资源环境审计20120330.ppt

《资源环境审计20120330.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《资源环境审计20120330.ppt（148页珍藏版）》请在三一文库上搜索。

1、,资 源 环 境 审 计,黄溶冰：教授、博士后、中国注册会计师；国际审计学院副院长 E-Mail:；TEL:18913979123,南京审计学院 黄溶冰,环境审计国内外发展现状,环境审计的模式方法创新,二,一,三,二,一,三,环境审计的未来发展趋势,一、环境审计国内外发展现状,（一）开展环境审计的背景,我国近年来环保投资占GDP比重,环境库茨涅茨曲线 牺牲环境换取增长 VS 优化环境换取增长 发达国家的经验表明：,GDP/P,Pollution,K,在“十一五”期间，我国环保投资约占GDP的1.35%。在“十二五”期间，我国环保投资将达到3.1万亿元，比“十一五”期间的投资额增长121%。国务

2、院关于加强环境保护重点工作的意见（国发201135号）要求“把环境保护列入各级财政年度预算并逐步增加投入，适时增加同级环保能力建设经费安排”。 “211环境保护”预算支出,2010年，WGEA在中国举行第13次大会（视频），主题是“人与自然和谐发展”,（二）国际政府环境审计的现状,1992年世界最高审计机关国际组织(INTOSAI)成立了环境审计工作组（WGEA），从自1992年以来，世界各国最高审计机关开展的环境审计项目已超过2000项，涉及了能源、水、固体废弃物、大气、生物多样性等所有重要的生态环境领域(INTOSAI, 2007)。,表 国际环境审计的发展阶段,环境审计框架开罗宣言定义框

3、架,环境审计与最高审计机关实施的其他审计没有本质上的区别，政府审计的所有类型（财务审计、合规性审计和绩效审计）都适用于环境审计(1995)。,环境财务审计：对环境事项信息披露的公允、完整性进行审计； 环境合规性审计：对环境经济活动和经济活动环境影响的合规性进行审计； 环境绩效审计：对环境经济活动和环境资源利用的经济、效率和效果性进行审计。,根据WGEA 从环境视角执行审计活动的指南，环境绩效审计可以分为五种类型： （1）环境法规制定（包括执行及效果）的审计； （2）对政府环境项目的经济、效率和效果的审计； （3）对政府其他项目的环境影响进行审计；（与环境监管职能重叠） （4）对环境管理系统的审

4、计； （5）对计划的环境政策和项目进行评估。,（三）国内环境审计的现状和特征,表 2006-2011年典型项目环境审计公告,在审计对象上 以环境保护资金为主。按照我国法律规定，对资金的审计是审计机关的主要职责，宪法和审计法对此都有明确的规定。审计机关只有通过环境保护资金的审计，反映环境政策、政府部门环境管理方面的问题。,在审计类型上 以财政财务收支审计为主。由于环保资金多由上级财政拨入，所以往往采取上审下方式。例如：各省、市、自治区的退耕还林（草）资金均由审计署特派办进行审计，而各省审计厅又对各地、州、县的资金进行审计。,在审计内容上 主要包括对环境保护资金筹集、使用和管理的审计，对环境保护投

5、资项目的审计，对环境保护制度的合理性、有效性的审计等内容。,环境审计审计发现的特征 数据采集自国家审计署及地方审计机关有关环境保护资金征收、管理、使用情况的审计结果公告，上述公告可以在国家审计署和各级审计机关的网站获取。样本总量87份，包括：国家审计署的审计结果公告15份；地方审计机关的审计结果公告72份，其中，东部省份28份、中部省份24份、西部省份20份。2006-2011年的样本量分别为8份、10份、12份、14份、12份、16份。,环境审计内容分析类目体系,编码表,成效和问题的内容分析统计结果,地域分布特征的内容分析统计结果,时间分布特征的内容分析统计结果,二、环境审计未来发展趋势,2

6、007年，审计署2008-2012年审计工作发展规划：着力构建符合我国国情的资源环境审计模式，2012年初步建立起资源环境审计评价体系。,2009年，审计署关于加强资源环境审计工作的意见：要全面实现资源环境审计多元化。,2010年，中共中央办公厅、国务院办公厅印发的党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定，明确将环境效益的履行情况纳入领导干部经济责任审计内容。 与领导干部履行经济责任有关的管理、决策等活动的经济效益、社会效益和环境效益情况。,2011年6月30日审计署审计工作“十二五”规划指出，以促进贯彻落实节约资源和保护环境的基本国策为目标，检查国家资源环境政策法规贯彻落实、资金分

