2011年注册会计师考试总复习.ppt

《2011年注册会计师考试总复习.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2011年注册会计师考试总复习.ppt（514页珍藏版）》请在三一文库上搜索。

1、1,2011年注册会计师考试 会计总复习,2,题 型,3,重点: 1、长期股权投资结合多次交易实现企业合并的处理（注意个别报表处理和合并报表的不同） 2、丧失控制权和不丧失控制权处置子公司部分股权的处理 3、合并财务报表中有关抵销分录的编制 4、收入 5、所得税 6、会计政策变更的追溯调整法 7、差错更正的会计处理 8、金融资产的初始计量和后续计量、减值的会计处理 9、债务重组结合非货币性资产交换、投资性房地产 10、可转换债券结合借款费用,4,第一章 总论,收入与利得的区别 非流动资产处置利得、债务重组利得、政府补助、捐赠利得等。 费用和损失的区别 非流动资产处置损失、债务重组损失、捐赠支出

2、、非常损失、固定资产盘亏损失等。,5,单项选择题 甲公司为增值税一般纳税人,2010年发生的交易事项如下： （1）2010年5月10日以银行存款从二级市场购入B公司股票10万股，划分为可供出售金融资产，每股买价12元，同时支付相关税费1万元，2010年12月31日，B公司股票市价为每股15元； （2）2010年8月20日出售一项已出租的建筑物，售价500万元，应交纳营业税25万元，该建筑物按成本模式进行后续计量。建筑物成本600万元，已提折旧200万元。 （3）2010年9月1日，出租一项无形资产，当年取得租金收入100万元，应交营业税5万元。摊销无形资产价值60万元。,6,（4）2010年9

3、月10日，出售一台生产设备，取得价款35.1万元（含税），已收存银行；开出的增值税专用发票注明的价款为30万元，增值税税额为5.1万元。该设备原价100万元，已提折旧60万元；出售中发生相关费用1万元。 （5）2010年11月1日，甲公司与乙公司进行非货币性资产交换，换出设备的原价为300万元,累计折旧为80万元，固定资产减值准备为10万元，公允价值（计税价格）为230万元，换出库存商品账面价值为160万元，公允价值（计税价格）为200万元，该交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。,7,（6）甲公司应收乙公司账款1 400万元已逾期，甲公司为该笔应收账款计提了20万元坏账准备,经协商决定进行

4、债务重组。债务重组内容是： 乙公司以银行存款偿付甲公司账款200万元；乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面价值为500万元，公允价值为600万元；长期股权投资的账面价值为550万元，公允价值为500万元。假定不考虑相关税费。 (7)按照国家相关规定，适用增值税先征后返政策， 2010年12月，该企业实际收到返还的增值税额140万元。 要求： 根据上述资料，不考虑所得税等其他因素，回答下列第(1)至(6)题。,8,(1)上述交易形成的收入为( )万元。 A. 700 B.800 C.300 D.200 【答案】B 【解析】收入=（2）500+（3）1

5、00+（5）200=800 (2) 上述交易形成的费用为( )万元。 A. 620 B.460 C.650 D.425 【答案】C 【解析】费用=（2）25+（600-200）+（3）5+60+（5）160=650,9,（3）上述交易形成的利得为( )万元。 A. 140 B.189 C.169 D.89 【答案】B 【解析】利得=（1）（150-121）+（5）（230-210）+（7）140=189 （4）上述交易形成的损失为( )万元。 A. 80 B.100 C.91 D.111 【答案】B 【解析】损失=（4）（41-30）+（6）【1 40020-200（600500）】=91,1

6、0,（5）上述交易形成的利润总额为( )万元。 A. 119 B.148 C.50 D.109 【答案】A 【解析】利得=700-650+（189-29）-91=119 （6）上述交易形成的综合收益总额为( )万元。 A. 119 B.148 C.50 D.109 【答案】B 【解析】利得=119+29=148,11,多项选择题 甲公司对有关事项的会计处理如下： （1）拥有A公司60%的普通股份，原采用权益法进行后续计量，2007年初，因执行新企业会计准则，甲公司将对A公司长期股权投资的后续计量由权益法改为成本法。 （2）拥有B公司40%的普通股份，对B公司有重大影响，预计B公司2007年将发

