学101257班审计学课件.ppt

《学101257班审计学课件.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《学101257班审计学课件.ppt（1141页珍藏版）》请在三一文库上搜索。

1、渤海大学 财税系,何秀英,审 计 学,渤海大学 管理学院会计系,第一章 概论,第二章 注册会计师的执业准则和职业道德守则,第三章 注册会计师的法律责任,第四章 审计目标、审计证据与审计工作底稿,第五章 审计目标的实现过程,第六章 审计报告,本课程目录,渤海大学 管理学院会计系,本课程目录,第七章 销售与收款循环审计,第八章 采购与付款循环审计,第九章 生产与服务循环审计,第十章 筹资与投资循环的审计,第十一章 货币资金的审计,渤海大学 管理学院会计系,第一章 总 论,什么是审计？ 审计有什么用？ 我们为什么要学审计？,渤海大学 管理学院会计系,第一章 概论,Question1- 独立审计的产生

2、和发展,Question2-独立审计的概念及种类,Question3-注册会计师职业管理,渤海大学 管理学院会计系,一、 注册会计师审计的产生和发展,（一）注册会计师审计的产生,（二）注册会计师审计的发展,（三）注册会计师审计的发展,渤海大学 管理学院会计系,世纪 意大利的威尼斯 合伙制企业 世纪 英国股份公司制 注册会计师,年 “南海公司”事件 查尔斯.斯纳尔 （注册会计师产生） 年，爱丁堡会计师协会（职业的诞生）,（一）注册会计师审计的产生,标志,渤海大学 财税系,（三）中国注册会计师审计的发展,四阶段 产生阶段 停滞阶段 恢复阶段 规范发展阶段,渤海大学 管理学院会计系,二、审计概念与种

3、类,（一）注册会计师审计的概念,（二）审计的种类,（三）审计人员的种类,渤海大学 财税系,审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程。（美国会计学会1973 ）,（一）注册会计师审计的概念,渤海大学 管理学院会计系,审计概念的理解,经济活动和经济事项的认定 客观地获取和评价证据 系统的过程 与既定标准相符合的程度 审计结果 有利害关系的用户,注册会计师,委托人,审计证据,会计核算工作程序图,结论,标 准,审计报告,社会公众,审计程序,公司的交易或事项,渤海大学 管理学院会计系,（二）审计的

4、种类,财务会计报表审计,合规审计,经营审计,渤海大学 管理学院会计系,（三）审计人员的种类,注册会计师,政府审计师（人员）,内部审计师（人员）,新力量-法务会计师（人员）（洗钱、现金转移、保险索赔等）,渤海大学 财税系,三者的联系,（1）共同构成审计监督体系； （2）三者既相互联系，又各自独立、各司其职，泾渭分明地在不同领域实施审计。它们各有特点，相互不能替代，更不存在主导和从属的关系。,渤海大学 财税系,三、注册会计师管理,（一）注册会计师考试与注册登记 （二）注册会计师的业务范围 （三）会计师事务所的主要形式 （四）注册会计师协会 （五）注册会计师行业管理,渤海大学 管理学院会计系,（一）

5、注册会计师考试与注册登记,报考条件 考试组织 考试范围 注册登记,渤海大学 管理学院会计系,考试范围,考试模式：“6+1 ” 分两个阶段： 第一阶段：专业阶段考试科目（6科）： 会计 审计 财务成本管理 经济法 税法 公司战略与风险管理 第二阶段：综合阶段考试设1科“综合测试” 综合能力，包括智力技能、技术和应用技能、个人技能、人际和沟通技能、组织和企业管理技能等。,渤海大学 管理学院会计系,注册登记,注册登记的条件 不予受理注册的条件 撤消注册的条件,取得全科合格证考生，如5年内申请成为中注协会员，并满足继续教育要求，全科合格证长期有效。否则5年内有效。,渤海大学 管理学院会计系,不予受理注

6、册的条件,不具有完全民事行为能力的； 因受刑事处罚，自刑罚执行完毕之日起至申请注册之日止不满五年的； 因在财务、会计、审计、企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分，自处罚、处分之日起至申请之日止不满两年的； 受吊销注册会计师证书的处罚，自处罚决定之日起至申请注册之日止不满五年的； 国务院财政部门规定的其他不予注册的情形的。,渤海大学 管理学院会计系,撤消注册的条件,完全丧失民事行为能力的； 受刑事处罚的； 因在财务、会计、审计、企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分的； 自行停止执行注册会计师业务满一年的。,（二）注册会计师业务范围,鉴证