7、配管理使用和资源环保工程项目的建设运营情况。 加强审计机关内部资源环境审计相关资源的整合，积极构建资源环境审计与其他专业审计有机结合的多元工作格局,2011年5月1日起施行的江苏省审计条例明确规定，要对资源环境资金的征收、分配、使用和管理情况；资源环境相关政策执行情况；资源环境项目建设及绩效情况进行审计。,荷兰环境审计的案例分析,（一）审计目标 1999年，荷兰排放的温室气体中CO2占80%，CH4和N2O等其他温室气体约占20%。 （1）有关温室气体减排的政策目标是否明确可行； （2）有关政策制定和实施效果的信息提供是否充分可信； （3）相关政策的协调配合情况。 审计范围含盖了工业、能源、交

8、通、农业和个人家庭等温室气体排放政策涉及的主要关系人。,荷兰环境审计的案例分析,（二）审计结果 荷兰审计院的碳减排审计具有典型的政府绩效审计的特征，包括对政策的法定目标实现程度的评价（效果审计），也包括对政策措施、协调、实施效率的审计（管理审计）。 （1）政策目标：削减CO2排放问题的政治意义很大，但政策目标并不清晰。自2000年起就没有确定具体的行业分解目标，2002年后各部门也不再负责其主管行业的削减目标，而把工作重点放到提高能源利用效率上，这样一来，政策目标就弱化了许多。相比而言，能源、农业等的目标明确程度总体好于工业或交通行业。,荷兰环境审计的案例分析,（二）审计结果 （2）政策制定：

9、相关政策工具缺乏事前评估和成本分析等，许多政策措施没有支持证据分析。与其他行业相比，工业和交通行业的政策分析质量较差。 （3）政策实施：削减CO2排放的政策措施实施滞后。从2000年起该项计划的专项预算为4.25亿欧元，到2005年才允诺了1.973亿欧元，而实际只拨付了2100万欧元。 注：资金是否按规定用途使用，是否及时拨付，有无被截留或挪用等情况我国审计机关的解读。 （4）政策效果：2005年CO2排放与2000年相比削减3%的目标未能实现，政策之间协调性差，审计院认为，在2008年至2012年间能否完成削减目标无法确定。分项而言，只有能源和农业可以完成。,荷兰环境审计的案例分析,（三）

10、审计建议 荷兰审计院在审计建议指出，鉴于2012年能否完成削减目标尚不能确定，当前政府一项重要工作就是详细制定并落实CO2减排的有关政策，包括： （1）由能源部负责政策的协调和实施，对有关部门分配任务和职责； （2）努力改善各部门的政策制定工作，尤其是事前评估和成本分析； （3）加强政策的一致性和连续性，停止新项目的审批，确保各项政策目标的统一归口； （4）制定制度以衡量国内政策实施对CO2排放的影响； （5）赋予负责政策协调的政府部门以更大的权力，根据政策目标制定排放削减指南，并扩大到其他行业和部门。,荷兰环境审计的案例分析,（四）审计问责 针对荷兰审计院的审计报告，政策采取了如下措施： （

11、1）政府有关部门向议会汇报了削减CO2排放的政策制定、执行与职责履行情况，回答了议会公共管理最高委员会的质询； （2）荷兰审计院的大部分审计建议得到采纳，并在新一轮（2008-2012年）碳减排规划中予以体现，特别是强调了各行业减排政策目标的明确与政策实施过程的协调； （3）审计结果公告涉及的有关部门主动公布了涉及自身职能的落实整改情况，1名部长引咎辞职。,荷兰环境审计的案例分析,（四）审计问责 针对荷兰审计院的审计报告，政策采取了如下措施： （1）政府有关部门向议会汇报了削减CO2排放的政策制定、执行与职责履行情况，回答了议会公共管理最高委员会的质询； （2）荷兰审计院的大部分审计建议得到采

