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1、第五章 支付结算业务,支付结算是指单位个人在社会经济活动中使用票据信用卡和汇兑托收承付委托收款等结算方式进行给付及资金清算的行为。 按给付手段的不同，分为： 现金支付结算 转账支付结算,在我国，除 现金管理暂行条例规定可以使用现金结算外，大量的货币收付行为都要通过银行支付结算完成。支付结算的作用主要体现在三个方面。 1、简化结算手续，加速物资和资金周转，保证资金的安全。 2、节约现金的使用，调节货币流通，节约流通费用。 3、集中闲散资金，稳定和扩大信贷资金来源。,第一节 转帐结算概述 一、结算方式 目前，我国的结算方式主要有：支票、银行本票、银行汇票、汇兑、委托收款、信用卡和托收承付8种信用工
2、具和结算方式。本章重点介绍支票、本票、汇票、汇兑和信用卡等几种结算方式的核算方法。,二、结算业务的核算要求 （一）执行国家经济政策，认真贯彻结算原则 结算原则是指： 1、恪守信用，履约付款。 2、谁的钱进谁的账、由谁支配。 3、银行不垫款。,（二）强化结算纪律，加强结算监督，抵制违法行为。 （三）科学组织凭证传递，准确、及时地办理结算业务，加速资金周转。,三、支付结算纪律,1、单位、个人应遵守的结算纪律 不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用； 不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人的资金； 不准无理拒绝付款，任意占用他人资金； 不准违反规定开立和使用账户
3、。,2、银行应遵守的结算纪律 银行要履行“清算中介”的职责，办理支付结算工作时，不准以任何理由压票、任意退票、截留挪用客户和他行资金； 不准无理拒绝支付应由银行支付的票据款项；不准受理无理拒付、不扣少扣滞纳金； 不准违章签发、承兑、贴现票据，套取银行资金； 不准签发空头银行汇票、银行本票和办理空头汇款；,不准违反规定为单位和个人开立账户。 不准放弃对企事业单位违反结算纪律的制裁。 银行向外寄发的结算票据和凭证，必须于当天至迟于次日发出，或按规定的时间提出交换。收到的票据和结算凭证必须及时办理付款或收账，不得延误积压任何票据和结算凭证。 不准拒绝受理他行正常的结算业务。,四、支付结算种类,1.按
4、表现形式可分为： （三票、一卡、三方式）共8种。即 票据业务：汇票（银行汇票、商业汇票）、银行本票、支票 信用卡 结算凭证：汇兑、委托收款、托收承付。 2.按涉及的区域不同，分为 异地结算：银行汇票、汇兑、托收承付 同城结算：支票、本票 通用型结算：商业汇票、信用卡、委托收款,第二节 票据结算业务的核算 票据是商业活动中由当事人签发并经债务人承诺在未来一定期限内或指定日付款的信用支付工具。票据包括汇票、支票和本票，票据结算是商业银行业务的重要内容。,一、支票 支票是指出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行或者其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。 支票可分为现金支票
5、和转帐支票。现金支票只能支取现金，不能转帐。转帐支票只能转帐，不能支取现金。支票上未印有“现金”或“转账”字样的为普通支票，普通支票可以用于支取现金，也可以用于转账，在普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金。,基本当事人：出票人、付款人、收款人或持票人。 适用范围：单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可以使用支票。,（二）支票流转程序图,1.出票人和持票人在同行开户的： 持票人 出票人 支票 支票 及两联 及三联 进账单 进账单 开户行 借：吸收活期存款出票人户 支票 贷：吸收活期存款持票人户 进（2）,（三）支票结算业务的核算,（1）收款人开户