7、生重大亏损，2007年初甲公司将对B公司长期股权投资的后续计量由权益法改为成本法。 （3）2007年初因执行新企业会计准则，甲公司将发出存货成本的计价方法由后进先出法改为加权平均法，并采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计量。,12,（4）因公允价值能够可靠计量，2008年初将作为投资性房地产核算的经营租赁方式租出的办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。 （5）2006年12月融资租入的一项管理用固定资产，视为自有固定资产进行管理和核算，预计使用年限为10年，采用双倍余额递减法计提折旧。鉴于利润计划完成情况不佳，甲公司自2008年起将该项固定资产的预计使用年限由10年改为15年，折旧

8、方法由双倍余额递减法改为年限平均法。 （6）2008年4月将本公司生产的一大型设备出售给乙公司，并采用融资租赁的方式将该设备租回，作为固定资产核算，采用年数总和法计提折旧，因具有融资性质销售大型设备未确认收入,13,（7）2006年初专门借入5000万元建造一办公楼，办公楼于2007年12月31日达到预定可使用状态，2008年3月31日办理竣工决算，2008年6月30日交付使用，甲公司将2008年度该项专门借款的利息支出予以资本化。 （8）2008年初将自行开发的非专利技术作为使用寿命不确定的无形资产，每年末对其进行减值测试，如发生减值则计提无形资产减值准备。 （9）2008年取得C公司18%

9、的普通股份，在C公司董事会中派有代表，甲公司对C公司长期股权投资按权益法核算。,14,要求： 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)至(4)题。 (1)甲公司的下列会计处理中，符合会计信息质量可比性要求的是（ ）。 A. 将对A公司长期股权投资的后续计量由权益法改为成本法 B. 将固定资产的折旧方法由双倍余额递减法改为年限平均法 C. 将发出存货成本的计价方法由后进先出法改为加权平均法 D. 将作为投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式 E. 将对B公司的长期股权投资由权益法改为成本法 【答案】 ACD 【解析】选项BE是出于操纵损益目的所作的变更，不符合会计信息质量可比性要

10、求。,15,(2)甲公司的下列会计处理中，体现实质重于形式会计信息质量要求的是（ ）。 A. 将本公司生产的产品出售给乙公司并采用融资租赁方式租回作为固定资产核算 B将2008年度的专门借款的利息支出予以资本化 C将固定资产的预计使用年限由10年改为15年 D将自行开发的非专利技术作为使用寿命不确定的无形资产 E. 对C公司长期股权投资按权益法核算 【答案】AE,16,(3)甲公司下列会计处理中，符合会计信息质量谨慎性要求的是（ ）。 A. 对融资租赁方式租入的固定资产采用年数总和法计提折旧 B对使用寿命不确定的无形资产计提减值准备 C. 因B公司将发生重大亏损，将对B公司的长期股权投资由权益

11、法改为成本法 D对存货期末计价采用按成本与可变现净值孰低法计量 E. 将固定资产的折旧方法由双倍余额递减法改为年限平均法 【答案】ABD,17,4甲公司的会计处理中，下列说法不正确的是（ ）。 A将投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式体现了会计信息质量的相关性要求 B将对B公司长期股权投资的后续计量由权益法改为成本法符合可比性要求 C将固定资产的预计使用年限由10年改为15年不违背可比性要求 D甲公司将2008年度该项专门借款的利息支出予以资本化体现会计信息质量可靠性要求 E. 将投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式作为会计估计变更处理 【答案】BCDE,18,第二章 金融

