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1、2019/6/30,1,第三章 存货 第一节 存货的确认和初始计量,一、存货的定义与确认条件 （一）存货的定义 存货：是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品，处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 存货区别于固定资产等非流动资产的特征：企业持有存货最终目的是为了出售。包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品以及周转材料等。,2019/6/30,2,1、原材料 2、在产品 3、半成品 4、产成品 5、商品（商品流通企业外购或委托加工完工经验收入库用于销售的各种商品） 6、周转材料,企业存货包含以下内容：,2019/6/30,3,存货范围的确定应以企业对存货
2、是否具有法定所有权为基本标准，凡是在盘存之日法定所有权属于企业的存货，无论其存放地点在何处或处于何种状态，都应纳入本企业存货的范围。反之，凡法定所有权不属于本企业的存货，即使存放在本企业，也不应纳入本企业存货范围。,存货的范围,2019/6/30,4,（二） 存货的确认条件：,在确认某项资产是否作为存货时，必须在符合定义前提下，同时满足以下两个条件，才能予以确认：,1、与该存货有关的经济利益很可能流入企业 2、该存货的成本能够可靠地计量,2019/6/30,5,企业取得的存货应当按照成本进行初始计量。 存货的成本包括：采购成本、加工成本、和其他成本三部分组成。 存货取得途径：主要是外购和自制
3、存货核算方法：实际成本和计划成本 财教11,二、存货的初始计量,2019/6/30,6,购买价款（发票价格，不包括按规定应抵扣的增值税进项税额） 相关税费：指企业购买、自制、委托加工存货所发生的关税、消费税、资源税及不能从增值税销项税中抵扣的进项税额。 其他可归属于存货采购成本的费用：即采购成本中除上述以外的可归属于存货采购成本的费用。如运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用。,（一）外购存货的成本,2019/6/30,7,可以抵扣的，确认为进项税额 不可以抵扣的，应计入存货成本 计入存货成本,一般纳税人 小规模纳税人-,价内税（资源税等） 价外税（增
4、值税） 关 税-计入存货成本,税 金,相 关 税 费,2019/6/30,8,索赔-转入其他应收款 转入待处理财产损溢,计入采购成本 供应单位责任 运输部门责任 意外灾害损失尚 待查明原因部份,合理损耗 非合理损耗,途 中 损 耗,运输途中的损耗,2019/6/30,9,商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入所购商品成本。实务中，也可将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用先归集，期末再按所购商品存销情况进行分配，对于已售商品的进货费用，计入主营业务成本；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。商业企业采
5、购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。,商品流通企业外购存货的成本,2019/6/30,10,（二）加工取得存货的成本,企业通过进一步加工取得的存货，（主要包括产成品、在产品、半成品、委托加工物资）成本由采购成本、加工成本构成。 存货的加工成本：是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用 。,2019/6/30,11,（1）自制存货 自制的存货按制造过程中的各项实际支出作为实 际成本，包括自制存货过程中耗用的材料、支付的工 资和发生的其他费用等。 （2）委托外单位加工完成的存货 委托外单位加工完成的存货以实际耗用的原材料 或者半成品
6、以及加工费、运输费、装卸费和保险费等 费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。 （三）其他方式取得的存货成本,2019/6/30,12,1、投资者投入的存货 投资者投入的存货按照投资合同或协议约定的价值作为实际成本（合同或协议约定价值不公允的除外）。 2、盘盈的存货 盘盈的存货按照重置价值（同类或类似存货的市场公允价格）作为入账价值。并通过“待处理财产损益”科目进行账务处理，报批后冲减当期管理费用。 3、以非货币交换、债务重组、企业合并方式取得的存货 应按企业会计准则第7号非货币交换、企业会计准则第12号债务重组、企业会计准则第20号企业合并等的规定确定成本。,2019/6/30,13,