7、业务,相关服务业务,渤海大学 财税系,审计业务,审计业务：属于法定业务，非注册会计师不得承办 (1)审查企业会计报告； (2)验证企业资本； (3)办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务； (4)办理法律、行政法规规定的其他审计业务。,渤海大学 管理学院会计系,审阅业务和其他鉴证业务,财务报表审阅 预测性财务信息审核 内部控制审核 基建工程预算、结算、决算审核等。,渤海大学 管理学院会计系,相关服务,代编财务信息 税务服务 管理咨询 会计服务 财务信息执行商定程序,渤海大学 管理学院会计系,（三）会计师事务所的主要形式,国外四种： 独资 普通合伙制 股份有限公司制 有限责任合伙制 国内两种：

8、 有限责任会计师事务所 合伙会计师事务所,渤海大学 管理学院会计系,（四）注册会计师协会,（一）中国注册会计师协会 （二）地方注册会计师协会,渤海大学 管理学院会计系,（五）注册会计师行业管理,（一）法律规范 中华人民共和国注册会计师法 （二）政府管制 财政部门 国务院证券监督机构 工商行政管理部门 （三）自我管制 注册管理制度 业务监督制度 考试制度等,渤海大学 管理学院会计系,本章小结,教学重点 1独立审计的产生发展过程 2审计的基本含义 3审计的种类 4. 会计师事务所的主要形式,教学难点 1.审计的基本含义的理解 2.中国注册会计师的业务范围,任务 1.基础会计习题册第一章习题做完 2

9、.预习第二章,分析题一,四位会计专业的毕业班同学讨论未来的职业规划。甲同学希望去会计师事务所从业，他认为至少要在那里工作五年，或者终身以此为职业，他觉得在审计领域有了丰富的经验后未来会有更好的选择； 乙同学希望能够成为大型企业的内部审计人员，因为他认为通过内部审计工作，他可以接触到大型企业集团的各个层面； 丙同学打算去税务局从事税务稽查工作，该工作收入颇丰，是目前非常热门的职业； 丁同学也希望从事审计工作，但是她还不知道自己应该去哪里，她对专业研究非常感兴趣，但是也愿意去担当有挑战性的职务。,渤海大学 管理学院会计系,分析题一,要求： (1)试说明上述几类审计工作的优缺点。 (2)对于这些有系

10、统专业知识的同学来说，还有哪些审计职业适合他们呢?,渤海大学 管理学院会计系,答案提示,注册会计师- 优点：将积累很多的审计经验；审计公费收入比较高；同时由于其独立性和专业性，该职业和律师、医生一样备受尊敬 缺点：风险高，获取职业资格较难 内部审计人员- 优点：审计业务涉及较广 缺点：独立性较差,渤海大学 管理学院会计系,答案提示,税务稽查- 属于行业监督的范畴。税的种类很多，税法规定又复杂多变，在这个领域工作也需要具备充分的审计知识和审计技巧。 优点：稳定无压力 (2)除了这些审计职业以外，他们还可以在政府或其他非营利组织的审计部门工作。,渤海大学 管理学院会计系,分析题二,在2011年3月

11、，以下审计主体分别接受委托人的委派进行审计： （1）王东、黎明是XYZ事务所的注册会计师，接受东方股份有限公司董事会的委托对该公司2010年度财务报表进行审计； （2）赵丹、姚明是东方股份有限公司内部审计处的工作人员，按照审计计划安排，对该公司进行财务审计； （3）王菲、赵敏是国家审计署的工作人员，接受审计署委派，对某大型电站的工程资金运用情况进行审计。 要求：请您指出他们在承办各自审计业务时相似地方以及不同地方。,渤海大学 管理学院会计系,答案提示,相似之处： 都对被审计单位会计资料及其相关资料进行审计，并发表审计意见； 都对被审计单位起到监督作用 运用的审计方法大体相同。,渤海大学 管理学

12、院会计系,答案提示,不相似之处： （1）审计目的不同。情况一是对被审计单位会计报表的合法性和公允性依法进行审计；情况二是对被审计单位经营活动和内部控制的适当性合法性、有效性进行审计，情况三是对被审计单位财务收支或者财政收支的合法性、真实性效益性进行审计。 （2）审计依据不同。情况一是依据注册会计师法和注册会计师执业准则进行审计的；情况二是依据内部审计准则进行的；情况三是依据审计法和国家审计准则进行的。,渤海大学 管理学院会计系,答案提示,（3）审计处理不同。对于情况一，注册会计师只能提请被审计单位调整或披露，没有行政强制力；对于情况二，可以在授权范围内向主管领导提出处理、处罚意见；对于情况三可

