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1、第七章 会计报表,http:/ 教学重点：资产负债表、利润表的编制方法。 教学难点：资产负债表、利润表、现金流量表的编制方法。,教学课时：10课时；其中理论：4学时、 实训：4学时。 教学方法：演练法,第一节 会计报表概述,一、会计报表的含义 会计报表是以日常核算资料为主要依据编制的，用来集中、概括地反映企业和单位的财务状况、经营成果以及成本费用情况的书面文件。,孙子谋攻篇中说：“知己知彼，百战不殆；不知彼而知己，一胜一负；不知彼，不知己，每战必殆。” 投资者、管理者如何做到知己知彼?,二、编制会计报表的作用,会 计 报 表 的 作 用,1为投资者、债权人的投资决 策和信贷决策提供信息资料,2
2、为管理当局、企业职工提供信息资料,3为满足上级主管、专业公司和国家 的宏观决策提供必要的信息资料,4为财政、税务部门、银行进行了解 和监督提供信息资料,5为审计监督机构提供信息资料,三、会计报表的编制要求,编 制 要 求,内容完整,数字真实,计算正确,说明清楚,编报及时,四、会计报表的种类,按反 映的 经济 内容 分类,财务状况报表,经营成果报表,是总括反映企业在某一特定日期或一定时期财务状况的会计报表。包括资产负债表和现金流量表,是总括反映企业在一定时期利润的形成与分配等基本情况的会计报表。一般指利润表,按编 制的 时间 分类,年度会计报表,中期会计报表,是指企业每年末编报的会计报表，通常称
3、为决算报告，主要有资产负债表、利润表和现金流量表,指企业于年度中期末、季末和月末编报的会计报表，主要有资产负债表和利润表,按报 送的 对象 分类,外部报表,内部报表,是指为满足企业外部投资者、债权人和政府部门了解企业经营状况、经营成果和现金流量的需要而定期对外提供和发布的会计报表。包括资产负债表、利润表、现金流量表、资产减值准备明细表、利润分配表、股东权益增减变动表及其他有关报表。它通常有统一的格式和规定的反映内容,指为满足企业内部经营管理的需要而定期报送企业内部管理者的会计报表。它一般不需要统一的格式，也没有统一的指标体系，内容由企业自行规定,按报 表反 映资 金运 动的 状态 分类,静态报
4、表,动态报表,反映企业在某一时点上的资金情况的报表，如资产负债表等,反映企业在某一时期资金运动变化情况的报表，如利润表、现金流量表等,按填报单 位分类,其他分类 方法,报表编制 基础分类,按报表的 主次分类,主表,附表,独立核算的基层企业的会计报表,上级企业或上级单位对所属企业汇总编制的会计报表,五、会计报表的结构,会计 报表 的结 构,表头,补充资料,附表,主表,包括会计报表的名称、会计报表反映的时间、编表单位名称和盖章、报表编号和金额单位等内容,用以反映会计报表所要提供的主要会计信息。不同的会计报表所要提供的信息不同，结构也各异,建立在某一张会计报表编制的基础之上,附表可单独编制，也可和主
5、表合并在一起编制。,也叫会计报表附注，为报表使用者理解会计报表内容对会计报表的会计处理方法、处理方法的变更情况、非经常性项目的解释或说明,第二节 资产负债表 一、资产负债表的含义 含义 是反映企业某一特定日期（如月末、季末、半年末、年末）财务状况的会计报表。 编制依据 “资产负债所有者权益”,二、资产负债表的作用 提供了经济资源及其分布的情况，经营者可以据此分析企业资产分布是否合理 反映了企业资金来源渠道和构成情况，可据此分析企业财务结构的优劣和负债经营的合理程度 通过对前后期资产负债表的对比分析，可以考察企业的资本保值和增值情况。预测企业未来的财务状况和财产安全程度 提供财务分析数据资料，借
6、以评价企业的偿债能力,三、资产负债表的内容和结构 1资产负债表的内容,资产,负债,所有者 权益,2资产负债表的结构,资产负债表的结构,四、资产负债表的编制方法 1、准备工作 （1）编制好期末调整会计分录，做好期末的转账工作； （2）将本月所发生的会计事项和月末的调整事项依据会计分录登记入账； （3）结算出各资产、负债和所有者权益账户的期末余额。,2、资产负债表的编制方法,表首应根据各项目填列单位名称、日期和货币单位,年初数应根据上年度报表的年未数填列。,期末数应根据相关总账和明细账的期末余额填列。,（1）直接填列的项目。 “应收票据”、“固定资产原价”、“累计折旧” 、 “短期借款” “应付票
