第9章非流动负债.ppt

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1、第九章 非流动负债,关于长期负债,非流动负债（长期负债）是指流动负债以外的负债。 一般指偿还期超过1年或者超过1年的一个营业周期以上的债务，主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等。,企业生产经营不仅需要短期资金，也需要长期资金，特别是购置长期资产，更需要长期资金支持。 企业长期资金的来源： 权益筹资： 一是以发行股票等方式向投资者筹集； 二是企业从净利润中提取公积金； 三是不分或少分利润。 举债筹资： 贷款，发行债券。,举债经营的利弊： 负债经营的优点： 负债经营能给经营者带来杠杆效应, 在投资收益率大于借款利率情况下，就能够为企业带来利益； 举债可以弥补企业营运和长期发展资金的不足； 举债

2、不会影响企业所有者对企业的控制权； 负债经营可以起到节税的作用； 负债经营可以从通货膨胀中得到利益。 负债经营潜在的风险: 负债会给企业增加压力，因为本金和利息的支付是企业必须承担的合同义务，如果企业无法偿还，则会面临财务危机； 过度负债还可能会引起股东和债权人之间的代理冲突。 举债从事生产经营活动，以获取支付借款成本后的剩余利润，这是实现资本快速积累的一条重要途径。 负债不可怕，需要的是合理负债。,第一节 长期借款,一、长期借款概述 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。 长期借款是目前我国企业获得非流动负债资金的主要方式。 长期借款利息的计算及列支

3、是会计核算的重要内容。,二、借款费用 （一）借款费用的内容 1借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。,2借款费用确认的原则是： （1）企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（通常为1年或以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 （2）其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益（财务费用）。,【例1】丙公司于2008年3月l

4、日起，用利率为10%的银行借款100万元开工建设一幢简易厂房，厂房于当年4月30日完工，达到预定可使用状态。 问题：丙公司发生的相关借款费用应如何处理？ 答案：借款费用不符合资本化条件，应计入当期损益 。 尽管丙公司借款用于固定资产的建造，但是由于该固定资产建造时间较短，不属于需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的资产，因此，所发生的相关借款费用不应予以资本化计入在建工程成本，而应当根据发生额计入当期财务费用。,（二）、借款费用资本化期间的确定 资本化期间的确定应注意三个问题： 资本化起点、暂停资本化和停止资本化。 1借款费用资本化起点 借款费用开始资本化应同时具备的三个条件 （1）

5、资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。 （2）借款费用已经发生。 （3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必需的购建或者生产活动已经开始。,2借款费用暂停资本化 （1）暂停资本化的两个条件 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用的资本化，在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。 如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续进行。,（

6、2）非正常中断的判断 非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见方面的原因等所导致的中断。例如，发生了质量纠纷，或者停工待料，或者资金周转发生了困难，或者发生了安全事故，或者发生了劳动纠纷等原因，导致资产购建或者生产活动发生中断，均属于非正常中断。也就是说计划以外的中断属于非正常中断。 正常中断为必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。例如，某些工程建造到一定阶段必须暂停下来进行质量或者安全检查，检查通过后方可继续下一步的建造工作，这类中断是在施工前可以预见的，而且是工程建造必须经过的程序，即属于正常中断。 某些地区的工程在建造过程中，由于可预见的不可抗力因素（本地普

7、遍存在的雨季或冰冻季节等原因）导致施工出现停顿，也属于正常中断。例如，某企业在北方某地建造某工程期间，正遇冰冻季节，工程施工不得不中断，待冰冻季节过后才能继续施工。由于该地区在施工期间出现较长时间的冰冻是正常情况，由此而导致的施工中断属于因可预见的不可抗力因素导致的中断，是正常中断，借款费用的资本化可继续进行，不必暂停。,【例2】甲公司为建造一座办公楼于2008年1月1日借入500万元借款，借期2年、同日开工兴建。 2月1日支付工程款200万元； 从5月1日8月31日工程因纠纷停工； 9月1日施工重新开始，于2008年12月31日达到预定可使用状态。则： 资本化起点为： 2008年2月1日，

8、资本化终点为： 2008年12月31日， 暂停资本化期间为： 5、6、7、8四个月； 实际资本化时间为： 2、3、4、9、10、11、12共7个月。,3.借款费用停止资本化 （1）理论标准：购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。 在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益（财务费用）。,（2）具体形式： 为了便于实际操作，通常所购建的固定资产满足以下条件之一，即应当认为资产已经达到了预定可使用状态，借款费用应当停止资本化： 符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或

9、者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。 所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。 继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。,购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。 购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使