13、以在法定职权范围内做出审计决定或者向主管机关提出处理、处罚意见。 （4）独立性不同。情况一的独立性最强；情况二的独立性最差；情况三的独立性不及注册会计师审计，但好于内部审计。,渤海大学 财税系,第二章 执业准则和职业道德守则,第一节 鉴证业务基本准则,第二节 业务质量控制准则,第三节注册会计师职业道德守则,渤海大学 管理学院会计系,本章内容简介,一、注册会计师执业准则的建设情况 二、注册会计师职业道德的含义及守则出台的背景,执业准则的建设情况,执业准则,执业规则阶段 1991-1993 审计准则体系阶段 -1994-2003 执业准则体系阶段 -2004-2006 经历修订 -2012年实行,

14、职业道德的建设情况,职业道德,职业道德守则阶段 1992 职业道德准则阶段 -1991.1.1 指导意见阶段 -2002.6.25 职业道德守则阶段 -2010.7.1,渤海大学 管理学院会计系,职业道德基本准则 七大方面: （1）总则 （2）一般原则 （3）专业胜任能力 （4）技术规范 （5）对客户的责任 （6）对同行的责任 （7）其他责任及附则,渤海大学 管理学院会计系,指导意见,基本原则： （1）独立、客观、公正的原则 （4）职业行为 （2）专业胜任能力和应有关注 （5）技术准则 （3）保密 具体要求： （1）独立性 （2）专业胜任能力 （3）保密 （4）收费与佣金 （5）与执行鉴证业务

15、不相容的工作 （6）接任前任注册会计师的审计业务 （7）广告、业务招揽和宣传,渤海大学 管理学院会计系,守则,中国注册会计师职业道德守则第1号职业道德基本原则 中国注册会计师职业道德守则第2号职业道德概念框架 中国注册会计师职业道德守则第3号提供专业服务的具体要求 中国注册会计师职业道德守则第4号审计和审阅业务对独立性的要求 中国注册会计师职业道德守则第5号其他鉴证业务对独立性的要求,渤海大学 管理学院会计系,第二节 鉴证业务基本准则,一、鉴证业务的定义和目标 二、业务承接 三、鉴证业务的要素 (三方关系、鉴证对象、标准、证据、鉴证报告),渤海大学 管理学院会计系,一、鉴证业务的定义和目标,（

16、一）鉴证业务的定义和类型 1.鉴证业务定义 2.鉴证业务类型 （二）鉴证业务的目标,渤海大学 管理学院会计系,鉴证业务的定义,渤海大学 管理学院会计系,鉴证业务的类型,基于责任方认定的业务 直接报告业务,基于责任方认定的业务,如：管理层的财务报表 责任方 鉴定对象信息,直接报告业务,内部控制审核 盈利预测审核 基建工程预算、结算、决算审核等,1.注册会计师无法获取评价报告 2.预期使用者无法获取,渤海大学 管理学院会计系,区别,（1）预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同。 在基于责任方认定的业务中，预期使用者可以直接获取鉴证对象信息（责任方认定），而不一定要通过审阅鉴证报告； 在直接报告业务中

17、，可能不存在责任方认定，即便存在，该认定也无法为预期使用者所获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取有关的鉴证对象信息。,（2）提出结论的对象不同。 在基于责任方认定的业务中，注册会计师提出结论的对象可能是责任方认定，也可能是鉴证对象。此类业务的逻辑顺序是：首先，责任方按照标准对鉴证对象进行评价和计量，形成责任方认定，注册会计师获取该认定；然后，注册会计师根据适当的标准对鉴证对象再次进行评价和计量，并将结果与责任方认定进行比较；最后，注册会计师针对责任方认定提出鉴证结论，或直接针对鉴证对象提出结论。 在直接报告业务中，无论责任方认定是否存在、注册会计师能否获取该认定，注册会计师在鉴证报告中都将