12、资产,1、金融资产分类的判断 关于限售股的分类 （1）具有重大影响以上 作为长期股权投资 （2）重大影响以下 可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,19,2金融资产初始成本的确定 3、金融资产处置损益与持有期间累计损益的计算 选择处置时的损益=处置时收到的款项-账面价值 注意：可供出售金融资产的特殊性 持有期间的累计损益=持有期间收到的全部款项-支付的款项,20,4采用实际利率确定持有至到期投资摊余成本的方法 债券期末摊余成本=期初摊余成本+实际利息-票面利息 （分期付息） 债券期末摊余成本=期初摊余成本+实际利息 （一次付息） 5可供出售金融资产公允价值下降与减值的

13、区别 6金融资产转移的判断标准 终止确认、不能终止确认,21,一、单项选择题 1.甲公司2008年3月25日购入乙公司股票20万股，支付价款总额为175.5万元，其中包括支付的证券交易手续费0.5万元，划分为交易性金融资产。乙公司已于3月22日宣告派发的2007年度现金股利每股0.2元。4月10日，甲公司收到乙公司3月22日宣告派发的2007年度现金股利4万元。2008年6月30日，乙公司股票收盘价为每股9.5元。2008年11月10日，甲公司将乙公司股票全部对外出售，价格为每股9.2元，支付证券交易手续费0.6万元。 要求： 根据上述材料，不考虑其他因素，回答下列各题。,22,（1）甲公司2

14、008年3月25日购入乙公司20万股股票时，其交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。 A.175.5 B.176 C.175 D.171 【答案】D 【解析】支付的交易费用计入投资收益，购买价款中包含的已宣告发放的现金股利计入应收股利。所以，交易性金融资产的入账价值为175.50.5200.2171（万元）。其会计分录如下: 借：交易性金融资产成本 1 710 000 应收股利 40 000 投资收益 5 000 贷：银行存款 1 755 000,23,（2）甲公司2008年度对乙公司股票投资应确认的投资收益为（ ）万元。 A11.9 B12.4 C16.4 D31.4 【答案】A 【解析】甲

15、公司2008年度对乙公司股票投资应确认的投资收益=(209.2-0.6)+4-175.5=11.9,24,2、2008年初，甲公司购买了乙公司发行的债券，剩余年限5年，该投资符合持有至到期投资的确认标准,甲公司支付买价93万元,交易费用为5万元，该债券面值为100万元，票面利率为6%，每年末付息，到期还本。经测算该债券投资的内含报酬率为6.48%，根据上述资料，回答如下问题： （1）甲公司在2009年应确认的投资收益为（ ）万元。 A5.37 B6.35 C6 D6.37 【答案】D 【解析】 该持有至到期投资的初始入账成本为98万元（935） 2008年末的摊余成本=98+6.35万元986

16、.48%）-6=98.35 2009年的投资收益为98.356.48%=6.37,25,（2）持有至到期投资在2010年末的摊余成本为（ ）万元。 A99.54 B99.5 C 99.12 D100 【答案】 C,26,【解析】,27,3、2007年1月1日，甲公司从二级市场购入A公司发行的债券10000张，每张面值100元，票面利率4%，期限为5年，甲公司支付买价（公允价值）为952 000元，交易费用为4 680元，划分为可供出售金融资产。 2007年l2月31日，该债券的公允价值与帐面价值相同。 2008年，A公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。2008

17、年l2月31日，该债券的公允价值下降为每张85元。甲公司预计，如A不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。 2009年，A公司调整产品结构并整合其他资源。致使上年发生的财务困难大为好转。2009年l2月31日，该债券的公允价值已上升至每张95元。 假定甲公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为5。 要求： 根据上述材料，不考虑其他因素，回答下列各题。,28,（1）甲公司2007年1月1日购入A公司债券时，其可供出售金融资产的入账价值为（ ）元。 A.1 000 000 B.956 680 C.952000 D.947 320 【答案】B 【解析】支付的交易费用计入可供出售金融资产初始计

18、量金额，可供出售金融资产的入账价值为9520004680956 680（元）。,29,（2）该项金融资产对甲公司2008年利润表中利润总额的影响金额是( )元。 A40 000 B48225.7 C82739.7 D-74514 【答案】D 【解析】2007年末(2008年初)可供出售金融资产的账面价值为956680(9566805%10000004%)=964514元；2008年应确认的投资收益（利息收益）=9645145%=48225.7元，2008年末计提减值损失前的账面价值=964514（9645145%10000004%）= 972739.7元,其公允价值为850000(100008