6、行受理支票的情形。收款人将转帐支票、进账单送存自己的开户行。其收付款程序为： 收款人 收款人开户行 中央银行票据交换所 如未退票 付款人开户行,2、收付款人不在同一银行开户,收款人开户行收到收款人送交的他行支票，在进账单上加盖“收妥抵用”的戳记，转入“其他应付款”科目。会计分录为： 借：存放中央银行款项 贷：其他应付款托收票据待转户,收款人开户行在下一场交换时未见退票，则可为收款人进账。会计分录如下： 借：其他应付款托收票据待转户 贷：吸收活期存款收款人户,收款人开户行在下一场交换时提回退票，则作会计分录如下： 借：其他应付款托收票据待转户 贷：存放中央银行款项,付款人开户行通过同城票据交换提
7、回本行转帐支票后，经审核，如可以付款，则办理转帐，会计分录为： 借：吸收活期存款付款人户 贷：存放中央银行款项,付款人开户行如发现付款人无款支付或支票存在其他退票理由，则填制“退票通知”连同原支票在次场交换时提交收款人开户行，当时作会计分录如下： 借：其他应收款交换退票待转户 贷：存放中央银行款项,付款人开户行在下一场交换时将“退票通知”连同原支票提交收款人开户行，会计分录如下： 借：存放中央银行款项 贷：其他应收款交换退票待转户,（2)付款人开户行受理支票的情形。 付款人开户行接到送交的支票和进账单，经审核无误后，可办理转帐，并将进账单通过票据交换提交给收款人开户行。其核算程序为： 付款人
8、付款人开户行 中央银行票据交换所 收款人开户行 收款人,付款人开户行的会计分录为： 借：吸收活期存款付款人户 贷：存放中央银行款项 收款人开户行的会计分录为： 借：存放中央银行款项 贷：吸收活期存款收款人户,3、例题： 某市工商银行城北办事处收到存款户市新华书店送交的转帐支票及进账单，金额为1万元，付款人为在农业银行城南支行开户的南海公司，票据经交换，次场没有退票，工行为新华书店收账。请编该支票业务中所涉各银行的会计分录。,(1)市工商银行收到支票时： 借：存放中央银行款项 10 000 贷：其他应付款托收票据待转户 10 000,（2）农行城南支行（收款人开户行）从票据交换所提回支票，经审核
9、，办理转帐。 借：吸收活期存款南海公司 10 000 贷：存放中央银行款项 10 000,（3）工行城北办事处次场交换未见退票，办理转帐如下： 借：其他应付款托收票据待转户 10 000 贷：吸收活期存款市新华书店户 10 000,二、银行本票 银行本票，是指申请人将款项交存银行，由银行签发给其凭以办理转帐或支取现金的票据。单位、个人在同城范围的结算，可用本票办理，其特点是款随人到，当时抵用，特别适用于对付款人信用不了解不宜使用支票的商品交易。分为定额本票和不定额本票两种。,（一）银行本票的有关规定 1、银行本票一律记名，允许背书转让。 2、不定额本票金额起点为100元，定额本票面额为500元
10、、1 000元、5 000元和10 000元。 3、本票付款期为1个月，逾期兑付行不予受理。 4、本票见票即付，不予挂失。,银行本票核算程序图示,申请人,持票人,出票行,代理付款行,申请签发本票,交本票,持往收款人结算,本票及进账单,进账单一,将本票提出交换,（二）银行本票的核算 1、出票行出票的处理。申请人需要使用本票应向银行填写“银行本票申请书”，如需签发用于支取现金的本票，需在申请书中填写“现金”字样。银行金审核无误后，收妥款项，并办理转帐和签发本票。 会计分录为： 借：吸收活期存款（或库存现金）申请人户 贷：开出本票,2、银行本票付款的处理。 （1）兑付行和出票行不在同一行处的情形。
11、兑付行（即代理付款行）接到持票人交来的本票和进账单后，经审核无误后，办理转帐，会计分录为： 借：存放中央银行款项 贷：吸收活期存款持票人户 或库存现金 转帐后，本票通过票据交换向出票行提出交换。,（2）兑付行和出票行为同一行处的情形。 出票行接到持票人交来的本票和进账单后，经审核确属本行签发，各有关事项无误后，办理转帐，会计分录为： 借：开出本票 贷：吸收活期存款持票人户 或库存现金,3、银行本票结清的处理。 出票行收到票据交换提回的本票，经核对无误后，办理转帐，会计分录为： 借：开出本票 贷：存放中央银行款项,4、银行本票退票、超过提示付款期限付款的处理。 （1）本票申请人请求退票的处理。申
12、请人因本票超过提示付款期限或其他原因要求出票行退款时，出票行应经审核无误后办理。会计分录为： 借：开出本票 贷：吸收活期存款申请人户 或库存现金,（2）本票持票人请求出票行支付超过付款期限票款的处理。持票人因本票超过提示付款期限不获付款，在票据权利时效内（自出票日起2年）向出票行请求付款，出票行应经审核无误后应办理付款。如持票人在本行开户，会计分录为： 借：开出本票 贷：吸收活期存款持票人户 或库存现金,如持票人不在本行开户，会计分录为： 借：开出本票 贷：存放中央银行款项 转帐后，出票人将进账单提出交换。,持票人开户行提回本票进账单后，经审核，为持票人收账。会计分录为： 借：存放中央银行款项