7、四、存货日常核算的方法 （一）实际成本法： 按实际成本法进行原材料核算时，材料收入发出及结存、明细核算和总分类核算均按实际成本计价。,2019/6/30,14,先进先出法 移动加权平均法 月末一次加权平均法 个别计价法,存货发出的计价方法,2019/6/30,15,1、先进先出法 先进先出法指依照“先入库的存货先发出”的假定为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入的存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。计算公式如下： 发出存货成本=发出数量先入库存货的单位成本 结存存货成本=结存数量后入库存货的单位成本,2019/6/30,16,【例3-1】
8、建川公司2010年4月初结存A材料1 200千克，单位成本为45元，发出材料的批次如下表：,A材料明细账,2019/6/30,17,采用先进先出法计算该企业当月发出材料和期末结存材料实际成本。 5日发出存货成本120045+30048 68 400（元） 23日发出存货成本50048+70050 59 000（元） 期末存货成本30050+1 40051 86 400(元）,2019/6/30,18,优点：符合历史成本原则，期末存货成本比较接近市价。企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润。 缺点：核算工作量较繁重。而且，当物价上涨时，会高估企业当期利润和期末存货价值，不符合稳健性原则。 适用范
9、围：收发次数不多且存货价格稳定的存货。 ,2019/6/30,19,移动加权平均法，指以每次进货的存货成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。,2、移动加权平均法,2019/6/30,20,计算公式为： 存货单位成本 =（原有存货实际成本+本次进货的实际成本) (原有库存存货数量+本次进货数量） 本次发出存货的成本=本次发出存货的数量本次发出存货前存货的单位成本 月末库存存货成本=月末库存存货的数量 月末存货的单位成本,2019/6/30,21,【例3-2】 建川公司2010年4月初结存A
10、材料1 200千 克，单位成本为45元，发出材料的批次如下表：,A材料明细账,2019/6/30,22,【例3-3】承本章例3-1，用移动加权平均法计算该企业当月发出材料和期末结存材料实际成本。 第一次加权平均单位成本 =（54 000+38 400) (12 00+800） 46.2 (元) 第二次加权平均单位成本=（23 100+50 000) (500+1 000) 48.7（元） 第三次加权平均单位成本=（14 620+71 400) (300+1 400) 50.6（元）,2019/6/30,23,优点：计算的存货成本的比较客观，能随时结出发出存货的成本，便于存货的日常管理。 缺点：
11、会计核算工作量较大。 适用范围：适用于收发货业务较少且前后单价相差幅度较大的存货。,2019/6/30,24,月末一次加权平均法，是指以本月全部进货数量加上期初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的计价方法。,3、月末一次加权平均法,2019/6/30,25,月末一次加权平均成本 =（月初库存存货实际成本+本月各批进货的实际成本) (月初库存存货数量+本月各批进货数量之和） 本月发出存货成本 = 本月发出存货的数量加权平均成本 本月月末库存存货成本 = 月末库存存货数量加权平均成本 或 本月月末库
12、存存货成本=月初库存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本-本月发出存货的实际成本,计算公式为：,2019/6/30,26,【例3-4】承本章例3-1，用全月一次加权平均法计算该企业当月发出材料和期末结存材料实际成本。 全月一次加权平均单价=（54 000 + 159 800） （1 200+3 200）= 48. 59(元) 本期发出材料成本=270048.59=131200（元） 期末结存材料成本1 70048.59=82 600 (元),2019/6/30,27,【例3-5】 建川公司2010年4月初结存A材料1 200千 克，单位成本为45元，发出材料的批次如下表：,A材料明细账,20
13、19/6/30,28,4、个别计价法 个别计价法(个别认定法、具体辨认法、分批实际法），采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批次发出存货和期末存货成本的方法。计算方法： 发出存货成本=发出数量该批存货收进时的实际单位成本 结存存货成本=结存数量该批存货收进时的实际单位成本,2019/6/30,29,【例3-6】 建川公司2010年4月初结存A材料1 200千 克，单位成本为45元，发出材料的批次如下表：,A材料明细账,2019/6/30,30,(1) 3日发出的1