19、5)元,即应确认减值损失122739.7元(972739.7850000)。该项金融资产对甲公司2008年利润表中利润总额的影响金额48225.7122739.774514元。,30,甲公司确认利息收入及减值损失的会计分录如下： 借：应收利息 40 000 可供出售金融资产利息调整 8225.7 贷：投资收益 48225.7 借：银行存款 40 000 贷：应收利息 40 000 借：资产减值损失 122739.7 贷：可供出售金融资产公允价值变动 122739.7 由于该债券的公允价值预计会持续下跌，甲公司应确认减值损失。,31,（3）甲公司2009年利润表中因该项金融资产应确认的投资收益为

20、（ ）万元。 A40 000 B48636.99 C42 500 D34 000 【答案】C 【解析】甲公司2009年利润表中因该项金融资产应确认的利息收入期初摊余成本（972739.7122739.7)58500005%=42500(元),32,（4）下列有关可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的是( )。 A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益 B. 可供出售金融资产期末应采用摊余成本计量 C. 可供出售金融资产持有期间取得的利息收入应冲减资产成本 D. 已确认的可供出售金融资产减值损失在其价值恢复时可以转回并计入当期损益 【答案】A 【解析】选项B，可供出售金额资产期末采用公

21、允价值计量；选项C，可供出售金融资产持有期间取得的利息收入应确认为投资收益，选项D，已确认的可供出售金融资产减值损失在其价值恢复时可以转回，但可供出售金融资产为权益工具的，其已确认的减值损失不得通过损益转回。,33,二、多项选择题 1、A公司2008年的有关交易或事项如下： （1）2008年1月2日，A公司从活跃市场上购入甲公司股票1000万股，占其表决权资本的0.01，支付款项8000万元，交易费用25万元，其目的是赚取差价。 （2）2008年1月20日，A公司从活跃市场上购入乙公司股票2000万股，占其表决权资本的2，对乙公司无控制、无共同控制和重大影响。支付款项10000万元，交易费用5

22、0万元，其目的准备长期持有。 （3）2008年3月20日，A公司从活跃市场上购入丙公司股票50000万股，占其表决权资本的60，对丙公司能够控制，支付款项90000万元，交易费用800万元，其目的准备长期持有。,34,（4）2008年4月20日，A公司以银行存款500万元对丁公司投资，占其表决权资本的6，另支付相关税费2万元。对丁公司无控制、无共同控制和重大影响，且公允价值不能可靠计量。其目的准备长期持有。 （5）2008年6月底A公司财务状况出现严重困难，现金流量不足，A公司于2008年7月1日出售戊公司债券的50%，公允价值为4 300万元，不考虑相关交易费用。 该债券系A公司于2006年

23、1月1日从活跃市场上购入戊公司同日发行的5年期债券，该债券票面价值总额为10 000万元，票面年利率为5%，戊公司于每年年初支付上一年度利息。支付款项（包括交易费用）10 000万元，意图持有至到期。,35,（6）2008年12月31日，戊公司债券的公允价值为4 500万元。A公司因需要资金，计划于2009年出售所持全部债券投资。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（4）题。 （1）下列各项关于A公司对股票投资进行初始确认的表述中，正确的有（ ）。 A.购入甲公司股票应当确认交易性金融资产 B.购入乙公司股票应当确认可供出售金融资产 C.购入戊公司债券应当确认持有至到期