12、纳，并在新一轮（2008-2012年）碳减排规划中予以体现，特别是强调了各行业减排政策目标的明确与政策实施过程的协调； （3）审计结果公告涉及的有关部门主动公布了涉及自身职能的落实整改情况，1名部长引咎辞职。,GAO,“免疫系统”理论的先行者,图示 美国的环境政策审计以安全饮用水法案为例,上海某工业区环境综合整治专项资金审计,审计和审计调查内容： （1）某工业区环境综合整治专项资金管理使用情况； （2）审计某工业区环境综合整治项目建设管理情况； （3）环境综合整治措施落实情况及其环境效益。,环境绩效审计的中荷比较,根据WGEA从环境视角执行审计活动的指南(2001)，环境绩效审计可以分为五种类

13、型： （1）环境法规制定（包括执行及效果 ）的审计； （2）对政府环境项目的经济、效率和效果的审计 ； （3）对政府其他项目的环境影响进行审计 ； （4）对环境管理系统的审计； （5）对计划的环境政策和项目进行评估。,我国资源环境审计的趋势发展 综合绩效审计,环境绩效审计占据着重要地位 环境审计的指导文件不断完善 环境审计的国际合作不断加强 通过环境审计维护国家环境安全 环境审计代表国家审计发展水平,环境审计的发展趋势,三、环境审计的模式方法创新,问卷调查：当前开展资源环境审计中面临的主要问题和困难是什么？,资料来源：中国环境审计实务调查问卷及初步分析，审计研究，2005,深入难 查证难 评价

14、难,他山之石：18个典型环境审计案例的经验借鉴,资料来源：环境审计案例，中国时代经济出版社，2008,如何解决深入难的问题？,1,如何解决深入难的问题？,主要观点： 1. 选择合适的审计项目是项目成功的一半。,1,如何解决深入难的问题？,项目的选择原则 是否能揭示有价值的问题； 是否是上级交办的事项； 是否引起领导和社会的关注； 是否涉及资金重大； 是否有较大的改进空间； 是否别人已经关注过； 是否具有时效性； 是否具有（审计）可操作性。,1,如何解决深入难的问题？,无锡市公交车尾气污染治理绩效的审计调查 选择依据： 市领导关心。市政府制定的无锡市区落实城市公交优先发展行动计划(2008年20

15、10年)指出：2008年要完成公交8件实事。其中一件即“年内完成905辆尾气排放未达标公交车辆的环保化改造，消除冒黑烟现象” 人民群众重视。公交车冒黑烟曾经是无锡市民反映强烈的问题，并在市长热线和无锡日报中有过报道。,1,如何解决深入难的问题？,符合时效性的原则。公交车尾气治理项目于2008年4月启动，至2009年4月底全面完成，6月通过了环保部门组织的专家评审。审计部门选择在年末及时跟进，正是项目效果逐步显现并趋于稳定、便于检验的最佳时期。 可操作性强。成本可以计量，项目效果可以通过技术论证（加载减速烟度测试法 ）、现场观察、民意调查等手段进行衡量。 资金投入比较大。累计超过1200万元。

16、在江苏省各市级审计机关尚未关注。,1,如何解决深入难的问题？,2.编制好审计实施方案是解决审计项目深入难的关键环节 深入难的问题，其根源不在审计实施阶段，正如陆游所言：“汝果欲学诗，功夫在诗外”。,1,如何解决深入难的问题？,1,准备,实施,报告,哑铃型,纺锤型,Design Manufacture Market,如何解决深入难的问题？,1,蒙特利尔多边基金审计,1.审计方案的编制要详细、具体化、可操作性强 审计中要用到的计算公式、化学反应公式、测算方法以及审计可能出现结果的处理和判断方法等都在审计实施方案中详细列示，且很多都是以Excel表格的形式出现，甚至审计人员填写的空间都为审计人员预留

17、出来。 2.通过制定审计报告范本，统一和规范审计报告格式 实施中包括多个分项目（哈龙、氯氟烃、四氯化碳、三氯乙烷），除了设计详细的审计实施方案外，又精心制定了审计报告范本，每一份审计报告格式统一、口径一致，便于汇总有关数据和其他审计成果、比较审计内容。,图1 环境审计理论结构框架,审计实施方案的编制是一个系统工程，没有一定之规，其中核心的问题涉及到环境审计的理解。,环境审计的职能,oversight 监督 insight 洞察 forsight 前瞻,GAO,NAOC,抵御 揭露 预防,环境审计的目标 审查环保政策、法规的执行情况，评价环保政策、法规的实施效果、提出改进、完善的对策建议。 审查