7、据”、“其它应付款” 、“应付工资” 、 “应付福利费” “应交税金”、 “应付利润” 、“其它未交款” 、 “实收资本” 、 “资本公积” “盈余公积” 项目。,2、资产负债表的编制方法,（2）分析计算后填列的项目 A、根据总账科目余额计算填列 “货币资金”项目 = 现金 + 银行存款 + 其他货币资金 “存货”项目 = 物资采购 + 原材料 + 生产成本 - 存货跌价准备 + 其他存货科目 “未分配利润”项目 = 本年利润 + 利润分配,2、资产负债表的编制方法,B、根据明细科目余额计算填列 “应收账款”项目= “应收账款” 明细科目的借方余额+“预收账款”明细科目的借方余额 “预付账款”
8、项目= “预付账款” 明细科目的借方余额+“应付账款”明细科目的借方余额 “应付账款”项目= “应付账款” 明细科目的贷方余额+“预付账款”明细科目的贷方余额 “预收账款”项目= “预收账款” 明细科目的贷方余额+“预收账款”明细科目的贷方余额,2、资产负债表的编制方法,2、资产负债表的编制方法,C、总账科目和明细科目的余额分析计算填列 “长期借款”项目 = “长期借款” 总账科目的期末余额 - “长期借款”科目所属明细科目中反映的、将于一年内到期的长期借款部分 D、根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列 “无形资产”项目 = 无形资产 - 无形资产减值准备,2、资产负债表的编制方法,第三节
9、利润表,一、利润表的含义与作用 含义 是反映企业在一定期间（如月份、季度、半年度、年度）的经营成果的会计报表 编制依据 收入一费用利润,（二）作用 1、可以解释、评价、预测企业的经营成果和获利能力。 2、可以解释、评价、预测企业的偿债能力。 3、可以帮助企业管理者进行经营决策。 4、可以考核企业管理人员的业绩。 5、是给投资者分配利润及政府课征所得税的依据。,二、利润表的内容、结构和编制方法 1利润表的内容,2利润表的结构,3、报表表体格式,表首,表体,根据有关账户的发生额直接或计算后填列,根据至上月的累计数+本月数,需计算后填 列的项目,从表中由 上至下计 算后填列 的项目,其余可直接根据某
10、 一损益类账户的发 生额分析填列,第四节 现金流量表,一、现金流量表的性质和作用 1现金流量表的含义 现金流量表是指企业管理当局编制的为会计报表使用者提供企业一定会计期间内现金流入、现金流出信息，以便于报表使用者了解及评价企业获取现金流量的能力，并据以预测企业未来的现金流量的一种会计报表。,（1）现金： 是指企业持有的库存现金以及存于银行或其他金融机构，并可随时用于支付的款项。即相当于库存现金、银行存款和其他货币资金的总称 （2）现金等价物： 指企业所持有的期限短、流动性强、易于转换成已知金额现金、价值变动风险较小的投资 （3）现金流量： 指企业在一定期间内现金和现金等价物的流入量和流出量,2
11、现金流量表的作用 （1）提供了当期现金流量的实际数据，有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力。 （2）有助于评价企业收益质量和财务弹性。 （3）有助于评价企业的资金流动性，预测企业未来的现金流量。,二、现金流量的分类,现金 流量,1经营活动产生的现金流量,2投资活动产生的现金流量,3筹资活动产生的现金流量,三个过程产生的现金从哪里来？又到哪里去？,经营活动产生的现金流量 现金收入 XXXXX 现金支出 XXXXX 经营活动产生的现金流量净额 XXXXX 投资活动产生的现金流量 现金收入 XXXXX 现金支出 XXXXX 投资活动产生的现金流量净额 XXXXX 筹资活动产生的现金流量 现金收
12、入 XXXXX 现金支出 XXXXX 筹资活动产生的现金流量净额 XXXXX 现金净增加额 XXXXX,经营活动产生的现金流量,销售商品、 提供劳务收 到的现金,收到的其他 与经营活动 有关的现金,收到的税 费返还,当期销售商品、提供劳务收到的现金 减：当期因销售退回而支付的现金 加：当期销售、提供劳务收到的销项税额 当期收到前期的应收账款 当期预收的账款 当期收回前期核销的坏账损失 当期收到前期的应收票据 减：票据贴现利息,当期返还的增值税、消费税、营业税、所得税、教育附加之和,当期收到的捐赠现金 加：当期收到的押金、定金 当期收到的罚金、违约金 当期收到非常损失赔偿金 当期技术转让收入,经