24、投资 D.购入丙公司股票应当确认长期股权投资 E.对丁公司的投资应当确认可供出售金融资产 【答案】ABCD 【解析】选项E，对丁公司的投资应确认长期股权投资。,36,（2）下列各项关于A公司对股票投资进行初始确认的成本中，不正确的有（ ）。 A.对甲公司的投资初始确认成本为8 025万元 B.对乙公司的投资初始确认成本为10 050万元 C.对戊公司的投资初始确认成本为10 000万元 D.对丙公司的投资初始确认成本为90 800万元 E.对丁公司的投资初始确认成本为500万元 【答案】AE 【解析】A选项，购入甲公司股票确认为交易性金融资产，交易费用25万元计入投资收益；对丁公司的投资发生的

25、相关税费2万元计入长期股权投资成本。,37,（3）下列关于A公司2008年度财务报表中有关项目的列示金额，不正确的有（ ）。 A.持有的戊公司债券投资在利润表中列示的“投资收益”项目金额为700万元 B.持有的戊公司债券投资在资产负债表中的列示“资本公积”项目金额为700万元 C.持有的戊公司债券投资在利润表中列示“资产减值损失”项目金额为0万元 D.持有的戊公司债券投资在资产负债表中“可供出售金融资产”的列示金额为2020万元 E.持有的戊公司债券投资在资产负债表中“持有至到期投资”项目列示的金额为5 000万元 【答案】ABDE,38,（4）可供出售金融资产发生减值时正确的表述有（ ）。

26、A.可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期投资收益 B可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期资产减值损失 C.对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期资产减值损失 D. 对于已确认减值损失的可供出售权益工具投资发生的减值损失，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应不得转回 E.可供出售金融资产发生减

27、值后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认 【答案】BCE,39,2、甲公司208年度与投资相关的交易或事项如下： （1）1月1日，从市场购入2 000万股乙公司发行在外的普通股，准备随时出售，每股成本为8元。甲公司不具有控制、共同控制或重大影响。12月31日，乙公司股票的市场价格为每股7元。 （2）1月1日，购入丙公司当日按面值发行的三年期债券1 000万元，甲公司计划持有至到期。该债券票面年利率为6%，与实际年利率相同，利息于每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的该债券市场价格为998万元。 （3）1月1日，购入丁公司发行的认股权证10

28、0万份，成本100万元，每份认股权证可于两年后按每股5元的价格认购丁公司增发的1股普通股。12月31日，该认股权证的市场价格为每份0.6元。,40,（4）1月1日，取得戊公司25%股权，成本为1 200万元，投资时戊公司可辨认净资产公允值为4 600万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。甲公司能够对戊公司的财务和经营政策施加重大影响。当年度，戊公司实现净利润500万元；甲公司向戊公司销售商品产生利润100万元，至年末戊公司尚未将该商品对外销售。 （5）持有庚上市公司100万股股份，成本为1 500万元，对庚上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自2007年7月起限售期为

29、3年。甲公司在取得该股份时未将其分类为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该股份于2007年12月31日的市场价格为1 200万元，2008年12月31日的市场价格为1 300万元。甲公司管理层判断，庚上市公司股票的公允价值未发生持续严重下跌。 要求： 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（4）题。,41,（1）下列各项关于甲公司对持有的各项投资分类的表述中，正确的有（ ）。 A.对戊公司的股权投资作为长期股权投资处理 B.对丙公司的债权投资作为持有至到期投资处理 C.对乙公司的股权投资作为交易性金融资产处理 D.对庚上市公司的股权投资作为长期股权投资处理 E.对丁公司

30、的认股权证作为可供出售金融资产处理 【答案】ABC,42,（2）下列各项关于甲公司对持有的各项投资进行后续计量的表述中，正确的有（ ）。 A.对丁公司的认股权证按照成本计量 B.对戊公司的股权投资采用成本法核算 C.对乙公司的股权投资按照公允价值计量 D.对丙公司的债权投资按照摊余成本计量 E.对庚上市公司的股权投资采用权益法核算 【答案】CD,43,（3）下列各项关于甲公司持有的各项投资于2008年度确认损益金额的表述中，正确的有（ ）。 A.对丙公司债券投资确认投资收益60万元 B.对戊公司股权投资确认投资收益100万元 C.对庚上市公司股权投资确认投资收益100万元 D.对乙公司股权投资