18、环保资金的筹集、分配、使用情况，揭露严重违法违规问题和经济案件，促进提高财政资金使用效益。 建设项目环境保护措施落实到位的情况，环评报告的遵循情况，对部分地区生态环境产生的影响。,环境审计的目标 审查环保责任履行或环境管理活动的绩效，促进有关单位加强环境风险管理，推动资源节约、环境友好型社会建设和可持续发展战略的落实。 审查环保信息披露的真实性、完整性及公允性，评价有关单位经济活动的环境效果及对利益相关者的影响。,重点流域水污染防治资金使用情况审计 背景资料： 重点流域水污染防治是国家环境保护工作的重中之重，2001年8月至2003年4月，国务院先后批复了太湖、淮河、海河、辽河流域（以下简称“

19、三河一湖”）水污染防治“十五”计划，计划总投资1076亿元，建设1460个重点水污染防治项目，并提出了各流域2005年底要达到的污染排放总量控制目标。“十五”计划还提出，水污染防治主要责任在各省（区、市）人民政府，各省（区、市）人民政府要加强对“十五”计划实施的指导和监督，做到资金到位，措施落实，任务具体，责任明确，确保“十五”计划按期完成。,重点流域水污染防治资金使用情况审计 审计目标： 一是通过对“十五”计划各项环境控制目标完成和保障措施落实情况的专项审计调查，总体评价“十五”计划安排的水污染防治工作进展效果，提出改进此项工作的意见与建议。,重点流域水污染防治资金使用情况审计 审计目标：

20、二是通过对“十五”计划确定的重点水污染防治项目与投入资金的审计，掌握“十五”计划以来国家和地方政府用于“三河一湖”水污染防治资金的总体情况，揭露严重违法违规问题和经济案件，促进提高财政资金投资效益。,重点流域水污染防治资金使用情况审计 审计目标： 三是通过对污水处理费和排污费的征收、管理和使用情况的审计，促进污水处理设施良性运行机制的建立与完善。,环境审计的对象,重点流域水污染防治资金使用情况审计 审计对象： 根据“十五”计划提出的责任到省的要求，审计对象是“三河一湖”水污染防治资金涉及到的北京、天津、山西、内蒙古、辽宁、吉林、江苏、浙江、安徽、山东和河南等12个省本级、部分地市、县（区）人民

21、政府，相关政府的计划、财政、环保、建设、市政等主管部门和部分项目单位。 “十五”计划确定的各项水污染防治措施的执行情况；2001-2003年底，中央和地方各级政府安排用于“三河一湖”水污染防治的资金，征收和管理使用的污染处理费与排污费资金，必要时追溯到以前年度。,环境审计的对象,巩义安阳大气污染（视频） 审计机关如何介入,环境审计的目标,从资金介入 排污费征收、收缴情况 从部门履职介入 环保部门履职情况 从经济责任介入 地方党政领导环保经济责任 从政策法规执行情况 节能减排法规执行情况审计调查,环境审计的内容,大气,水,固体废弃物,土壤,生物多样性,财务审计,绩效审计,合规审计,审 计 环 境

22、 要 素 关 注,资源开采,重点流域水污染防治资金使用情况审计 审计内容： 1.对“十五”计划基期数据真实性和计划执行情况进行专项审计调查，以验证环境系统数据的真实性，利用该系统的数据分析“十五”计划确定的主要污染物控制目标的执行结果； 2.环境管理措施落实情况进行专项审计调查。调查各地执行污染物总量控制、排污许可、环境统计、环境监测等环境管理措施情况，重点关注未实施污染物总量控制、无证排污、环境统计和环境监测数据不真实等问题；,重点流域水污染防治情况审计 审计内容： 3.对重点水污染防治项目的实施情况进行审计。主要包括重点水污染防治项目的资金使用、工程管理与运行效益情况。在掌握水污染防治项目