14、500千克材料中，有1 000千克为期初存货，有500千克为2日购入的存货，则：发出存货成本=1 00045+50048=69 000（元） (2) 23日发出的1 200千克材料中，有200千克为期初存货，有100千克为2日购入的存货，有900千克为18日购入的存货。则：发出存货成本=20045+10048+9005058 800(元),2019/6/30,31,(3) 期末结存的存货1700千克为2日购入的200千克，18日购入的100千克，28日购入的1 400千克。则： 期末存货成本=20048+10050+1 40051 =86 000（元） 优点：确定的成本比较合理、准确。 缺点：
15、核算工作量比较大，应用成本高。 适用范围：品种数量少、单位成本较高、容易识别的存货。,2019/6/30,32,（二）计划成本法： 材料采用计划成本核算时，材料的收发及结存、无论总分类核算还是明细分类核算，均按预先确定的计划成本计价，计划成本与实际成本的差异另行核算，于期末将发出材料的计划成本调整为实际成本。,2019/6/30,33,第二节 原材料,一、原材料概述 原材料：指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种材料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。包括： 1、原料及主要材料 2、辅助材料 3、外购半成品 4、修理用备件 5、包装
16、材料 6、燃料,2019/6/30,34,（一）使用的主要会计科目 核算存货使用的会计科目有“原材料”、“在途物资”、 “应付账款”、“应付票据” “预付账款”等。,二、原材料按实际成本计价的核算,2019/6/30,35,1、原材料: 本科目核算企业库存的各种材料的收、发于结存情况。在采用实际成本核算时，本科目借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本。期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。,使用的会计科目,2019/6/30,36,2、在途物资：本科目用于核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算，货款已付尚未验收入库的购入物资的采购成本。 本科目借方登
17、记在途物资的实际成本，贷方登记验收入库的在途物资的实际成本。期末余额在借方，反映企业在途物资的实际成本。本科目按供应单位和物资品种设置明细账进行明细核算。,2019/6/30,37,3、应付账款：本科目核算因购买材料、商品和接受劳务等活动应支付的款项。 本科目的贷方登记企业因购入材料、商品和接受劳务等尚未支付的款项，借方登记偿还的应付账款。期末余额一般在贷方，反映企业尚未支付的应付账款。,2019/6/30,38,4、预付账款：本科目核算企业按合同规定预付的款项。本科目的借方登记预付的款项及补付的金额，贷方登记收到所购物资时根据有关发票账单记入“原材料”科目的金额及收回多付款项的金额。期末余额
18、在借方，反映企业实际预付的款项；期末余额在贷方，则反映企业尚未补付的款项。预付账款不多的企业，可在应付账款科目中核算。,2019/6/30,39,（二）外购原材料的核算,1、付款与收货同时进行 【例3-6】甲企业为一般纳税人，2010年5月18日购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的货款为200 000元，增值税额为34 000元 。 （1）假定货款已通过银行转账支付，材料已验收入库。 借：原材料 200 000 应交税费一应交增值税 （进项税额） 34 000 贷：银行存款 234 000,2019/6/30,40,【例3-7】甲公司持银行汇票18 920元购入B材料一批，增值税专用发
19、票注明货款16 200元，增值税额2720元，材料已验收入库： 借：原材料B材料 16 200 应交税费一应交增值税（进项税额） 2 720 贷：其他货币资金银行汇票 18 920 【例3-8】甲公司采用托收承付结算方式够C材料一批，货款40 000元，增值税6 800 元，对方代垫运杂费300元，款项在承付期通过银行存款支付，材料已验收入库。 借：原材料C材料 40 300 应交税费应交增值税（进项税） 6 800 贷：银行存款 47 100,2019/6/30,41,2、先付款，后收货 结算单证已经到达，货款已支付（或已开出商业承兑汇票），但材料尚未验收入库，根据发票账单等结算凭证，借记“
20、在途物资”、“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”科目 。 【例3-9】某企业用汇兑结算方式购入D材料2000千克，单价25元,共计50000元；增值税率8 500元。支付保险费500元，材料尚未到达。 借：在途物资D材料 50500 应交税费应交增值税（进项税额） 8500 贷：银行存款 59000,2019/6/30,42,3、先收货后付款 如材料已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付，这种业务发生时不作会计处理，待凭证到达后付款时按付款收货处理。如果到月末发票仍未收到，企业应按不同情况处理： （1）凭证已到，未到付款期，作如下处理： 借：原材料 应交税费一应