13、 贷：吸收活期存款持票人户,5、例题 5月2日，李明持现金10 000元向建设银行城东支行申请办理转帐银行本票，收款人为红星家具公司，其开户行为工行城中支行。5月6日，红星家具公司向开户行申请兑付该本票，经审核工行城中支行办理了转帐，并将本票提出交换。编相关各银行的会计分录。,解答： （1）5月2日建设银行城东支行签发本票的会计分录为： 借：库存现金 10 000 贷：开出本票 10 000,（2）5月6日工行城中支行兑付本票的会计分录为： 借：存放中央银行款项 10 000 贷：吸收活期存款红星家具公司户 10 000,（3）建设银行城东支行从票据交换所提回本票，办理结清的会计分录为： 借：
14、开出本票 10 000 贷：存放中央银行款项 10 000,三、银行汇票 银行汇票是指汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地，办理转帐结算或支取现金的票据，汇票具有票随人到，使用灵活、兑现性强等特点，故适用范围广泛。,银行汇票示意图 通过联行往来结清汇票(3) 本地签发行 异地兑付行 签发汇票（1） 兑付汇票（2) 将汇票持往异地,银行汇票流转程序图,（一）银行汇票的有关规定 1、银行汇票一律记名。 2、单位和个人各种款项结算，均可以使用银行汇票。银行汇票可以转账，填明“现金”字样的银行汇票可以转账，可以支取现金。 3、付款期为1个月，逾期后兑付行不予受理。 4、银行汇票的签发和
15、解付，限于参加“全国联行往来”的银行机构办理。,（二）银行汇票的核算 银行汇票的核算程序一般可分为银行汇票的签发、解付和结清3个阶段。 1、银行汇票的签发。签发行接到付款人的汇票委托书后，经审核，办理现金或转帐付款手续。,会计分录为： 借：库存现金 或吸收活期存款汇款人户 贷：汇出汇款 表外科目： 收:汇出汇款汇款人户 另外，按规定收取手续费： 借：库存现金 或吸收活期存款汇款人户 贷：手续费及佣金收入,银行办妥转帐或收妥现金后，签发银行汇票。银行汇票凭证一式四联，第二联（汇票）加盖联行专用章或其他规定印章，并用压数机压印汇款金额，第二联、第三联（解讫通知）交汇款人持往异地，第一联（卡片）和第
16、四联（多余款收账通知）由银行保管。另外，银行应登记汇出汇款登记簿。,2、兑付行解付汇票的处理。 （1）收款人在兑付行开户的情形。兑付行接到收款人交来汇票和解讫通知及两联进账单后，经审核无误后，办理转帐，会计分录为： 借：联行往帐 贷：吸收活期存款收款人户 转帐后，在解讫通知加盖转讫章，编联行借方报单一并寄给签发行。,（2）收款人未在兑付行开户的情形。兑付行接到收款人交来汇票和解讫通知及两联进账单后，经审核无误后，办理转帐，会计分录为： 借：联行往账 贷：应解汇款 转帐后，在解讫通知加盖转讫章，编联行借方报单一并寄给签发行。,如收款人需支取现金，兑付行经审查，可办理转帐和支付现金，会计分录为：
17、借：应解汇款 贷：库存现金 如收款人需转汇，则视转汇方式作相应的会计分录： 借：应解汇款 贷：存放中央银行款项（或汇出汇款等）,3、签发行结清汇票的处理。签发行收到兑付行寄来的借方报单及汇款解讫通知后，与原来保管的卡片核对无误后，视不同情况办理转帐。 （1）汇票金额全部解付的情形。 会计分录为： 借：汇出汇款 贷：联行来账 同时，销记“汇出汇款登记簿”，表外科目： 付:汇出汇款汇款人户,（2）汇票金额有剩余的情形。 如汇票金额未全额解付，签发行应在汇出汇款卡片和多余款收账通知上填写实际结算金额，并办理转帐，会计分录为： 借：汇出汇款 贷：联行来账 吸收活期存款汇款人户 同时，销记“汇出汇款登记
18、簿”。,如汇款人未在签发行开立存款户，则签发行将多余款先转入“其他应付款”科目，待汇款人来领取时，再予以支付。会计分录为： 借：汇出汇款 贷：联行来账 其他应付款 借：其他应付款 贷：库存现金,4、汇票退回的处理。 汇款人因汇票超过有效期或其他原因申请退汇时，可凭银行汇票和解讫通知到签发行办理。签发行经审核，办理退款手续。会计分录为： 借：汇出汇款 贷：吸收活期存款汇款人户 或库存现金,5、例题： 8月7日，新南药店向开户银行工行新街口办事处申请办理银行汇票，金额20，000元，收款人为在工行保定市支行开户的三星制药厂，按规定银行收取手续费50元，一并从其存款账户中付出。8月13日，三星制药厂