23、总体进展情况的基础上，检查项目资金使用与工程管理中有无严重违法违纪、重大损失浪费和工程质量隐患等问题； 4.对污水处理费、排污费征收与管理使用情况进行审计。全面了解污水处理收费制度和排污收费制度的建立与执行情况，在总体掌握污水处理费、排污费的规模与使用情况的基础上，重点检查污水处理费、排污费征收与管理使用中有无隐瞒收入、截留私分、挤占挪用等问题。,主体多元模式 上审下模式 区域合作模式 专项调查模式,环境审计的模式,淮安市市区引用水绩效审计实施方案,备注：聘请环保、水利部门饮用水及绩效审计方面专家，对方案进行修改和完善。,如何解决深入难的问题？,3.开展相关业务培训 以审代训 专业培训,1,山

24、西省水污染防治资金审计 针对查出的问题，省长、副省长分别批示，要加强对污染防治资金使用情况的管理，确保发挥效益。,典型经验：派业务骨干参加审计署组织的天津海河流域审计试点，回来后担任审计组长； 组织参加审计署举办的“三河一湖”水污染防治资金审计业务培训，邀请国家环保局和有关高校专家，组织了一期全省环境审计业务培训，系统学习了环境保护和环境审计基本业务知识，编印了环境保护与环境审计学习资料。,如何解决深入难的问题？,4.转变审计工作思路 定好一个目标：促进环境管理、健全环保制度、提高资金的使用效益。 坚持两个并重：审计与审计调查并重，真实性、合规性审计与效益审计并重。 重视三个环节：政府责任、政

25、策执行、资金运用。 做到四个结合：财务审计与业务审计相结合，资金审计与项目审计相结合，传统审计与现代审计相结合，多种审计组织方式相结合。 开展五个延伸：资金延伸，绩效延伸，管理延伸，政策延伸，宏观决策延伸。,1,重点流域水污染防治资金审计 编发重要信息要目6篇，其中5篇信息被中办、国办采用，3篇信息得到国务院领导同志批示。 审计完成后，审计署向国务院报告了审计结果。温家宝总理圈阅，曾培炎副总理作了批示。李金华审计长向全国人大常委会所作的审计工作报告中反映了这次审计的情况。,重点流域水污染防治资金审计 典型经验：始终把“评价水污染防治取得的效益查找效益不高的原因提出意见和建议促进水污染防治”作为

26、效益审计的基本思路贯穿于审计全过程。将效益审计与财务收支审计结合起来，使审计项目最终落实到效益审计与制度建设上。,如何解决查证难的问题？,2,行为观察法 专家工作法 问卷调查法 工艺流程法 GIS（地理信息系统）法,如何解决查证难的问题？,2,实地观察法 照相（相片）是电子证据 如医疗废弃物集中处置审计发现： 露天存放医疗废弃物 部分医疗机构未使用专用包装桶 部分医院未建立医疗废弃物临时储存场所警示标识 淮安市审计局在“淮安市市区饮用水水源地安全保护绩效情况审计调查”中采取现场摄录取证，并进行剪辑、配音。,亚行贷款某天然林工程项目环境审计 审计结果被审计署重要信息要目采用并上报中办和国办，温家

27、宝总理、曾培炎副总理做了重要批示，引起当地政府的高度重视。,典型经验： 审计组从被审计单位取得了桉树种植面积的书面证据；采用生态环境学专家意见作为书面证据；滥砍滥伐、超计划采伐难于收集书面证据的，采取现场拍照的方式，弥补书面证据的不足。,林木遭大面积皆伐的图片证据,林木遭大面积皆伐的图片证据,如何解决查证难的问题？,2,专家工作法 环境审计的知识结构要求,如何解决查证难的问题？,2,专家工作法 重新取样法 专家意见书（技术专家报告）是书面证据,青藏铁路环境保护资金使用情况审计调查 绝大部分是正面评价，但产生了深远影响。 温家宝做出了批示，要求铁道部认真总结经验、抓紧整改；环保总局加强指导，监督

28、和检查。,典型经验： 制定审计工作方案，聘请了中科院植物所、国家环保总局、水利部的专家，咨询审计调查目标、内容和重点的意见； 实施现场审计前，邀请了高原植被、水土保持、冻土保护、风沙防护等方面的专家给审计组作了专题讲座； 在现场审计调查阶段，灵活采用了几种专家工作方式，一是电话咨询和座谈；二是聘请专家到场，出具专家意见；三是审计人员取得有关审计证据，送至专家工作单位，专家根据检测数据和检测结论间的逻辑关系鉴定审计证据的真实性。,如何解决查证难的问题？,2,专家工作法 国家机关（标准制定机构） 大专院校 科研机构 勘察设计机构 其他中介机构,如何解决查证难的问题？,2,专家工作法 考虑专家的胜任