21、交增值税（进项税额） 贷：应付账款 （2）月末，结算凭证未到，按合同价暂估入账。下月初作相同的红字分录，予以冲回。,2019/6/30,43,借：原材料 贷：应付账款暂估应付款 下月初用红字冲回： 借：原材料 贷：应付账款一暂估应付账款 在收到发票等结算凭证，并支付货款时： 借：原材料 应交税费一应交增值税（进项税额） 贷：银行存款,【例3-10】甲公司采用托收承付结算方式购进E材料一批，增值税专用发票上注明货款50 000元，增值税8 500 元，对方代垫包装费1 000元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料验收入库。 借：原材料 51 000 应交税费 一应交增值税（进项税额）8
22、500 贷：应付账款 59 500 【例3-11】甲公司采用委托收款结算方式购进F材料一批，材料验收入库，月末发票账单未到，无法确定其实际成本，暂估价值30 000元。,借：原材料F材料 30 000 贷：应付账款暂估应付款 30 000 下月初用红字冲回： 借：原材料F材料 30 000 贷：应付账款一暂估应付账款 30 000 F材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上注明货款31 000元，增值税5 270元，对方代垫保险费200元，已用银行存款付讫。 借：原材料 31 200 应交税费一应交增值税（进项税额）5 270 贷：银行存款 36 470,2019/6/30,46,4、预付货款
23、购进 （1）企业预付货款时： 借：预付账款 贷：银行存款 （2）材料入库时： 借：原材料 应交税费一应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 （3）补付货款时 借：预付账款 贷：银行存款（或库存现金）,【例3-12】根据与乙公司的购销合同，甲公司为购买G材料向乙公司预付80 000元，已通过银行汇兑方式汇出。 借：预付账款 80 000 贷：银行存款 80 000 【例3-13】甲公司收到乙公司发运来的G材料，已验收入库，该批货物货款100 000元，增值税额17 000元，对方代垫包装费3 000元，所欠款项已通过银行存款付讫。 （1）材料入库时： 借：原材料G材料 103 000 应交税费一应
24、交增值税（进项税额）17 000 贷：预付账款 120 000 （2）补付货款时： 借：预付账款 40 000 贷：银行存款 40 000,2019/6/30,48,5、材料短缺和毁损的处理 企业在收到货物时出现短缺，应按实际收到的货物数量入账，其短缺部分先记入“待处理财产损溢”科目，待查明原因分别不同情况处理。 （1）属于运输部门过失人或供应单位造成短缺和毁损，赔偿部分计入其他应收款，不能弥补部分计入管理费用。 （2）属于非常损失，扣除残值和保险公司赔偿，将其净额进入营业外支出。注意，超定额损耗和非常损失造成的短缺还应将进项税转出。 实际案例参考P. 58 3-10、3-11,【例3-13】
25、甲公司购入H材料2000kg,单价为5元/kg,成本为10 000元，进项税额1 700元，货款已付，材料入库时发现短缺10kg,经查明属于运输途中合理损耗。 企业处理如下： 借：原材料H材料 10 000 应交税费应交增值税（进项税） 1 700 贷：银行存款 11 700 合理损耗无需另作账务处理，只是将入库材料单位成本调整为5.03元即可（100001990）。,【例3-14】某企业3月25日从外地购入J材料1000kg,单价为1200/kg，增值税专用发票注明价款1 200 000元，进项税额204 000元，货款已经支付，4月5日材料达到，验收入库时发现短缺10kg,原因待查。 （1
26、）3月25日付款时 借：在途物资J材料 1 200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 204 000 贷：银行存款 1 404 000 （2）4月5日验收入库时 借：原材料J材料 1 188 000 待处理财产损溢待处理流动资产损溢 12 000 贷：在途物资J材料 1 200 000,后查明原因系本单位提货后验收入库前被盗，保险公司已按规定统一赔偿6 000元，其余作企业损失处理。 （3）批准处理后 借：其他应收款应收保险赔款 6 000 管理费用 8 040 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 12 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 2 040,2019/6/30,52,