10、该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。 购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。,（三）、计算资本化金额 借款费用资本化金额的计算分为三种情况： 利息资本化、汇兑差额资本化和辅助费用资本化： 1利息资本化金额的确定 在资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列规定确定： （1）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金

11、存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定（利息净支出）。 专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。比如，为购建厂房专门借入的长期借款；为生产轮船而借入的资金。除专门借款以外的借款为一般借款。,【例3】汉昌公司于2008年2月1日开始动工兴建一栋自用办公楼，总投资2300万元，工期1年半。为建造该办公楼，汉昌公司于3月1日从建行借入资金1000万元，借款期限2年，年利率6，利息每年支付1次。当日(3.1)，汉昌公司支付300万元给建筑承包商丁公司；7月8日，支付给建筑承包商工程款300万元；11月15日，支付给建筑承包商500万元。假设汉昌公司只有

12、这笔借款，该笔借款未支付的资金2008年度利息收入为14万元。,则汉昌公司2008年有关借款及利息的账务处理如下： 2008年利息费用 1000（612）10 50（万元） 2008年利息资本化金额 利息费用利息收入 501436（万元） 2008年3月1日借入资金时的分录： 借：银行存款 10000000 贷：长期借款本金 10000000 2008年末计提利息的分录： 借：在建工程 500000 贷：应付利息 500000 2008年专门借款资金存入银行取得的利息收入的分录： 借：银行存款 140000 贷：在建工程 140000,（2）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的

13、，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。即公式 ： 一般借款利息费用资本化金额 = 累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数 所占用一般借款的资本化率,资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。 如果只借入一笔借款，资本化率即为该项借款的利率； 如果借入了一笔以上的借款，则资本化率即为加权平均利率。公式 ： 所占用一般借款的资本化率 =所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数 所占用一般借款本金加权平均数=(所占用每笔一般借款本金每笔一般借款在当期所占用的天数当期天数)

14、 比如：有两笔借款，一笔是2月初借入100万元，利率10%，另外一笔是3月初借入500万利率5%，那么： 年资本化率 =年利息/年加权本金 =（10010%1112+5005%1012）/（1001112+5001012） =（9.167+20.833）/（91.667+416.667） =5.9%,（3）发行债券时存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。 （4）在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。否则就会虚增资产。,【例4】甲公司于2008年1月1日从建行借入三年期借款1000万元用

15、于生产线工程建设，年利率8%，利息按年支付。工程于2008年1月1日开工，截止第三季度末甲公司已累计支付给建筑承包商乙公司工程款700万元；10月1日，甲公司从工商银行借入流动资金借款300万元，年利率8%，从民生银行借入流动资金借款200万元，年利率6%，两笔借款借期均为1年，利息均按季支付，同日甲公司支付工程进度款400万元，11月1日支付工程进度款300万元，工程占用了所借流动资金。至2008年末该工程尚未完工。 问：第四季度有关借款费用如何处理？,第四季度有关借款费用处理如下： （1）专门借款利息=10008%4=20（万元），应全部资本化， 账务处理： 借：在建工程生产线 20000

16、0 贷：应付利息 200000 （2）第四季度，该工程累计支出已达1400万元，超过了专门借款400万元，应将超过部分占用一般借款的借款费用资本化。 一般借款当期实际发生的利息之和为： 300 8% 312+200 6% 312=6+3=9万元 一般借款本金加权平均数 =300312+200312=75+50 =125万元 累计支出超过专门借款部分加权平均数为： 100312+300212=25+50=75万元,占用一般借款加权平均利率 =9 125=7.2%（资本化率） 2008年度一般借款利息资本化金额 =75 7.2%=5.4万元 2008年度一般借款利息计入当期费用金额 =95.4=3

17、.6万元 账务处理： 借：在建工程生产线 54000 财务费用 36000 贷：应付利息 90000 年末支付利息时： （全年204+9万元） 借：应付利息 890000 贷：银行存款 890000,2汇兑差额资本化金额的确定 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。也就是说，在符合资本化条件的情况下，每期外币专门借款汇兑差额的资本化金额就是每期外币专门借款(包括利息)汇兑差额的实际发生额。,3辅助费用资本化金额的确定 （1）辅助费用是企业为了安排借款以供支出而发生的必要费用，包括借款手续费(如发行债券手续费)、承诺费、佣金等。 （2）

18、对于因安排借款而发生的辅助费用的确认原则为： 专门借款发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当予以资本化；以后发生的应当在发生时确认为财务费用。如果辅助费用的金额较小，也可以于发生当期确认为费用。 一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 注意：辅助费用资本化只与达到预定可使用状态的时点相挂钩。,三、长期借款的核算 企业应通过“长期借款“科目，核算长期借款的借入、归还等情况。 企业借入各种长期借款，按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，按借款本金，贷记“长期借款本金”科目，按借贷双方之间的差额，借记“长期借款利息调整”科目。（注