31、确认公允价值变动损失2 000万元 E.持有的丁公司认股权证确认公允价值变动损失40万元 【答案】ABDE,44,【解析】 A选项，资料2，对丙公司的债券投资确认的投资收益1000660万元；A选项正确 B选项，资料4，对戊公司股权投资确认的投资收益（500100）25100万元；B选项正确 C选项，资料5，对庚公司股权投资确认的投资收益0，因为这项投资作为可供出售金融资产核算，公允价值变动计入资本公积。C选项错误 D选项，资料1，对乙公司股权投资确认的公允价值变动损益2000（78）2000万元；D选项正确 E选项，资料3，对丁公司认股权证确认的公允价值变动损益1000.610040万元。E

32、选项正确,45,（4）下列各项关于甲公司持有的各项投资于2008年12月31日账面余额的表述中，正确的有（ ）。 A.对戊公司股权投资为1 300万元 B.对丙公司债权投资为1 000万元 C.对乙公司股权投资为14 000万元 D.持有的丁公司认股权证为100万元 E.对庚上市公司股权投资为1 500万元 【答案】ABC,46,【解析】 A选项，资料4，对戊公司的股权投资的账面余额为1200（500100）25%1300万元；A选项正确 B选项，资料2， 对丙公司债权投资为1 000万元，B选项正确 C选项，资料1，对乙公司股权投资的账面余额2000714000万元；C选项正确 D选项，资料

33、3，持有丁公司认股权证的账面余额1000.660万元；D选项错误 E选项，资料5，对庚公司股权投资的账面余额1300万元。E选项错误。,47,第三章 存 货,一、外购存货的初始成本的确定 二、可变现净值的计算 1、产成品、商品 2、材料、配件,48,例（1）甲公司系上市公司，2008年2月1日，甲公司发出实际成本为540万元的原材料，委托乙企业加工成A半成品10000件，收回后用于连续生产B产品（属应税消费品），甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲公司根据乙企业开具有增值税专用发票向其支付加工费20万元和增值税3.4万元，另支付消费税30万元，假定不考虑其他相关税费， （2）2008年年末委

34、托加工收回的A半成品尚有库存5000件，该批半成品可用于加工5000件B产品，预计5000件B产成品的市场价格总额为275万元，将A半成品加工成B产品尚需投入除A半成品以外的加工成本为20万元。估计销售过程中将发生销售费用及相关税费总额为15万元。B产成品销售中有固定销售合同的占80%，合同价格总额为228万元。该配件此前未计提存货跌价准备。 要求： 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）至（2）题。,49,（1）甲企业收回10000件A半成品的入账价值为（ ）万元。 A560 B563.4 C590 D593.4 【答案】A 【解析】 由于委托加工物资收回后用于继续生产应税消费品，所

35、以消费税不计入收回的委托加工物资成本。收回该批半成品的入账价值应是54020560（万元）。,50,（2） 2008年12月31日，甲公司对库存A半成品应计提的存货跌价准备为（ ）。 A. 20 B.32 C. 35 D.47 【答案】B 【解析】A半成品的可变现净值应区分： 有合同部分：2281580%2080%200（万元）； 无合同部分：（2751520）20%48（万元）。 A半成品应计提的存货跌价准备金额（560/280%200）0（560/220%48）032（万元）。,51,2、甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计算，2008年10月1日甲公司与乙公司签订销售合同，由甲公司

36、于2009年2月1日向乙公司销售产品10000台，每台3.04万元，2008年12月31日甲公司库存产品13000台，单位成本2.8万元，2008年12月31日的市场销售价格是2.8万元/台，预计销售税费为0.2万元/台。2008年12月31日之前，企业结存的A产品未计提存货跌价准备，甲公司于2009年2月1日向乙公司销售了A产品10000台，每台的实际售价为3万元/台，甲公司于2009年3月1日销售A产品100台，市场销售价格为2.4万元/台，货款均已收到。甲公司是增值税一般纳税人，增值税税率为17%，所得税税率是25%。 要求：根据以上资料，不考虑其它因素，回答以下问题。,52,（1）20