27、6、小规模纳税人购入物资按实际成本计价的核算,小规模纳税人及不能取得增值税专用发票的一般纳税人，购入材料是所支付的进项税直接计入成本。 借：原材料 或 在途物资 贷：银行存款 或 应付账款 【例3-15】某企业是小规模纳税人。购入材料4 000元支付增值税680元，材料已入库，款项已支付。 借：原材料 4 680 贷：银行存款 4 680 财教11,2019/6/30,53,（三）发出原材料的核算 1、企业生产经营耗用原材料，平时一般只登记材料明细账，在月末根据发料汇总表一次登记总分类账。 【例3-10】4月，某企业的“发料凭证汇总表”中列明基本生产车间生产产品领用材料50000千克，车间管理
28、部门一般耗用材料600千克，行政管理部门领用材料1000千克，加权平均单位成本为50元。 借：生产成本一基本生产成本 2 500 000 制造费用 30 000 管理费用 50 000 贷：原材料 2 580 000,2019/6/30,54,2、非生产经营领用原材料 按实际成本加上不予抵扣的增值税额等，借记“在建工程”、“应付职工薪酬”等科目，按实际成本，贷记“原材料”，按不予抵扣的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（进项税转出）”科目。 【例3-11】某企业将购入的原材料用于职工食堂基建工程，该批材料的购入成本为20 000元，增值税率为17% 。 借：在建工程 23400 贷：应交税费-
29、应交增值税(进项税转出)3 400 原材料 20000,2019/6/30,55,三、原材料按计划成本核算 采用计划成本核算时，取得的原材料先要通过“材料采购”科目进行核算，材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目进行核算。,2019/6/30,56,（一）计划成本核算使用的主要科目 1、原材料：本科目核算企业库存的各种材料的收、发于结存情况。在采用计划成本核算时，本科目借方登记入库材料的计划成本，贷方登记发出材料的计划成本。期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本。 2、材料采购：本科目用于核算企业购入材料、商品等的采购成本。借方登记采购材料物资的实际成本；贷方登记入库材料
30、物资的计划成本。借方大于贷方表示成本超支，应从本科目贷方转入“材料成本差异”科目的借方；贷方大于借方表示成本节约，应从本科目借方转入“材料成本差异”科目的贷方，期末借方余额，反映企业在途材料的采购成本。该账户应按供货单位和物资品种设置明细账。,2019/6/30,57,3、材料成本差异：本科目核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额 。 该科目借方登记从“材料采购”科目贷方转入的购入材料成本超支差异和发出材料应负担的成本节约差异；贷方登记从“材料采购”科目借方转入的购入材料成本节约差异及发出材料应负担的成本超支差异；月末余额，反映库存材料的成本差异，如为借方余额，反映企业
31、库存材料实际成本大于计划成本的超支差异；如为贷方余额，反映企业库存材料实际成本小于计划成本的节约差异。普本,2019/6/30,58,（二）购入材料的核算 1、 付款收货同时进行 对结算凭证与材料同时到达的采购业务，企业支付货款或开出承兑商业汇票、材料入库后，按有关单证的实际成本借记“材料采购”，按应予抵扣的增值税进项税额借记“应交税费应交增值税（进项税额）”，按应支付的款项贷记“银行存款”“应付账款”、“应付据票”等科目。 【例-16】乙公司3月2日购入A材料一批，已经验收入库，增值税专用发票注明货款为20000元，增值税额3400元，发票账单已收到，计划成本21000元，全部款项以银行存款
32、支付。会计处理如下：,借：材料采购 20 000 应交税费应交增值税（进项税额）3 400 贷：银行存款 23 400 【例-17】乙公司3月8日购入B材料一批，已经验收入库，增值税专用发票注明货款为50 000元，增值税额8 500元，双方商定采用商业汇票方式支付货款，付款期3个月，计划成本50 500元，全部款项以银行存款支付。会计处理如下： 借：材料采购 50 000 应交税费应交增值税（进项税额） 8 500 贷：应付票据 58 500,2、 先付款后收货 采用汇兑结算方式购入材料，收到发票账单时：按有关单证的实际成本借记“材料采购”，按应予抵扣的增值税进项税额借记“应交税费应交增值税
33、（进项税额）”，按应支付的款项贷记“银行存款”。 【例-18】乙公司3月11日采用汇兑结算方式购入C材料一批，增值税专用发票注明货款为30 000元，增值税额5 100元，发票账单已收到，计划成本29 000元，材料尚未入库。 借：材料采购 30 000 应交税费应交增值税（进项税额）5 100 贷：银行存款 35 100,2019/6/30,61,3、先收货，后付款 如材料已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付，这种业务发生时不作会计处理，待凭证到达后付款时按付款收货处理。如果到月末发票仍未收到，企业应按不同情况处理： （1）凭证已到，未到付款期，作如下处理： 借：材料采购 应交