19、持汇票到开户行兑付，实际用款18，000元，经审核收入三星厂帐户，保定支行付款后编借方报单向签发行结清汇票。请编该汇票业务中签发、兑付、结清各环节的会计分录。,（1）工行新街口办事处签发汇票： 借：吸收活期存款新南药店户 20 000 贷：汇出汇款 20 000 同时，借：吸收活期存款新南药店户 50 贷：手续费及佣金收入 50,（2）工行保定市支行兑付汇票： 借：联行往账 18 000 贷：吸收活期存款三星制药厂 18 000,（3）工行新街口办事处结清汇票： 借：汇出汇款 20 000 贷：联行来账 18 000 吸收活期存款新南药店户 2 000,二、商业汇票 由商业信用产生的汇票是商业
20、汇票。它是由收款人或付款人（或承兑申请人）签发，经承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。商业汇票按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。,商业汇票示意图 签发人签发汇票 承兑人承兑 付款人到期付款 收款人委托开户银行收款,必须注意的是，商业汇票不管由哪一方签发，都必须经过付款人承兑才能正式确定双方的债权债务关系。所以承兑是商业汇票的一个重要环节。 （一）基本规定 1、签发商业汇票必须以合法的商品交易为基础。 2、商业汇票经承兑后，承兑人负有到期无条件付款的责任。,3、商业汇票一律记名，允许背书转让，多次背书的商业汇票，背书必须连续。 4、商业汇票承兑期限由双方商定，最
21、长不能超过6各月。 5、商业承兑汇票到期付款人帐户资金不足支付，应将汇票退收款人开户行转交收款人，同时，银行对付款人处以票面金额5但不低于50元的罚款。,6、银行承兑汇票到期，付款人帐户资金不足支付，承兑行可根据承兑合同规定，对付款人强行扣款，对尚未扣回的承兑金额，按5计收罚金。 （二）商业承兑汇票的核算 商业承兑汇票是由收款人签发经承兑人承兑或由付款人签发并承兑的商业汇票。,商业承兑汇票处理程序（收款人开出汇票） （1）发出商品 收款人 （2）签发商业汇票 付款人 （3）表示承兑,（4）汇票将到期时委托收款 （9）通知收账,（7）到期付款 （6）通知付款,开户行 （5）传递结算凭证和汇票 开
22、户行 （8）划帐资金,商业承兑汇票处理程序（付款人开出汇票） （1）发出商品 收款人 （2）签发商业汇票并表示承兑 付款人,（3）汇票将到期时委托收款 （8）通知收账,（6）到期付款 （5）通知付款,开户行 （4）传递结算凭证和汇票 开户行 （7）划帐资金,1、签发并承兑。 由交易双方签订合同后，由收款人或付款人签发“商业承兑汇票”，承兑时，付款人必须在汇票正面签署“承兑”字样，并加盖印鉴。然后，将商业承兑汇票交收款人。,2、收款人开户行受理汇票。 收款人即持票人在汇票到期前，填制“委托收款凭证”连同汇票一并交开户行。银行经审核无误后，在“委托收款凭证”上加盖“商业承兑汇票”戳记，登记“发出委
23、托收款凭证登记簿”，将凭证有关联次和汇票交付款人开户行。,3、付款人开户行收到汇票。 付款人开户行收到汇票及委托收款凭证，经审核无误后，于汇票到期日填制联行贷方报单办理划款。会计分录为： 借：吸收活期存款付款人户 贷：联行往账 如付款人账户资金不足，则将汇票退回收款人开户行，并对付款人处以罚款。,4、收款人开户行收到联行报单或退回凭证。 收款人开户行收到贷方报单，为收款人办理入账手续，会计分录为： 借：联行来账 贷：吸收活期存款收款人户 如收到退回凭证，则将汇票交收款人。 转帐后，销记“发出委托收款登记簿”。,5、例题 工商银行海淀区办事处收到河北分行营业部的委托收款凭证及商业承兑汇票，金额7
24、000元，经审核无误，办理划款，并编联行贷方报单寄给收款人开户行河北分行营业部。请编付款人开户行及收款人开户行的会计分录。,解答：海淀区办事处： 借：吸收活期存款付款人户 7 000 贷：联行往账 7 000 河北分行营业部： 借：联行来账 7 000 贷：吸收活期存款收款人户 7 000,（三）银行承兑汇票的核算 银行承兑汇票，是指收款人或付款人开出并由付款人向其开户行申请，经银行审查同意承兑的汇票。,银行承兑汇票处理程序 （1）发出商品 收款人 （2）或签发商业汇票 付款人 （5）将银行承兑汇票交收款人,（6）汇票将到期时委托收款 （7）当即通知收账,（6）到期交票付款 （4）交付手续费