29、能力 所在单位：是否有博士点，博导、教授数量，是否国家重点学科，是否国家重点实验室，是否国家特色专业，是否拥有必要的检测和实验设备，是否具有甲级资质等等； 本人：职称、头衔、资质、荣誉称号、所学专业、近期研究方向； 考虑成本费用,如何解决查证难的问题？,2,问卷调查法 无锡市公交车尾气污染治理绩效的审计调查 典型经验：主要通过两个途径进行问卷调查：一是至市中心崇安寺广场和某中学现场发放问卷；二是通过市政府网站和审计局网站发放网络问卷。共收到有效问卷225份，调查对象包含在职职工、离退休老人、公务员、学生等各个社会阶层，调查结果反映了不同人群的意见，较为全面和客观。,问卷调查法,问卷调查法,工艺

30、流程法 内蒙古审计厅二氧化硫排污费征缴情况审计 （1）排污企业自行购置的通过国家环保总局认证的合格监测设备，由于其机型繁多，一些设备软件与环保局监控系统的软件并不兼容，妨碍了自动在线监测仪的规范运行。 （2）一些企业在安装运行在线监测仪器时作了手脚， （3）厂家的售后服务跟不上 （4）环保部门和企业的相关技术人员培训不到位 导致部分环保“电子眼”成了摆设,石灰、石灰石/石膏湿法烟气脱硫技术 在现有的烟气脱硫工艺中，湿式石灰石/石膏洗涤工艺最为成熟，运行可靠性最高，应用也最为广泛,工艺流程法 审计组沿着该项目采用的石灰石 石膏湿法脱硫工艺流程。（1）从核实二氧化硫排放量开始，按工艺要求计算出发电

31、用煤脱硫所需的石灰石和石膏用量；（2）然后再通过审计材料采购和库存消耗量来证实石灰石和石膏的实际用量。（3）审计结果表明，企业为了节约成本，脱硫装置事实上是间歇运转，实际脱硫效率比环保部门设定的理论值低4O。,GIS法 某海域使用和管理情况审计 审计组通过对海洋部门航空拍摄数据进行对比分析来查找审计线索，迅速掌握重大海域开发项目建设情况。 （1）采集了2003和2007年某地100公里海岸线航空拍摄的两组数据； （2）利用Global_mapper9软件成功导入数据，并用Photoshop软件对航空拍摄数据进行分析；,GIS法 海域使用和管理审计 （3）将其中海岸线侵蚀情况发生明显变化的新建开

32、发项目点确定为违规违建使用海域的审计重点； （4）请专业人员使用ERDAS图像处理系统测算出违法违规使用海域的大致面积和精确地理坐标。,如何解决评价难的问题？,3,法律规范体系的三个层次,我国的环境法规体系 （1）宪法中有关环境保护的部分 （2）环境保护法律 （3）其它法律中的环境保护条款 （4）环境保护行政法规、规章 （5）地方性环境保护法规、规章 （6）我国缔约或签署的国际环境公约,我国环境管理相关制度 （1）环境影响评价制度； （2）三同时制度； （3）排污收费制度； （4）排放污染物许可证制度； （5）限期治理制度（县以上政府决定）； （6）区域限批制度； （7）环境保护目标责任制；

33、（8）城市综合整治定量考核制度； （9）污染物集中控制制度； （10）上市公司环保核查制度。,我国环境技术标准 （1）污染物徘放标准。如大气污染物综合排放标准、污水综合排放标准、工业企业厂界噪声标准等； （2）环境质量标准。如地表水环境质量标准大气环境质量标准、城市区域环境噪声标准等； （3）环境基础标准。如制定地方大气污染物排放标准的技术原则与方法等； （4）样品标准； （5）方法标准。,可供选择的环境绩效审计标准 国家产业政策、行业规划和区域规划； 投资机会研究、项目建议书、可行性研究报告、环评报告的计划标准； 定额标准，国家有关部门颁布、制定的工程建设定额等； 先进标准，同行业已经达到的

