”、“应交税费应交增值税”等科目。,5

30、4,（三）股票股利,股票股利是指公司以增发股票的形式向股东支付的股利。公司分派股票股利，不影响公司的资产和负债，也不影响公司的所有者权益总额，只是所有者权益的结构将发生变化。 按照我国现行会计准则规定，企业发放股票股利，应在批准后才能进行账务处理。因此，我国股份公司发放股票股利时，应在批准后，直接借记“盈余公积”、“利润分配”等科目，贷记“股本”科目，而不需通过“应付股票股利”科目核算。,55,九.股票分割,股票分割是指将一张大面值的股票换成若干张小面值的股票，如将一张100元面值的股票换成10张面值为10元的股票。在股票市场上，往往规定100股为一个交易单位，大面值的股票由于其价格较高，不便于流通。为了解决这个问题，许多公司采用了股票分割的方法。股份公司在进行股票分割以后，只需要在备查账上登记，而不需要作账务处理。 股票分割会使公司发行在外的股票数量成倍增加，但并不影响股本的面值总额；由于股票面值相应减少，其价格也会相应下跌。 股票分割与前述发放股票股利既有相同之处，也有不同之处。两者相同之处是均不影响股东权益总额，但均会引起股票价格下跌；两者的不同之处是股票分割不影响股东权益的结构，而发放股票股利会影响股东权益的结构。,56,