25、（3）同意承兑 （2）或主动签发汇票 并申请承兑,开户行 （7）当即提出清算，主动收款 开户行,1、承兑行办理汇票承兑 承兑申请人签发一式四联的银行承兑汇票后，在前两联注明承兑银行名称及申请日期，加盖印章，同时填制一式三联银行承兑协议，随同前三联汇票及购销合同一并送交承兑行。 承兑行同意承兑后，即与申请人订立银行承兑协议，并将2、3联汇票和一份承兑协议交申请人。,另外，承兑银行还必须向申请人收取承兑手续费。会计分录为： 借：吸收活期存款承兑申请人户 贷：手续费收入 并登记表外科目： 收：银行承兑汇票,2、承兑银行处理到期汇票 承兑银行到期应向承兑申请人收取票款，填制特种转帐传票进行转帐。会计分
26、录为： 借：吸收活期存款承兑申请人 贷：应解汇款,如承兑申请人账户无款或不足支付时，应该转入承兑申请人的逾期贷款户，以每日5计收罚息。 当帐户无款支付时，会计分录为： 借：逾期贷款承兑申请人逾期贷款户 贷：应解汇款,当帐户存款不足支付时，会计分录为： 借：吸收活期存款承兑申请人户 逾期贷款承兑申请人逾期贷款户 （不足部分） 贷：应解汇款 同时，销记表外科目登记簿。 付：银行承兑汇票,3、收款人委托开户银行收款。 银行承兑汇票到期，收款人应填制两联进账单，连同汇票送交银行，委托其收款。收款人开户行经审核无误后，编联行借方报单，办理转帐，会计分录为： 借：联行来账 贷：吸收活期存款收款人户,4、承
27、兑银行支付票款。 承兑银行收到收款人开户行寄来的联行借方报单以及解讫通知，应取出专夹保管的汇票卡片和承兑协议副本，经核对无误后，办理转帐，会计分录为： 借：应解汇款 贷：联行往帐,5、例题： 工商银行宣武区办事处收到开户单位东方机电厂交来的银行承兑汇票及进账单，金额为3万元，承兑申请人为大华贸易公司，承兑银行为河北省分行营业部。经审核，宣武区办事处为收款人入账。请编该汇票业务中收款人收款及承兑银行支付票款的会计分录。,解答： （1）宣武区办事处： 借：联行来帐 30 000 贷：吸收活期存款东方机电厂户 30 000 同时编借方报单寄给承兑银行。,（2）河北省分行营业部收到借方报单及解讫通知，
28、经核对无误后，办理转帐，会计分录为： 借：应解汇款 30 000 贷：联行往账 30 000,第三节 其他结算业务 一、信用卡业务的核算 信用卡是银行发给持卡人凭以购物 付费和提现的专用卡片，是用于消费的信用支付工具。,（一）信用卡的分类和功能 信用卡不仅能给持卡人提供储蓄、提现、转帐、汇兑等服务，而且在发卡行授权下尚能提供一定额度的透支消费。根据其功能可分为如下几类: 1、根据结算方式不同可分为贷记卡（可透支）和借记卡（不可透支）; 2、根据信用等级不同可分为金卡和普通卡; 3、根据存款来源不同分为个人卡和公司卡;,4、根据载体材料不同可分为磁卡和IC智能卡。 5、按持卡人在同一结算帐户中的
29、地位可分为主卡和附属卡。 （二）信用卡的基本规定 1、领卡人必须在银行开立存款帐户，帐户内必须有足够的款项以备支付；如办理贷记卡必须有信用担保。 2、贷记卡允许透支，透支金额转入持卡人贷款帐户并收取利息，持卡人透支期限不能超过规定的期限，否则银行将给予惩罚并取消信用卡资格。,3、信用卡有效期限为2年，期满若需继续使用，必须办理换卡手续,根据不同的银行有不同的规定。 4、信用卡遗失必须向发卡行申请挂失，在发卡行受理前及特约单位接到通知前所造成的经济损失由持卡人承担。,（三）信用卡的核算 1.申请人申请信用卡 单位和个人申请信用卡时，应向发卡行填写申请书。申请书中必须有担保人批注意见，申领个人卡的
30、应按规定向发卡行交存一定数额的现款。银行批准后，单位和个人交纳发卡手续费，并登记开销户登记簿和发卡登记簿。,会计分录为： 借：库存现金 或吸收活期存款单位存款户 贷：吸收信用卡存款持卡人户 手续费及佣金收入信用卡年费收入 办理完此手续后，单位和个人便可持卡到银行指定的网点存取现金或到特约单位购物消费。,（二）持卡人到特约单位消费 持卡人 特约单位 开户行 发卡行 信用卡 填签购单 进账 同城票据交换 联行往来 1、持卡人和特约单位在同一行开户的处理。 银行会计分录为： 借：吸收信用卡存款持卡人户 贷：吸收活期存款特约单位户 手续费及佣金收入,2、持卡人和特约单位不在同一行开户时特约单位开户行的