37、08年甲公司应计提的存货跌价准备是（ ）万元。 A.0 B.200 C.400 D.600 【答案】D 【解析】 有销售合同部分的A产品：可变现净值10000（3.040.2）28400（万元），成本100002.828000（万元），不需要计提跌价准备。 没有销售合同部分的A产品：可变现净值3000（2.80.2）7800（万元），成本30002.88400（万元），应计提跌价准备600万元。,53,（2）甲公司2008年12月31日应确认的递延所得税为（ ）。 A.递延所得税资产150万元 B.递延所得税负债150万元 C.递延所得税资产100万元 D.0 【答案】A 【答案解析】 计提的

38、存货跌价准备属于可抵扣暂时性差异，应确认的递延所得税资产60025%150（万元）,54,（3）2009年2月1日销售A产品影响当期利润总额的金额为（ ）万元。 A.1400 B.2000 C.2060 D.30000 【答案】B 【答案解析】 3100002.8100002000（万元）,55,（4）2009年3月份销售A产品影响当期主营业务成本的金额为（ ）万元。 A.40 B.240 C.260 D.280 【答案】C 【解析】1002.8100/3000600260（万元）,56,3、甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）是一家生产手机等电子设备配件的上市公司，为增值税一般纳税人企业，适

39、用的增值税税率为17%。2009年12月31日，甲公司存货的账面成本为8560万元，其具体情况如下： A产品3000件，每件成本为1万元，账面成本总额为3000万元，其中2000件已与乙公司签订不可撤销的销售合同；其余A产品未签订销售合同。 A产品2009年12月31日的市场价格为每件1.1万元，预计销售每件A产品需要发生的销售费用及相关税金0.15万元。 该不可撤销合同系甲公司于2009年10月18日与乙公司签订，合同协议由甲公司于2010年3月5日向乙公司销售A产品2000件，销售价格为每件1.2万元。,57,B配件2800套，每套成本为0.7万元，账面成本总额为1960万元。B配件是专门

40、为组装A产品而购进的。2800套B配件可以组装成2800件A产品。B配件2009年12月31日的市场价格为每套0.6万元。将B配件组装成A产品，预计每件还需发生成本0.2万元；预计销售每件A产品需要发生销售费用及相关税金0.15万元。 C配件1200套，每套成本为3万元，账面成本总额为3600万元。C配件是专门为组装D产品而购进的，1200套C配件可以组装成1200件D产品。C配件2009年12月31日的市场价格为每套2.6万元。D产品2009年12月31日的市场价格为每件4万元。将C配件组装成D产品，预计每件还需发生成本0.8万元，预计销售每件D产品需要发生销售费用及相关税金0.4万元。 2

41、009年1月1日，存货跌价准备余额为45万元（均为对A产品计提的存货跌价准备），2009年对外销售A产品转销存货跌价准备30万元。 甲公司按单项存货，按年计提跌价准备。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）至（3）题。,58,（1）下列有关确定存货可变现净值基础的表述，正确的有（ ）。 A.无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础 B.有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础 C.用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础 D.用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础 E.用于生产有销售合同产品的材料以该产品的合同价格为基础 【答案】ABCE

42、,59,（2）关于甲公司2009年末存货的可变现净值的说法正确的是（ ）。 A、A产品有合同部分的可变现净值为2100万元 B、A产品无合同部分的可变现净值为950万元 C、B配件可变现净值为2100万元 D、C配件的可变现净值为3360万元 E、2009年末存货的可变现净值8510万元 【答案】ABCDE,60,【解析】A产品：有合同部分，可变现净值20001.220000.152100（万元），无合同部分，可变现净值10001.110000.15950（万元）。 B配件：可变现净值2800(1.10.15-0.2)2100（万元）。 C配件：C配件的可变现净值1200412000.8120