18、直接对鉴证对象提出结论。,渤海大学 管理学院会计系,（3）责任方的责任不同。 在基于责任方认定的业务中，由于责任方已经将既定标准应用于鉴证对象，形成了鉴证对象信息。因此，责任方应对鉴证对象信息负责，可能同时对鉴证对象负责。例如，在财务报表审计中，被审计单位管理层既要对财务报表（鉴证对象信息）负责，也要对财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）负责。 在直接报告业务中，无论注册会计师是否获取了责任方认定，鉴证报告中都不体现责任方的认定，责任方仅需要对鉴证对象负责。,渤海大学 管理学院会计系,（4）鉴证报告的内容和格式不同。 在基于责任方认定的业务中，鉴证报告的引言段通常会提供责任方认定的相关信息

19、，进而说明其所执行的鉴证程序并提出鉴证结论。 在直接报告业务中，注册会计师直接说明鉴证对象、执行的鉴证程序并提出鉴证结论。,渤海大学 管理学院会计系,（二）鉴证业务的目标,合理保证的鉴证目标注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为积极方式提出结论的基础。,有限保证的鉴证目标注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为消极方式提出结论的基础。,1.财务报表审计- 合理保证 2.财务报表审阅业务-有限保证 3.其他鉴证业务-合理保证和有限保证 （1）内控审核-合理保证 （2）预测性财务信息审核-有限保证,渤海大学 管理学院会计系,二、业务承接,（一）业务承

20、接的条件 （二）标准不适当时的处理方式 （三）已承接鉴证业务的变更,渤海大学 管理学院会计系,（一）业务承接的条件,1.初步了解业务环境 2. 自我评价-独立性和专业胜任能力 3. 特征齐全,业务约定事项、鉴定对象特征、使用的标准、预期使用者的要求、责任方及其环境的特征等等,渤海大学 管理学院会计系,鉴证对象适当 使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准 注册会计师能够获取充分适当的证据以支持其结论 注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度适应 各业务具有合理的目的（限制，不恰当联系）,渤海大学 管理学院会计系,（二）标准不适当时的处理方式,如果某项鉴证业务采用的标准不

21、适当，但满足下列条件之一时，将其作为一项新的鉴证业务承接：,渤海大学 管理学院会计系,1.某个方式适用于所采用的标准，注册会计师可以针对该方面执行鉴证业务，但在鉴证报告中应当说明该报告的内容并非针对鉴证对象的整体 -营运情况（内部控制） 2.能够选择或设计适用于鉴证对象的其他标准 -某一都市报的营运情况 （发行总量、每百户平均订阅量、报纸的广告收入等）,渤海大学 管理学院会计系,（三）已承接鉴证业务的变更,对已承接的鉴证业务，如果没有合理理由，注册会计师不能将该业务变更为非鉴证业务，或将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务。,渤海大学 管理学院会计系,变更的合理理由,1）当业务环境的变化

22、影响到预期使用者的需求 2）预期使用者对该业务的性质存在误解 3）业务范围存在限制 注册会计师可以应委托人的要求，考虑同意变更该项业务。,渤海大学 管理学院会计系,三、鉴证业务的要素,三方关系 鉴证对象 标准 证据 鉴证报告,渤海大学 管理学院会计系,（1)三方,直接报告业务,对鉴证对象负责,基于责任方认定的业务,对鉴证对象信息负责 可能同时对鉴证对象负责,责任方,渤海大学 管理学院会计系,预期使用者 指预期使用鉴证报告的组织和人员,能够识别 无法识别 在可行的情况下，鉴证报告的收件人应当明确为所有的预期使用者,渤海大学 管理学院会计系,三方关系,鉴证业务以提高鉴证信息的可信性为目的 责任方与

23、预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方 责任方可能是鉴证业务的委托人，也可能不是委托人 提请责任方提供书面声明 在可行的情况下，注册会计师应当提请预期使用者或其代表，与注册会计师和责任方（如果委托人与责任方不是同一方，还包括委托人）共同确定鉴证业务约定条款。,渤海大学 管理学院会计系,2、鉴证对象,（1)鉴证对象和鉴证对象信息的形式 （2）鉴证对象特征 （3）具备的条件,渤海大学 管理学院会计系,形式,1）财务业绩或状况 -财务报表； 2）非财务业绩或状况时 （如企业的运营情况） -反映效率或效果的关键指标 3）物理特征时 （如设备的生产能力） -有关鉴证对象物理特征的说明文件,渤海大学 管