34、税费一应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 同时 借：原材料 贷：材料采购,2019/6/30,62,（2）月末，结算凭证未到，按计划价暂估入账。下月初用红字冲回。 借：原材料 贷：应付账款暂估应付款 借：原材料 贷：应付账款一暂估应付账款 【例-19】乙公司3月18日采用商业承兑汇票支付方式购入D材料一批，增值税专用发票注明货款为40 000元，增值税额6 800元，发票账单已收到，计划成本42 000元，材料已收到。 借：材料采购 40 000 应交税费应交增值税（进项税额） 6 800 贷：应付票据 46 800,【例-20】乙公司3月18日购入E材料一批，发票账单未到，月末按计划成本1
35、2 000元暂估入账 借：原材料 E材料 12 000 贷：应付账款暂估应付款 12 000 下月初用红字冲回： 借：原材料 E材料 12 000 贷：应付账款暂估应付款 12 000 4月5 日收到发票账单支付货款时，按正常程序记账，假设增值税专用发票注明货款13 000元，增值税额2 210元。 借：材料采购 13 000 应交税费应交增值税（进项税额）2 210 贷：银行存款 15 210,2019/6/30,64,4、月末，结转已验收入库材料的成本 借：原材料 贷：材料采购 对实际成本大于计划成本的差额 借：材料成本差异 贷：材料采购 对实际成本小于计划成本的差额 借：材料采购 贷：材
36、料成本差异 【例-21】承例题3-16、3-17、3-19、3月末，乙公司汇总本月已付款或开出幷承兑商业汇票的入库材料的计划成本113 500元，（21 000+50 500+42 000）。,借：原材料 A材料 21 000 B材料 50 500 D材料 42 000 贷：材料采购 113 500 上述入库材料实际成本为110 000元（20000+50000+40000），入库材料成本差异为节约3 500元（113 500-110 000）。 借：材料采购 3 500 贷：材料成本差异- A材料 1 000 - B材料 500 - D材料 2 000,2019/6/30,66,5、预付货款
37、购进 （1）企业预付货款时： 借：预付账款 贷：银行存款 （2）材料入库时： 借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 （3）补付货款时 借：预付账款 贷：银行存款（或库存现金）,2019/6/30,67,（4）月末结转入库材料成本 借：原材料 贷：材料采购 按实际成本大于计划成本的差额 借：材料成本差异 贷：材料采购 按实际成本小于计划成本的差额 借：材料采购 贷：材料成本差异,2019/6/30,68,6、材料短缺和毁损的处理 企业在收到材料时发现短缺和毁损，应及时查明原因和责任，区别不同情况处理。 （1）属于运输途中合理损耗，记入“材料成本差异”科目借方。 （2）属于运
38、输部门过失人或供应单位造成短缺和毁损，赔偿部分计入其他应收款，不能弥补部分计入管理费用。 （3）属于非常损失，扣除残值和保险公司赔偿，将其净额进入营业外支出。注意，超定额损耗和非常损失造成的短缺应将进项税转出。,2019/6/30,69,【例-22】甲公司购入M材料2000kg，专用发票上注明的货款为21 000元，增值税额为3 570元，货款已付。材料入库时，实收1990kg。计划成本10元/kg,经查明为途中合理损耗。 1、根据发票付款时： 借：材料采购 21 000 应交税费应交增值税（进项税额） 3 570 贷：银行存款 24 570 2、结转入库材料成本时： 借：原材料-M材料 19
39、 900 贷：材料采购 19 900 3、结转入库材料成本差异时： 借：材料成本差异 1 100 贷：材料采购 1 100,2019/6/30,70,（三）发出原材料的核算 月末，企业应根据领料单编制“发料凭证汇总表”结转发出材料的计划成本，并根据发出材料的用途，按计划成本分别记入相关成本费用账户： 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：原材料 同时，计算结转发出材料应负担的材料成本差异,2019/6/30,71,材料成本差异率 =（期初结存材料的成本差异+本期入库材料成本差异） （期初结存材料计划成本 + 本期入库材料计划成本） 发出材料成本差异=发出材料计划成本材料成本差异率 发
40、出材料实际成本=发出材料计划成本发出材料成本差异 发出材料应负担的成本差异，必须按月分摊。,2019/6/30,72,结转发出材料成本的超支差异 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：材料成本差异 结转发出材料成本的节约差异 借：材料成本差异 贷：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用,2019/6/30,73,【例3-23】2010年4月，甲企业根据“发料凭证汇总表”的记录，该月A材料的消耗为：基本生产车间生产产品领用材料50 000kg，车间管理部门一般耗用材料600kg，行政管理部门领用材料1 000kg，计划单位成本为50元/kg。 借：生产成本 2 500 000 制造费用