31、处理。 （1）同城跨系统两银行开户通过票据交换，待退票时间过后进账。会计分录为： 借：存放中央银行款项 贷：吸收活期存款特约单位户,（2）异地两银行开户通过联行往来处理，会计分录为： 借：联行往账 贷：吸收活期存款特约单位户,3、发卡行的处理。 （1）发卡行收到转来或从票据交换所提回的本行有关凭证，会计分录为： 借：吸收信用卡存款持卡人户 贷：存放中央银行款项,（2）发卡行收到特约单位开户行发来的代付报单，会计分录为： 借：吸收信用卡存款持卡人户 贷：联行来账,（三）持卡存取现金的处理 1、存现的核算： （1）如在同城别的银行缴存现金，缴款银行会计分录为： 借：库存现金 贷：存放中央银行款项,
32、（2）如在异地的联行缴存现金，缴款银行会计分录为： 借：库存现金 贷：联行往账 手续费及佣金收入,发卡银行相应的会计分录为： （1）借：存放中央银行款项 贷：吸收信用卡存款持卡人户(同城） （2）借：联行来账 贷：吸收信用卡存款持卡人户（异地）,2、取现的处理： 如在发卡行提现，会计分录为： 借：吸收信用卡存款持卡人户 贷：库存现金 如在同城别的银行提现，办理行的会计分录为： 借：存放中央银行款项 贷：应解汇款持卡人 借：应解汇款持卡人 贷：库存现金 手续费及佣金收入,如在异地的联行取款，办理行的会计分录为： 借：联行往帐 贷：应解汇款持卡人 借：应解汇款持卡人 贷：库存现金 手续费及佣金收入
33、,发卡银行的会计分录为： 借：吸收信用卡存款持卡人户 贷：联行来账 （异地） 或存放中央银行款项（同城）,二、 汇兑结算的核算,汇兑结算，是指汇款人委托银行将款项汇给异地收款人的一种结算方式。适用于异地各单位之间的由于商品交易、劳务供应等需要的资金调拨和个人之间的款项的划拨。,（一）汇兑结算的有关规定 1、各经济单位和个人的各种款项均可使用汇兑。汇兑分为信汇和电汇两种，由汇款人选择使用。 2、汇款人办理汇兑，应按要求详细填写汇兑凭证。派人到汇入行领取汇款，应在汇兑凭证上注明“留行待取”字样，凭印鉴支取的，取款人应加盖预留印鉴。 3、个人需支取现金，应在“汇款金额”栏先填写“现金”字样，再填写汇
34、款金额。,4、汇款人确定不能转汇的，应在备注栏注明“不能转汇”的字样。 5、未在银行开立帐户的收款人，需凭有关证件，经汇入行审核后，方可取款。 6、汇款人要求退汇，应备有关证件、原汇兑凭证向汇出行申请退汇，由汇出行通知汇入行，经汇入行证实汇款确未支付，方可退汇。 7、汇入行对收款人拒绝接收的汇款，应立即办理退汇，汇入行对于发出取款通知，经两个月仍无法交付的汇款，可主动办理退汇。,汇兑结算流程图,（二）汇出行的核算 汇款人委托银行办理汇款时，使用信汇的，应向银行填写一式四联的信汇凭证，第一联为回单，第二联为汇款单位开户行的借方传票，第三联为收款单位开户行的贷方传票，第四联为收款通知。使用电汇的，
35、应向银行填写一式三联的电汇凭证，第一联为回单，第二联为借方传票，第三联为汇出行凭以拍发电报的底稿。,汇出行受理汇兑凭证后，经审查，办理转帐，会计分录为: 借：吸收活期存款汇款人户 贷：联行往账 如汇款人交付现金，会计分录为： 现金收入传票： 借：库存现金 贷：应解汇款 以第二联信汇或电汇凭证做转账借方传票： 借：应解汇款 贷：联行往账,汇出行转帐或收妥现金后，在第三联信汇凭证上加盖联行专用章编制联行贷方报单，连同第三联、第四联信汇凭证一并寄给汇入行。如系电汇，则根据第三联电汇凭证编制电划贷方报单，向汇入行拍发电报。最后，在第一联凭证上加盖业务公章，退回汇款单位。,（三）汇入行的核算 汇入行接到
36、汇出行寄来的联行邮划贷方报单和附件后，应审查各项内容是否符合要求，无误后，再进行处理。如果收到的是电报，应编制电划补充报单，再行处理。 1、如收款单位在本行开户，会计分录为： 借：联行来账 贷：吸收活期存款收款人户,2、收款单位不在本行开户。 应将款项先转入“应解汇款”科目内，同时记载联行往来帐务。会计分录为： 借：联行来账 贷：应解汇款收款人户 转帐后，应登记“应解汇款登记簿”，并用便条通知收款人来行取款。,收款人持便条来行取款，汇入行经审查无误后，按如下方法处理： （1）转帐支取的，应由原收款人向银行填制支款凭证，会计分录为： 借：应解汇款收款人户 贷：科目（存放中央银行款项等） 同时，销