24、理学院会计系,4）某种系统和过程时 （如企业的内部控制或信息技术系统 -关于其有效性的认定 5）一种行为时 （如遵守法律法规的情况 -对法律法规遵守情况或执行效果的声明,渤海大学 管理学院会计系,特征,鉴证对象特征，可能表现为定性或定量、客观或主观、历史或预测、时点或期间。 这些特征将对下列方面产生影响： 1）按照标准对鉴证对象进行评价或计量的准确性； 2）证据的说服力。,渤海大学 管理学院会计系,具备的条件,承接后发现鉴定对象不适当,1）发现鉴证对象不适当 -保留意见或否定意见 2）发现鉴证对象不适当 -保留意见或无法表示意见 3）可以考虑解除业务约定,渤海大学 管理学院会计系,3、标准,（

25、1)标准的定义 （2）标准的类型 （3）标准的特征 （4）评价标准的适当性,渤海大学 管理学院会计系,定义,标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。,渤海大学 管理学院会计系,定义,对同一鉴证对象进行评价或计量并不一定选择同一个标准。 评价消费者的满意度 -以消费者投诉的次数 -消费者初始购买后的三个月内重复购买的次数,渤海大学 管理学院会计系,类型,正式的规定（即定标准） 如编制财务报表所使用的会计准则和相关会计制度 非正式的规定（专门制定的标准） 如单位内部制定的行为准则或确定的绩效水平,渤海大学 管理学院会计系,特征,相关性 完整性 可靠性 中立性 可理解性

26、,渤海大学 管理学院会计系,（4）评价标准的适当性,正式的规定（即定标准） - 无需评价适当性，只需评价适用性 非正式的规定（专门制定的标准） -首先评价适当性，然后评价适用性,渤海大学 管理学院会计系,获取标准的形式,公开发布 在陈述鉴定对象信息时以明确的方式表述 在鉴证报告中以明确的方式表述 常识理解，如计量时间等,渤海大学 管理学院会计系,4、证据,（1）总体要求 （2）职业怀疑态度 （3）证据的充分性和适当性 （4）重要性,渤海大学 管理学院会计系,六、证据,（5）鉴定业务风险 （6）证据收集程序的性质、时间和范围 （7）可获取证据的数量和质量 （8）记录,渤海大学 管理学院会计系,（

27、1）总体要求,以职业怀疑态度获取有关鉴证对象信息是否不存在重大错报的充分适当证据 注册会计师应当及时对制定的计划、实施的程序、获取的相关证据以及得出的结论作出记录。 注册会计师在计划和执行鉴证业务，尤其在确定证据收集程序的性质、时间和范围时，应当考虑重要性、鉴证业务风险以及可获取证据的数量和质量。,渤海大学 管理学院会计系,（2）职业怀疑态度,是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据，以及引起文件记录或责任方提供的信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。,渤海大学 管理学院会计系,5、鉴证报告,（1)出具鉴证报告的总体要求 （2）鉴证结论的两种表达方式 （3）提出鉴

28、证结论的积极方式和消极方式 （4）注册会计师不能出具无保留结论报告的情况 （5）注册会计师姓名的使用,渤海大学 管理学院会计系,（1)出具鉴证报告的总体要求,注册会计师应当出具含有鉴证结论的书面报告，该鉴证结论应当说明注册会计师就鉴证对象信息获取的保证。 注册会计师应当考虑其他报告责任，包括在适当时与治理层的沟通,渤海大学 管理学院会计系,（2）鉴证结论的两种表达方式,基于责任方认定的业务中鉴证结论的表达 直接报告业务中鉴证结论的表达,渤海大学 管理学院会计系,在合理保证的鉴证业务中，注册会计师应当以积极方式提出结论。 如“我们认为，根据标准，内部控制在所有重大方面是有效的”或“我们认为，责任

29、方作出的根据标准，内部控制在所有重大方面是有效的这一认定是公允的”。,渤海大学 管理学院会计系,在有限保证的鉴证业务中，注册会计师应当以消极方式提出结论 如“基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，根据标准，系统在任何重大方面是无效的”或“基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，责任方作出的根据标准，系统在所有重大方面是有效的这一认定是不公允的”。,渤海大学 管理学院会计系,第三节 质量控制准则,中国注册会计师质量控制基本准则（1997.1),会计师事务所质量控制准则第5101号 -业务质量控制,2007年开始采用新的准则。,会计师事务所质量控制准则,共11章9

30、3条 属于会计师事务所的全面质量控制 涵盖所有鉴证业务（历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务）,质量控制准则,1.对业务质量承担的领导责任 2.职业道德规范的遵守 3.客户关系和具体业务的接受与保持 4.人力资源 5.业务执行 6.监控,渤海大学 管理学院会计系,对业务质量承担的领导责任,1）主任会计师负全面领导责任 2）倡导会计师事务所的文化建设-质量至上意识 A.明确管理责任，避免重利轻业务质量 B.业绩、酬薪、晋升等以质量为导向等,渤海大学 管理学院会计系,2.职业道德规范,会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其所有人员遵守职业道德规范。如遵守独立