13、营活动产生的现金流量,购买商品、 接受劳务所 支付的现金,支付的各 项税费,支付给职 工以及为职 工支付的现金,当期购买商品、接受劳务支付的现金 加：当期购货支付的增值税 当期支付前期的应付账款 当期支付前期的应付票据 当期预付的账款 减：购货退回收到的现金,当期支付给职工的工资、奖金、津贴、补贴 加：当期支付前期的职工未领取工资 为职工支付的养老保险、待业保险等 当期支付的职工医疗费、困难补助等 （不包括分配计入“在建工程”部分）,当期企业按规定支付的各项税费 加：当期上交前期应交未交的税费（包括支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税等。,（续1）,经营活动
14、产生的现金流量,支付的其他 与经营活动 有关的现金,当期列入“营业费用”中的运杂费、保险费、展览费、广告费、业务费等现金付出数 加：当期列入“管理费用”中的差旅费、业务招待费、审计费、统筹退休金和退休人员费用等现金支出数。 加：当期列入“制造费用”中的办公费、水电费、修理费现金付出数。 加：当期列入“营业外支出”中的罚款支出、捐赠支出等现金付出数。 加：当期列入“待摊费用”中的预付保险费、固定资产修理费及改良支出。 加：当期“开办费”支付的现金,（续2）,投资活动产生的现金流量,投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在 现金等价物范围内的投资及其处置活动,收回投资所收到的现金 取得投资收益所收
15、到的现金 处置固定资产、无形资产和其他 长期资产所收到的现金净额 收到的其他与投资活动有关的现 金 ,购建固定资产、无形资产和其他 长期资产所支付的现金 投资所支付的现金 支付的其他与投资活动有关的现金 ,现金流出,现金流入,投资活动产生的现金流量,收回投资所 收到的现金,取得投资收益 所收到的现金,当期出售、转让或到期收回的短期投资及一年以下委托贷款收到的现金 加：当期销售、转让或到期收回的长期股权投资而收到的现金。 加：当期出售、转让或到期收回的长期债权投资而收到的现金。,当期因股权性投资和债权性投资而取得的现金股利、利息以及从子公司、联营企业和合营企业分回利润收到现金 （不包括股票股利）
16、,投资活动产生的现金流量,处置固定资 产、无形资 产和其他长 期资产所收 到的现金净额,当期购入不需安装的固定资产付出的现金 加：当接受捐赠固定资产当期支付的相关费用 当期购入工程物资支付的现金 减：当期出售工程物资收到的现金 加：自营工程当期负担的职工工资 当期支付的土地增值税 出包工程当期预付或补付承包单位款 当期购入无形资产所支付的现金 当期支付自行开发无形资产相关费用,（续1）,购建固定资 产、无形资 产和其他 长期资产所 支付的现金,反映小企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金，不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费
17、。借款利息和融资租入固定资产支付的租赁费，在筹资活动产生的现金流量中反映。本项目可以根据“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列,投资活动产生的现金流量,（续2）,筹资活动产生的现金流量,筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构 成发生变化的经济活动,收回投资收到的现金 借款收到的现金 收到的其他与筹资活动有关的现金 ,偿还债务所支付的现金 分配股利、利润或偿付利息支付 支付的其他与筹资活动有关的现金 汇率变动对现金的影响 ,现金流入,现金流出,筹资活动产生的现金流量,筹资活动产生的现金流量,（续1）,三、现金流量表的结构和编制 1、现金流量表的结构,
18、主要按经营活动、投资活动和筹资活动几个方面反映有关的现金流入、流出和净额,以间接法计算反映经营活动的现金流量，以及不涉及现金收支的投资和筹资活动,2、现金流量的编制,直接法和间接法,具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T型账户法编制,三、现金流量表的结构和编制 1、现金流量表的结构 现金流量表基本结构分为主表和补充资料两部分 2现金流量表的编制方法 现金流量表的编制方法有直接法和间接法两种 在具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T型账户法编制。 (1)工作底稿法编制现金流量表，就是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。 (2)而T型账户法则以T型账户为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表的一种方法。,