37、记“应解汇款登记簿”。,（2）支取现金的，会计分录为： 借：应解汇款收款人户 贷：库存现金 同时，销记“应解汇款登记簿”。,（3）需要转汇的，应重新办理汇款手续，其收款人和用途必须为原汇款人的收款人和用途，并在信汇凭证上加盖“转汇”的戳记。会计分录为： 借：应解汇款收款人户 贷：联行往账 同时，销记“应解汇款登记簿”。,（四）退汇的核算 1、汇款人申请退汇的核算。 （1）汇出行的处理。汇款人收取退汇，应将原汇兑凭证及有关证件向汇出行申请。汇出行经审查，应填制“退汇通知”，将其中一联寄汇入行（或拍发电报通知汇入行）。,（2）汇入行的处理。 汇入行接到退汇通知或通知退汇的电报后，如该笔款项已经解付
38、，应在退汇通知或电报上注明解付日期及情况，通知汇出行。 如该笔款项尚未收到，应等收到后，按上述手续，将款项退汇出行。,如该笔款项仍在“应解汇款”科目尚未解付，应立即向收款人联系收回便条，将邮划贷方报单及第三联退汇通知寄给汇出行，办理退汇，会计分录为： 借：应解汇款 贷：联行来账,(3)汇出行收到退汇的处理。 汇出行接到汇入行寄来的邮划贷方报单及第三联退汇通知,经审核无误后,办理转帐,会计分录为: 借:联行往账 贷:吸收活期存款-原汇款人户,如汇款人未在银行开户,应将退汇款项记入“其他应付款”科目,另以便条通知汇款人来行取款.会计分录为: 借:联行往账 贷:其他应付款-原汇款人户 汇款人取款时,
39、会计分录为: 借:其他应付款-原汇款人户 贷:库存现金,2.汇入行主动退汇的核算 (1)汇入行的处理: 凡汇入行在规定期限内发出通知,收款人因种种原因拒绝接收或无法解付及超过两个月以上,收款人仍未来行办理取款手续的,汇入行因主动办理退汇,会计分录为: 借:应解汇款 贷:联行来账 转帐后,将传票及邮划贷方报单寄原汇出行.,(2)原汇出行的处理: 原汇出行接到汇入行寄来的邮划贷方报单和传票后,经审核无误后,加盖转讫章,通知汇款仍收账.会计分录为: 借:联行往账 贷:吸收活期存款-原汇款人户 如原汇款人未在银行开户,需通知来行取款,按汇款人申请退汇的办法处理.,五.例题 工商银行上海虹口区支行收到开
40、户单位某百货公司信汇凭证一份,要求汇往杭州自行车厂清理旧欠款项,汇入行为工商银行杭州市分行营业部,金额为6,000元; 杭州市分行营业部收到汇款凭证,当即收入自行车厂帐户,并通知收账.请编上海虹口区支行和杭州分行的会计分录.,解答: (1)虹口区支行的会计分录为: 借:吸收活期存款-百货公司 6000 贷:联行往账 6000 (2)杭州分行的会计分录为: 借:联行来账 6000 贷:吸收活期存款-杭州自行车厂 6000,三、托收承付,托收承付的定义 托收承付结算的规定性 托收承付凭证的式样 托收承付结算流程 托收承付结算的账务处理及相关手续,什么是托收承付,托收承付是收款人根据购销合同发货后，
41、委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的一种结算方式。,托收承付结算的规定性（1）,使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。 办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项，代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。 收付款双方使用托收承付结算必须签有符合经济合同法的购销合同，并在合同中订明使用托收承付结算方式。,托收承付结算的规定性（2）,收付双方必须重合同，守信用。收款人对同一付款人发货托收累计3次收不回货款的，收款人开户行应暂停收款人向该付款人办
42、理托收；付款人累计3次提出无理拒付的，付款人开户银行应暂停其向外办理托收。 收款人办理托收，必须具有商品确已发运的证件。 托收承付结算每笔的金额起点为1万元，新华书店系统每笔的金额起点为1千元。 签发托收承付凭证必须记载下列事项：表明“托收承付”字样；确定的金额；付款人名称及账号；收款人名称及账号；付款人开户行名称；收款人开户行名称；托收附寄单证张数或册数；合同名称、码；委托日期；收款人签章。托收凭证上欠缺记载上列事项之一的，银行不予受理。 托收承付结算款项的划回方法分为邮划和电划两种，由收款人选用。,托收承付结算流程图,收款人委托,收款人根据购销合同发货后，委托银行办理托收。选择款项的划回方