31、、客观、公正原则，专业胜任能力和应有的关注，保密等。,渤海大学 财税系,2.职业道德规范,遵守的具体措施：,（1）领导层的示范 （2）教育与培训 （3）监控 （4）对违反职业道德规范行为的处理,渤海大学 财税系,满足独立性的要求,会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员，包括聘用的专家和其他需要满足独立性要求的人员，保持职业道德规范要求的独立性。,渤海大学 管理学院会计系,3.客户关系和具体业务的接受与保持,考虑客户的诚信情况,客户信息获取内容及获取的途径,确定接受或保持客户关系和具体业务的条件,渤海大学 管理学院会计系,确定接受新业务时考虑是否存在现实或潜在的利益冲突。

32、,确定保持客户关系时-考虑在执业过程中发现的重大事项及其影响。,解除业务约定或同时解除客户关系的措施,审计人员胜任能力的评价标准,渤海大学 管理学院会计系,确定接受或保持客户关系和具体业务的条件： （1）没有信息表明客户缺乏诚信； （2）具有执行业务的必要的素质和专业胜任能力、时间、资源； （3）遵守职业道德 识别出问题又打算接受或保持客户关系和具体业务的条件-事务所记录问题和解决问题。,渤海大学 管理学院会计系,考虑客户的诚信情况 （1）客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉； （2）客户的经营性质； （3）对内部控制环境和会计准则等的态度； （4） 客户是否过分考虑将会

33、计师事务所的收费维持在尽可能低的水平； （5）工作范围受到不适当限制的迹象； （6）客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象； （7）变更会计师事务所的原因。,渤海大学 管理学院会计系,客户信息获取内容及获取的途径 （1）与为客户提供专业会计服务的现任或前任人员进行沟通，并与其讨论； （2）向会计师事务所其他人员、监管机构、金融机构、法律顾问和客户的同行等第三方询问； （3）从相关数据库中搜索客户的背景信息。,渤海大学 管理学院会计系,确定接受新业务时考虑是否存在现实或潜在的利益冲突。,确定保持客户关系时-考虑在执业过程中发现的重大事项及其影响。,解除业务约定或同时解除客户关系的措施,审计人员

34、胜任能力的评价标准,渤海大学 管理学院会计系,4.人力资源,会计师事务所应当制定政策和程序，合理保证拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员，以使会计师事务所和项目负责人能够按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，并根据具体情况出具恰当的报告。,渤海大学 管理学院会计系,会计师事务所应当制定政策和程序，须解决的问题：招聘、业绩评价、人员素质、专业胜任能力、职业发展、晋升、薪金、人员需求预测。,渤海大学 管理学院会计系,5.业务执行,指导、监督、复核的具体办法。,咨询-包括与会计师事务所内部与外部具有专门知识的人员，在适当专业层次上进行讨论，以解决疑难问题和争议事

35、项。-提供真实信息、提供者能否胜任。,意见分歧-解决意见分歧并记录，分岐问题得到解决才能出具审计报告。,项目质量控制复核-客观评价项目组作出的重大判断以及在准备报告时得出的结论。,渤海大学 管理学院会计系,6.监控,会计师事务所应当制定监控政策和程序，以合理保证质量控制制度中的政策和程序是相关的、适当的，并有效执行。,准则遵守情况 制度设计运行情况 改进措施等,渤海大学 管理学院会计系,第四节 注册会计师职业道德守则,注册会计师职业道德守则 2009年10月14日颁布 2010年7月1日实施 内容,第1号职业道德基本原则 第2号职业道德概念框架 第3号提供专业服务的具体要求 第4号审计和审阅业

36、务对独立性的要求 第5号其他鉴证业务对独立性的要求,渤海大学 管理学院会计系,一、第1号职业道德基本原则,（一）诚信原则 （二）独立性原则 （三）客观性和公正性原则 （四）专业胜任能力与应有关注原则 （五）保密准则 （六）良好的职业行为原则,渤海大学 管理学院会计系,（一）诚信原则,不得与这些有问题的信息发生牵连： （1）含有严重虚假或误导性的陈述； （2）含有缺少充分依据的陈述或信息； （3）存在遗漏或含糊其辞的信息。 若-采取措施消除,渤海大学 管理学院会计系,（二）独立性原则,独立性的含义 独立性原则 通常是对注册会计师而非执业会员提出的要求。不得因任何利害关系影响其客观性,渤海大学 管