19、：一般情况下，实际收到的款项与本金是一致的，不存在利息调整） 【例5】甲公司于2008年1月1日从工行借入100万元，借期2年，年利率6，利息按年在年末支付。 2008年1月1日借入时： 借：银行存款 1000000 贷：长期借款本金 1000000,长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的，计入管理费用；属于生产经营期间的，计入财务费用。如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本；固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。长期借款按借款

20、本金和合同利率计算确定的应付未付利息，记入“应付利息“科目，分别借记“在建工程“、“制造费用“、“财务费用“、“研发支出“等科目，贷记“应付利息“科目。按其差额，贷记“长期借款利息调整”科目。（注：一般情况下，摊余成本就是借入的本金，借款利率就是实际利率） 如上【例5】月末计提利息 借：财务费用等 5000 贷：应付利息 5000 2008年12月末支付利息 借：应付利息 60000 贷：银行存款 60000,企业归还长期借款，按归还的借款本金，借记“长期借款本金”科目，按归还的利息，借记“应付利息“科目，按实际归还的款项，贷记“银行存款”科目。 如上【例5】2009年末还本付息时 借：长期借

21、款本金 1000000 应付利息 60000 贷：银行存款 1060000,第二节 应付债券,应付债券是指企业为筹集（长期）资金而发行的债券。债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。,从资金时间价值来考虑，债券的发行价格是债券的面值和要支付的年利息按发行当时的市场利率折现所得到的现值。 由此可见，票面利率和市场利率的关系影响到债券的发行价格。 当债券票面利率等于市场利率时，债券发行价格等于面值； 当债券票面利率低于市场利率时，企业仍以面值发行就不能吸引投资者，故一般要折价发行； 当债券票面利率高于市场利率时，企业仍以面值发行就会增加发行成本，故一般要溢价发行。,债券发行价格的计算公式如

22、下： 债券售价=债券面值N期的复利现值系数 + 债券面值票面利率N期的年金现值系数 在实务中，根据上述公式计算的发行价格一般是确定实际发行价格的基础，还要结合发行公司自身的信誉情况。 企业应设置“应付债券“科目，并在该科目下设置“面值“、“利息调整“、“应计利息“等明细科目，核算应付债券发行、计提利息、还本付息等情况。,一、一般公司债券 1公司债券的发行 企业发行债券有溢价发行、折价发行和（面值）平价发行。 企业发行债券时，如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行费用减去发行期间冻结资金所产生的利息收入后的差额，根据发行债券所筹集资金的用途，分别计入财务费用或相关资产成本。 如

23、果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销，分别计入财务费用或相关资产成本。,企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券利息调整”科目。,【例6】2006年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6。假定债券发行时的市场利率为5。 甲公司该批债券实际发行价格为

24、10 432 700元。 注：债券实际发行价格 =100000000.7835+100000006%4.3295= 10432700元； 0.78351（15）5； 4.32951（15）1（15）21（15）3 1（15）41（15）5 根据以上资料，甲公司的账务处理如下： (1)2006年12月31日发行债券 借：银行存款 10 432 700 贷：应付债券面值 10 000 000 利息调整 432 700（溢价）,2利息调整的摊销（期末计提利息） 对于按面值发行的债券，在每期采用票面利率计提利息时，应当按照与长期借款相一致的原则计入有关成本费用，溢价、折价发行则存在利息调整。 利息调整

25、应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。 实际利率法，是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法； 实际利率，是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。,资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券利息调整”科目。 对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用

26、”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券利息调整”科目。,如上【例6】，2006年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6。假定债券发行时的市场利率为5。甲公司该批债券实际发行价格为10 432 700元。 2007年12月31日如何计算确定利息费用？,(2)2007年12月31日计算利息费用 甲公司采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，见下表。,计算确定的利息费用的会计处理： 借：财务费用等 521 635 应付债券利息调整 7

27、8 365（溢价摊销） 贷：应付利息 600 000 2008年、2009年、2010年确认利息费用的会计处理同2007年。,3债券的偿还 企业发行的债券通常分为到期一次还本付息或一次还本、分期付息两种。采用一次还本付息方式的，企业应于债券到期支付债券本息时，借记“应付债券面值、应计利息”科目，贷记“银行存款”科目。采用一次还本、分期付息方式的，在每期支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目；债券到期偿还本金并支付最后一期利息时，借记“应付债券面值”、“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目，贷记“银行存款”科目，按借贷双方之间的差额，借记或贷记“应付债券利息调整”科目。