41、 30 000 管理费用 50 000 贷：原材料 A 材料 2 580 000,2019/6/30,74,【例3-24】甲企业月初结存材料1 200kg，实际成本为54 000元,计划成本为60 000元，成本差异为节约6 000元。本期购入材料3 200kg，实际成本159 800元，计划成本160 000元，节约差异为200元。本月发出材料2 700千kg克。材料计划单位成本为50元kg。,2019/6/30,75,材料成本差异率=(-6 000-200) (60 000 + 160 000）100% = - 2.82% 本期发出存货成本=2 7005=13 5000（元） 本月发出材料
42、成本差异=135 000(-2.82%） = - 3 087（元） 本月发出材料实际成本= 135 000 - 3 087 = 131 913 （元）,2019/6/30,76,【例3-25】建川公司5月初库存原材料计划成本为680 000元，材料成本差异为-13 600元 ；本月购入原材料的计划成本为1 320 000元，材料成本差异为53 600元。本月发出的原材料计划成本为800 000元，其中生产车间领用600 000元，车间管理及消耗材料为150 000元，厂部管理部门领用50 000元。 （1）材料成本差异率=(-13 600+53 600) （680 000+1 320 000)
43、 100%=2%,2019/6/30,77,（2）计算各用料单位及期末库存材料应负担的材料成本差异。 生产成本=600 0002%=12 000（元 制造费用=150 0002%=3 000（元） 管理费用=50 000 2%=1 000（元） 期末库存材料应负担的差异=(680 000+ 1 320 000-800 000) 2%=2 4000（元）,2019/6/30,78,(3) 月末按发出材料的计划成本作会计分录： 借：生产成本 600 000 制造费用 150 000 管理费用 50 000 贷：原材料 800 000 （4）月末结转材料成本差异： 借：生产成本 12 000 制造费
44、用 3 000 管理费用 1 000 贷：材料成本差异 16 000,2019/6/30,79,第三节 低值易耗品和包装物,一、低值易耗品的核算 低值易耗品:是指不能作为固定资产的各种用具物品。如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。,2019/6/30,80,企业应当设置“周转材料低值易耗品”科目来反映和监督低值易耗品的增减变化及其结存情况。本科目的借方登记低值易耗品的增加，贷方登记低值易耗品的减少。期末余额在借方，反映企业期末结存低值易耗品的金额。 低值易耗品摊销方法有一次摊销法和五五摊销法。,2019/6/30,81,（一）一次摊销法 一次摊销法，是指在领用低值
45、易耗品时，就将其全部账面价值一次计入相关资产成本或当期损益的方法。 【例-26】某生产车间领用低值易耗品一批，其实际成本为2 000元，全部计入当期制造费用。 借：制造费用 2 000 贷：周转材料低值易耗品 2 000,2019/6/30,82,（二）五五摊销法 五五摊销法，是指低值易耗品在领用时，先摊销其账面价值的50，报废时再摊销其账面价值的另50 。在采用五五摊销法的情况下，需要单独设置“周转材料低值易耗品-在用”、 “周转材料低值易耗品-在库”、 “周转材料低值易耗品-摊销”明细科目。,2019/6/30,83,【例3-27】某管理部门本月领用低值易耗品一批， 其实际成本为4 000
46、元，采用五五摊销法进行摊销。 (1) 领用时： 借：周转材料低值易耗品-在用 4 000 贷：周转材料低值易耗品-在库 4 000 (2）领用时摊销一半： 借：管理费用 2 000 贷：周转材料低值易耗品-摊销 000,2019/6/30,84,（3）报废时摊销其价值的另一半： 借：管理费用 2 000 贷：周转材料低值易耗品-摊销 2 000 假如有价值100元的残料入库，应冲减管理费用。 借：原材料 100 贷：管理费用 100 同时： 借：周转材料低值易耗品-摊销 4 000 贷：周转材料低值易耗品-在用 4 000,2019/6/30,85,二、包装物的核算 包装物，是指为销售企业产品而耗用和储备的各种包装容器，如桶、瓶、坛、袋等。 包装物的核算内容： 生产过程中用于包装产品、作为产品组成部份的包装物； 随同产品出售而不单独计价的包装物； 随同产品出售而单独计价的包装物；出租或出借给购买单位使用的包装物。,2019/6/30,86,企应当设置“周转材料包装物”科目对包装物进行核算。对于生产领用包装物的成本应计入生产成本。随同产品出售单独计价的包装物，一方面记入其他业务收入，并按取得