43、式。 采取邮寄划款的，应填制邮划托收承付凭证，邮划托收承付结算凭证，第一联回单，第二联贷方凭证，第三联借方凭证，第四联收账通知，第五联承付通知。 采取电报划款的，填写电划凭证，电划凭证的第四联为发电依据。 收款人在第二联凭证上加盖其预留银行印章后，将托收凭证和有关单证提交其开户银行。,银行为收款人办理托收,收款人开户银行收到收款人提交的托收凭证及有关单证后，应进行认真审查，银行审查凭证时间不得超过次日。经审查无误后，对客户提交的托收凭证录入资金汇划系统。第一联托收凭证（回单）加盖业务公章退给收款人。对收款人需要将发运证件取回保管或自寄的，应在各联凭证上加盖“已验发运证件”戳记，然后将发运证件退
44、给收款人。第二联托收凭证（贷方凭证）凭以登记“发出托收结算凭证登记簿”后专夹保管 。 托收凭证第三联（借方凭证）上加盖结算专用章，连同第四、五联及所附交易单证一并寄交付款人开户行。,付款人银行通知付款人付款,付款人开户行接到收款人开户行寄来的邮划或电划第三、四、五联托收凭证及交易单证时，应审查付款人是否在本行开户，所附单证的张数与凭证的记载是否相符。审查无误后，在凭证上填注收到日期和承付期限，将有关内容输入资金汇划系统并及时通知付款人。 通知的方法，可以根据具体情况与付款人签订协议，采用付款人来行自取、派人送达或对距离较远的付款人邮寄等。付款人应在承付期内审查核对，安排资金。,付 款 方 式,
45、验单付款的承付期为3天，从付款人开户行发出承付通知的次日算起（承付期内遇法定休假日顺延），承付通知须邮寄的，应加邮寄时间。付款人在承付期内未向银行表示拒绝付款，银行即视作承付。 验货付款的，收款人必须在托收凭证上加盖“验货付款”戳记，其承付期为10天，从运输部门向付款人发出提货通知的次日算起。付款人在银行发出承付通知的次日起10日内，未收到提货通知的，应在第10天将货物尚未到达的情况通知银行。在第10天付款人没有通知银行的，银行即视作已验货，同意付款。在第10天付款人通知银行货物未到，而以后收到提货通知没有及时送交银行，银行仍按10天期满的次日作为划款日期，并按超过的天数计扣逾期付款赔偿金。,
46、付款人全额付款的处理,承付期满日银行营业终了前，付款人账户有足够资金支付全部款项的，开户银行应在次日上午（法定休假日顺延）将款项划往收款人开户行。 会计分录为： 借：吸收活期存款付款人户 贷：联行往账（或辖内往来）,付款人部分付款的处理,付款人在承付期满日开户行营业终了前账户只能部分支付款项的，付款人开户行应在托收凭证上注明当天可以扣付的金额。填制二联特种转账借方凭证，一联作借方凭证通过资金汇划系统划款，另一联加盖转讫章作支款通知交给付款人，并在登记簿备注栏分别注明已承付和未承付的金额，并批注“部分付款”字样。 能够支付部分可在次日上午支付部分托收款划往收款人开户行。会计分录同上。,收取赔偿金
47、的处理,对于延期支付的托收款项，付款人开户行应代收款人向付款人收取赔偿金。 赔偿标准为每天按延付金额的万分之五。 赔偿金的计算公式是： 赔偿金=延期支付金额延期支付天数赔偿金率,赔偿金计算举例,【例】电视机厂付款的托收承付款项一笔，金额60万元，4月10日承付期满，4月11日上午开业划款时，由于付款人存款账户余额不足，只能支付16万元，逾期至4月25日开业时支付20万元，其余款于5月21日上午全部扣清。应计收的赔偿金为： 4月25日计算赔偿金=200000155 =1500（元） 5月21日计算赔偿金=240 000405 =4800（元）,拒绝付款的正当理由,没有签订购销合同或合同未订明使用托收承付结算方式的款项； 未经双方事先达成协，收款人提前交货或因逾期交货付款人不再需要该项货物的款项； 未按合同规定的到货地址发货的款项； 代销、寄销、赊销商品的款项； 验单付款，发现所列货物的品种、规格、数量、价格与合同规定不符，或货物已到，经查验货物与合同规定或发货清单不符的款项； 验货付款，经查验货物与合同规定或与发货清单不符的款项； 货物已经支付或计算有错误的款项等,收款人银行为收款人入账,收款人开户行收到付款人开户行的划款，经审查无误后，第二联托收凭证作资金汇划贷方补充凭证的附件，资金汇划补充凭证回单加盖转讫章作收账通知交收款人。会