43、00.43360（万元）。 2009年末存货的可变现净值=2100+950+2100+3360=8510,61,(3) 甲公司2009年末计提的存货跌价准备的说法正确的是（）。 A、有合同部分的A产品不需计提跌价准备 B、无合同部分的A产品应计提跌价准备50万元 C、A产品应计提跌价准备35万元 D、 B配件不需计提跌价准备 E、C配件应计提存货跌价准备240万元 【答案】ACDE,62,【解析】A产品：有合同部分，可变现净值20001.220000.152100（万元），成本200012000（万元），故该部分不用计提跌价准备； 无合同部分，可变现净值10001.110000.15950（万

44、元），其成本100011000（万元），故A产品应有的跌价准备余额为100095050（万元）。 计提跌价准备前已有的跌价准备余额为453015（万元），所以A产品应计提跌价准备35万元。 B配件：可变现净值2800(1.10.15-0.2)2100（万元），成本28000.71960（万元）， 可变现净值高于其成本，所以B配件应按照成本计价，不计提跌价准备。 C配件： C配件的可变现净值1200412000.812000.43360（万元），C配件的成本为3600万元，所以C配件应有的跌价准备余额为36003360240（万元）。因C配件的跌价准备期初余额为0，所以当期应计提存货跌价准备24

45、0万元。,63,第四章 长期股权投资,一、长期股权投资初始计量 1、企业合并形成的 同一控制、非同一控制的判断标准 同一控制初始投资成本 =合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额 非同一控制初始投资成本=合并成本 注意：相关费用计入当期损益 2、以企业合并以外的方式形成的 二、成本法下分得的现金股利确认投资收益 三、权益法下的处理 确认投资收益时的调整,64,四、通过多次交易实现非同一控制企业合并的处理 五、丧失控制权处置子公司部分股权的处理,65,1、甲公司209年度发生的有关交易或事项如下： （1）甲公司从其母公司处购入乙公司90%的股权，实际支付价款9 000万元，另发生相关交易费用

46、45万元。合并日，乙公司净资产的账面价值为11 000万元，公允价值为12 000万元。甲公司取得乙公司90%股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。 （2）甲公司以发行500万股、每股面值为1元、每股市场价格为12元的本公司普通股作为对价取得丙公司25%的股权，发行过程中支付券商的佣金及手续费30万元。甲公司取得丙公司25%股权后，能够对丙公司的财务和经营政策施加重大影响。,66,（3）甲公司按面值发行分期付息、到期还本的公司债券50万张，支付发行手续费25万元，实际取得价款4 975万元。该债券每张面值为100元，期限为5年，票面年利率为4%。 （4）甲公司购入丁公司发行的公司债券2

47、5万张，实际支付价款2 485万元，另支付手续费15万元。丁公司债券每张面值为100元，期限为4年，票面年利率为3%。甲公司不准备将持有的丁公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也尚未确定是否长期持有。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1小题至第2小题。,67,（1）下列各项关于甲公司上述交易或事项发生的交易费用会计处理的表述中，正确的是（ ）。 A发行公司债券时支付的手续费直接计入当期损益 B购买丁公司债券时支付的手续费直接计入当期损益 C购买乙公司股权时发生的交易费用直接计入当期损益 D为购买丙公司股权发行普通股时支付的佣金及手续费直接计入当期损益 【参

48、考答案】C 【答案解析】选项A，应该计入负债的入账价值；选项B，应该计入资产的入账价值；选项D应该冲减股本溢价.，股本溢价不足冲减的，冲减留存收益。,68,（2）下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（ ）。 A发行的公司债券按面值总额确认为负债 B购买的丁公司债券确认为持有至到期投资 C对乙公司的长期股权投资按合并日享有乙公司净资产公允价值份额计量 D为购买丙公司股权发行普通股的市场价格超过股票面值的部分确认为资本公积 【参考答案】D 【答案解析】选项A发行费用影响负债金额；选项B因为不确定是否持有至到期，应该作为可供出售金融资产核算；选项C，属于同一控制下企业合并，应该以享有乙公司净资产账面价值份额计量。,69,2、甲公司有关长期股权投资业务资料如下： （1）2008年1月1日，甲