34、先进水平，可以是地区性的、全国性的或国际性的标准； 历史标准，同类项目的历史水平； 平均标准。,以青藏铁路环境保护资金使用情况审计调查为例 （一）主要标准 1.国务院批准的国家发改委关于调整青藏铁路格尔木至拉萨段工程总投资的请示及铁道部据此核定的青藏铁路初步设计总概算。 2.国家环保总局和水利部审批通过的青藏铁路“环评报告”及审批意见,（二）其他标准 1.法律法规规章规定类 环境保护方面共计20 项，建设和资金管理方面共计13 项； 2.技术类标准 共计11项。,如何解决评价难的问题？,3,可供选择的评价方法 费用效益分析 环评分析法 数据包络分析法 挣值分析法 量表分析 层次分析法 回归分析

35、法 内容分析法 逻辑框架法,重点流域水污染防治资金审计 编发重要信息要目6篇，其中5篇信息被中办、国办采用，3篇信息得到国务院领导同志批示。李金华审计长向全国人大常委会所作的审计工作报告中反映了这次审计的情况。,典型经验：积极探索效益审计方法，采用市场价值法分析水质变化引起的渔业、农业产值变化，以此为基础分析水污染防治资金取得的社会效益。,可供选择的评价方法 费用效益分析,某污水处理厂投资1500万元，建成后每年处理污水300万吨，污水处理收费15元/吨，污水处理单位变动成本12.5元/吨，污水处理厂年固定成本600万元，且在8年后年以5%的递增，污水处理厂寿命按20年计，行业基准内部收益率5

36、%。,可供选择的评价方法 费用效益分析,IRR: 6.28% NPV: 141.57,如何解决评价难的问题？,3,可供选择的评价方法 环评分析法 内涵房地产价值法 生产效应法 旅行费用法 防护支出法,如何解决评价难的问题？,3,可供选择的评价方法 内涵房地产价值法 绍兴市“环城河综合整治”工程，总投资4.06亿元 关闭搬迁污染企业20家 疏浚河道8公里 护岸加高20厘米 拆迁面积4万平方米 沿河公园绿化带10万平方米,如何解决评价难的问题？,3,可供选择的评价方法 内涵房地产价值法 绍兴市环城河综合整治”工程，总投资4.06亿元 环城河地价由30万/亩上升到315万/亩，环城河整治出来的9块土

37、地，土地出让金价值达2.7亿元； 周边居民房屋价格环比上涨68%。 利用内涵房地产价值法测算，综合环境效益5.6-8.3亿元。,可供选择的评价方法 生产效应法 长白山地区地实施“天保工程”，土壤涵养，遏制了当地每年土壤流失的风险，受益的土地面积3000亩。 如果按照现有趋势，土壤流失3%，会导致当地经济作物玉米减产20-25%，每亩地的产量为500k-600%g，每亩地的产量损失为100-150kg。,可供选择的评价方法 生产效应法 根据估计产出，经调查，2008年玉米的市场价格为2元/kg,“天保工程”每年带来的环境效益：60-90万 假定“天保工程”受益期20年，静态产出：1200-180

38、0万元。,如何解决评价难的问题？,3,可供选择的评价方法 旅行费用法 扎龙湿地保护的生态效益 扎龙自然保护区占地4万平方公里，河道纵横，湖泊沼泽星罗棋布，湿地生态保持良好。每年四五月或八九月，约有二三百种野生珍禽云集于此，遮天蔽地，蔚为壮观，是游览此区的最佳季节，由齐齐哈尔市去保护区有汽车直达，交通便利。保护区范围大，不可能遍游，只须在区管理局四周一游，即可一窥全貌。,如何解决评价难的问题？,4,可供选择的评价方法 旅行费用法 扎龙湿地保护的生态效益 湿地环境改善后，每年增加的旅游者人数140-170万人，人均给当地带来的住宿、餐饮、交通等旅行费用约350元/人，经计算，生态效益为4.9-5.95亿元人。,如何解决评价难的问题？,3,可供选择的评价方法 防护支出法 海河污染治理后，取水距离与管道铺设成本大为降低。节约的建设成本约3000余万元。,评价方法的选用因地制宜，因时而异，审计人员并不是必须掌握所有的绩效评价方法，可以有借助外部专家来开展工作。,如何解决评价难的问题？,3,如何解决评价难的问题？,3,黄溶冰：教授、博士后、中国注册会计师；国际审计学院副院长 E-Mail:；TEL:18913979123,谢 谢！ 请多斧正！,