37、理学院会计系,独立性的含义,是指注册会计师在提供审计、审阅和其他鉴证服务时应当保持实质上和形式上的独立性 。,渤海大学 管理学院会计系,形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。,形式上的独立性,渤海大学 管理学院会计系,实质上的独立性,实质上的独立是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度。 即认为独立性是一种精神状态、一种自信心以及在判断时不依赖和屈从于外界的压力和影响。,渤海大学 管理

38、学院会计系,基本原则,（三）客观性和公正性原则 （四）专业胜任能力与应有关注原则 （获取和保持 ) （五）保密准则 （六）良好的职业行为原则 （ 夸大宣传或贬低同行 ）,渤海大学 管理学院会计系,保密原则,具体而言，注册会计师不得有下列行为： （1）未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息； （2）利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。,渤海大学 管理学院会计系,保密原则,若存在下列情况，可以披露客户信息： （1）法律法规允许披露，并且取得客户或工作单位的授权； （2）根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现违

39、法行为； （3）法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益；,渤海大学 管理学院会计系,保密原则,（4）接受注册会计师协会或监管机构的职业质量检查，答复其询问与调查； （5）法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。,渤海大学 财税系,二、职业道德概念框架,（一）职业道德概念框架的内涵 （二）对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素及防范措施 （三）具体运用,渤海大学 财税系,（一）内涵,-明确解决职业道问题的思路与方法： （1）识别对职业道德基本准则的不利影响； （2）评价不利影响的严重程度； （3）必要时采取方法措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平； （4）判断是

40、否需要拒绝、终止或解除约定。,渤海大学 管理学院会计系,产生不利影响的因素,1.经济利益 2.自我评价 3.过度推介 4.密切关系 5.外部压力,渤海大学 管理学院会计系,产生不利影响的因素,经济利益,（1）直接经济利益 （2）收费主要来源于某一客户 （3）与鉴证客户存在密切的经营关系 （4）过分担心失去某项业务 （5）协商受雇于该客户 （6）达成或有收费 （6）评价以往提供的专业服务时发现重大错误,渤海大学 管理学院会计系,自我评价,（1）提供财务系统的设计等服务，又对其进行鉴证 （2）为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的原始数据 （3）鉴证小组的成员现在或最近曾是客户的董事或高级管理人员 （4

41、）受雇于客户，且担任产生重大影响的职务（5）提供其他服务，且会直接影响鉴证对象信息,渤海大学 管理学院会计系,产生不利影响的因素,过度推介,（1）推介审计客户的股份 （2）在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人,渤海大学 管理学院会计系,密切关系,（1）近亲曾是鉴证客户的董事或高级管理人员 （2）近亲曾是鉴证客户的员工，所处职位有重大影响 （3）客户的董事、高级管理人员或有重大影响的员工曾担任会计师事务所的项目合伙人 （4）接受礼品或款待 （5）与鉴证客户长期业务交往,产生不利影响的因素,渤海大学 管理学院会计系,（2）威胁独立性的情形,外部压力,（1）存在意见分歧而

42、受解聘的威胁 （2）有关单位或个人不恰当的干预 （3）受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当缩小工作范围,渤海大学 管理学院会计系,（3）防范措施,两个层面 会计师事务所层面 具体业务层面,渤海大学 管理学院会计系,强调重要性 强调维护公众利益 实施质量控制 制定政策，识别不利因素 制定政策，识别小组成员与客户关系 制定政策，监控对客户依赖程度等共14项,会计师事务所层面,渤海大学 管理学院会计系,独立人员复核 咨询 与客户沟通职业道德问题 说明服务性质与收费 由其他事务所执行或重新执行部分业务 轮换等,具体业务层面,渤海大学 管理学院会计系,三、 具体运用,（一）客户变更委托 （二）应客户要求提

43、供第二次意见 （三）利益冲突 （四）收费,渤海大学 管理学院会计系,三、 具体运用,（五）专业服务营销 （六）礼品和款待 （七）保管客户资产 （八）对客观和公正原则的要求,渤海大学 财税系,一、独立性的含义 二、独立性概念框架 三、具体运用,第4号审计和审阅业务对独立性的要求,渤海大学 财税系,1.经济利益（经济利益、贷款的担保） 2.家庭和个人关系 3.与审计客户发生雇佣关系 （1）前任成员加入审计客户 （2）前任成员加入“属于公众利益实质”审计客户 （3）最近曾任审计客户的董事高级管理人员或员工 （4）兼任审计客户的董事高级管理人员,对独立性的不利影响,渤海大学 财税系,4、高级职员与审计