28、如上【例6】中：甲公司还本付息 (3)2011年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用 借：财务费用等 505 06294 应付债券面值 10 000 000 利息调整 94 93706 贷：银行存款 10 600000,二、可转换公司债券 1企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。 在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间

29、按照各自的相对公允价值进行分摊。 企业应按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按可转换公司债券包含的负债成份面值，贷记“应付债券可转换公司债券(面值)”科目，按权益成份的公允价值，贷记“资本公积其他资本公积”科目，按借贷双方之间的差额，借记或贷记“应付债券可转换公司债券(利息调整)”科目。,2对于可转换公司债券的负债成分，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认应付债券，差额作为利息调整。 可转换公司债券持有者在债券存续期间内行使转换权利，将可转换公司债券转换为股份时，对于债券面额不足转换1股股份的部分，企业应当以现金偿还。

30、,3可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券可转换公司债券（面值、利息调整）”科目，按其权利成份的金额，借记“资本公积其它资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积股本溢价”科目。如用现金支付不可转换股票的部分，还应贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。,【例7】 A公司经批准于2007年1月1日按面值发行5年期一次还本付息的可转换公司债券2亿元，款项已收存银行，债券票面年利率为6。 债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。 2008年1月1

31、日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票(假定按当日可转换公司债券的账面价值计算转股数)，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9。,甲公司的账务处理如下： (1)2007年1月1日发行可转换公司债券 借：银行存款 200 000 000 应付债券可转换公司债券(利息调整) 23 343 600 贷：应付债券可转换公司债券(面值) 200 000 000 资本公积其他资本公积 23 343 600 可转换公司债券负债成份的公允价值 200 000 0000.6499+200 000 00063.8897 =176 656 400(元) 可转换公司

32、债券权益成份的公允价值 200 000 000-176 656400=23 343 600(元),(2)2007年12月31日确认利息费用 借：财务费用等 15 899 076 贷：应付债券可转换公司债券(应计利息) 12 000000 （2亿6） 可转换公司债券(利息调整) 3 899 076,(3)2008年1月1日债券持有人行使转换权 转换的股份数(176656400+12000000+3899076)10 =19255 5476(股) 不足1股的部分支付现金06元 借：应付债券可转换公司债券(面值) 200 000 000 可转换公司债券(应计利息) 12 000 000 资本公积其他

33、资本公积 23 343 600 贷：股本 19 255 547 应付债券可转换公司债券(利息调整) 19 444 524 资本公积股本溢价 196 643 528.40 库存现金 0.60,第三节 长期应付款,长期应付款核算企业除长期借款和企业债券以外的其他各种长期应付款项，包括以分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付账款、应付融资租入固定资产的租赁费等。 企业应当按照长期应付款的种类和债权人进行明细核算。 长期应付款科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的各种长期应付款。,长期应付款的主要账务处理： 1.企业购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值

34、，借记“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“研发支出”等科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。 按期支付价款时，借记“长期应付款”科目，贷记“银行存款”科目。,【例8】甲公司2007年1月1日从C公司购入大型设备作为固定资产使用，该设备已收到。购货合同约定，设备的总价款为1000万元，分3年支付， 2007年12月31日支付500万元，2008年12月31日支付300万元， 2009年12月31日支付200万元。假定同期银行借款年利率为6%。 计算总价款的现值作为固定资产入账价值（公允价值） 2007年1月1日的现值500/（1+6%）+30

35、0/（1+6%）2+200/（1+6%）3 =471.70+267.00+167.92=906.62（万元） 总价款与现值的差额作为未确认融资费用 未确认融资费用总价款1000现值906.62 93.38（万元）,2007年1月1日编制会计分录 借：固定资产 9066200（现值） 未确认融资费用 933800 贷：长期应付款-C公司 10000000 （本息） 2007年12月31日付款500万元 借：长期应付款-C公司 5000000（本息） 贷：银行存款 5000000 借：财务费用 543900 （906.626） 贷：未确认融资费用 543900,2.融资租入固定资产，在租赁期开始日

36、，应按租赁准则确定的应计入固定资产成本的金额，借记“在建工程”或“固定资产”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。 按期支付租金时，借记“长期应付款”科目，贷记“银行存款”等科目。,如：租赁开始日租赁资产公允价值为 400 万元，最低租赁付款额的现值为 384.28 万元，根据孰低原则，租入资产的入账价值为 384.28 万元； 则：在租赁开始日账务处理如下： 借：固定资产融资租入固定资产 3842800 未确认融资费用 657200 贷：长期应付款应付融资租赁款 4500000 长期应付款摊余成本 长期应付款账面余额未确认融资费用,