44、客户的长期关系 （1）关键审计合伙人止5停2延1 （2）关键审计合伙人在审计客户成为公众实体后的任职时间满3缓2,对独立性的不利影响,渤海大学 财税系,5、为审计客户提供非鉴证业务 （1）财务报表编制 （2）评估服务 （3）税务服务 （4）内部审计 （5）诉讼支持与法律服务 （6）公司理财,对独立性的不利影响,渤海大学 财税系,6、收费 （1）收费结构 （2）预期收费 （3）或有收费,对独立性的不利影响,渤海大学 财税系,本节小结,教学重点 1.掌握我国注册会计师鉴证业务的基本准则的内容 2. 掌握我国质量控制准则的内容 教学难点 我国注册会计师职业道德规范内容的分析,渤海大学 管理学院会计系

45、,案例分析,(1)注册会计师王豪被指派负责V银行2008年度会计报表的审计业务后，向ABC会计师事务所申报，他在V银行存有80万元的3年期定期存款，2009年6月份到期。 (2)ABC会计师事务所接受委托，审计s银行2008年度会计报表。S银行负责人为帮助在本行开户的各公司顺利进行年度存贷款业务的结算工作，要求ABC事务所编制有关银行存款的业务指导手册，并放在该行业务大厅值班经理的办公桌上，供各公司财务人员索取。ABC事务所在手册封面的显著位置上印有该事务所的名称、地址、电话和业务范围。,渤海大学 管理学院会计系,独立性案例分析,(3)ABC会计师事务所已连续9年承办P保险公司的年度会计报表的

46、审计业务。2006年初，该事务所职员从P保险公司集体购买了人寿险。P公司破例向ABC事务所返还了20的保费。 (4)U银行与ABC会计师事务所隔街相望，由于地理位置方便，ABC会计师事务所多年来一直在该行开户，双方业务合作正常。,渤海大学 管理学院会计系,独立性案例分析,(5)3年来，H注册会计师一直负责E银行年度报表审计业务。H之子小H将于2008年7月从Y大学外贸专业毕业。2008年初以来，H注册会计师多次找E银行人事部门负责人，联系其子在该行的工作事宜。为维护H注册会计师审计的独立性，E银行决定安排小H在该行从事统计工作。 (6)为降低租金，ABC会计师事务所与x银行共同出资租赁了某办公

47、大楼，x银行使用大楼的一层，事务所在该楼的二层办公。,渤海大学 管理学院会计系,案例提示,(1)不违反职业道德。存款业务受国家相关法律的保护，不是办理存款的银行所能左右的。 (2)不违反职业道德。手册上登载的地址、电话等内容是职业道德允许的，手册是应银行要求编制的，客户或非客户取得该手册的方式得当。该事项不属于事务所与银行的业务合作。 (3)损害独立性。破例返还保费明显超过了一般社会礼仪的范围。为保持审计的独立性，事务所不应接受超过常规优惠的部分。,渤海大学 管理学院会计系,案例提示,(4)不损害独立性。会计师事务所在银行开户，是一种正常的商业行为，不属于密切的经营关系。事务所可以承接该银行的

48、审计业务。 (5)影响H注册会计师的独立性。小H所学的并非金融专业，其之所以能在银行工作，很可能受到银行的某种优待。ABc事务所应要求H注册会计师回避该所的审计业务。 (6)影响独立性，双方存在密切的经营关系。ABC事务所不能承接该银行的审计业务。,渤海大学 管理学院会计系,独立性案例分析,(1)注册会计师王豪被指派负责V银行2008年度会计报表的审计业务后，向ABC会计师事务所申报，他在V银行存有80万元的3年期定期存款，2009年6月份到期。 (2)ABC会计师事务所接受委托，审计s银行2008年度会计报表。S银行负责人为帮助在本行开户的各公司顺利进行年度存贷款业务的结算工作，要求ABC事务所编制有关银行存款的业务指导手册，并放在该行业务大厅值班经理的办公桌上，供各公司财务人员索取。ABC事务所在手册封面的显著位置上印有该事务所的名称、地址、电话和业务范围。,渤海大学 管理学院会计系,独立性案例分析,(3)ABC会计师事务所已连续