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1、Code of Ethics for Professional Accountants,IFAC的治理结构,澳大利亚会计师专业团体会员资格,Revised July 2009 Effective Date: January 1, 2011; early adoption is permitted. International Ethics Standards Board for Accountants International Federation of Accountants Three Parts PART A: GENERAL APPLICATION OF THE CODE PART
2、B: PROFESSIONAL ACCOUNTANTS IN PUBLIC PRACTICE PART C: PROFESSIONAL ACCOUNTANTS IN BUSINESS,Code of Ethics for Professional Accountants,PART A: GENERAL APPLICATION OF THE CODE,Introduction and Fundamental Principles Integrity Objectivity Professional Competence and Due Care Confidentiality Professio
3、nal Behavior,PART B: PROFESSIONAL ACCOUNTANTS IN PUBLIC PRACTICE,Introduction Professional Appointment Conflicts of Interest Second Opinions Fees and Other Types of Remuneration Marketing Professional Services Gifts and Hospitality Custody of Client Assets Objectivity All Services Independence Audit
4、 and Review Engagements Independence Other Assurance Engagements,PART C: PROFESSIONAL ACCOUNTANTS IN BUSINESS,Introduction Potential Conflicts Preparation and Reporting of Information Acting with Sufficient Expertise Financial Interests Inducements,CODE OF ETHICS FOR PROFESSIONAL ACCOUNTANTS,中国注册会计师
5、职业道德守则,第1号：职业道德基本原则 第2号：职业道德概念框架 第3号：提供专业服务的具体要求 第4号：审计和审阅业务对独立性的要求 第5号：其他鉴证业务对独立性的要求,职业会计师应遵循的基本原则,公众对职业会计师的期望 公共职业会计师的差距 职业会计师应遵循的基本原则 诚信 客观 专业胜任能力与应有的关注 保密 良好的职业行为,渝钛白事件首份否定意见的审计报告 “1997年度应计入财务费用的借款即应付债券利息8064万元，贵公司将其资本化计入了钛白粉工程成本；欠付中国银行重庆市分行的美元借款利息89.8万元（折人民币743万元），贵公司未计提入账，两项共影响利润8807万元。”,案例1：专
6、业胜任能力与应有的关注,审计意见,“我们认为，由于本报告第二段所述事项的重大影响，贵公司1997年12月31日资产负债表、1997年度利润及利润分配表、财务状况变动表未能公允地反映贵公司1997年12月31日财务状况和1997年年度经营成果及资金变动情况。”,案例1：专业胜任能力与应有的关注,案例1：专业胜任能力与应有的关注,对渝钛白公司否定意见审计报告的分析,（1）1997年借款的应付债券利息8064万元属于资本还是费用？,渝钛白公司1997年度的亏损总额为3136万元 应付债券利息8064万元属于资本还是费用？ 如果按费用处理，后果？ 再增加一笔亏损 资不抵债 会计准则规定及账务处理,应付
7、债券利息8064万元属于资本还是费用,渝钛白公司的总会计师认为,1、钛白粉这种基础化工产品不同于普通商品，对各项技术指标的要求非常严格，需要通过反复试生产，逐步调整质量、消耗等指标，直到生产出合格的产品才能投放市场；而试生产期间的试产品性能不稳定，是不能投放市场的 2、原料的腐蚀性很重，如生产钛白粉的主要原料硫酸，一旦停工，则原料淤积于管道、容器中，再次开车前，就必须进行彻底的清洗、维护，并调试设备，年报中披露的900万元亏损中很大一笔就是设备整改费用。,结论： 钛白粉项目交付使用进入投资回报期、产生 效益前，还有一个过渡期，即整改和试生产 期间，这仍属于工程在建期。,渝钛白公司的总会计师认为
8、,重庆会计师事务所坚持认为,钛白粉工程于1995年下半年就开始投产，1996年已经可以生产出合格产品。这一工程虽曾一度停产，但1997年全年共生产1680吨，这一产量尽管与设计能力1.5万吨还相差很远，但主要原因是缺乏流动资金，而非工程尚未完工。该工程应认定已交付使用。,对渝钛白公司否定意见审计报告的分析,(2)欠付银行的借款利息89.8万美元 （折人民币743万元）是否应计提入账？,公司管理当局：,1、这是1987年12月原重庆化工厂为上PVC彩色地板生产线，向中国银行重庆分行借入的美元贷款60万元造成的。该项目建成后，一直未正常批量生产； 2、1992年公司改制时，已部分作为未使用资产。但
9、改制前，重庆化工厂已部分偿还了利息和本金。 3、数年之后（1997年），该行通知公司欠付利息89.8万美元。 4、本年决算期间，公司未能和银行认真核对所欠本息数额，故未予转账。公司打算在1998年度核对清楚后再据实转账。,重庆会计师事务所：,1、这笔利息已经发生，应予以确认并计提入账。 2、企业未与银行对账，这是公司内部的管理问题，,对渝钛白公司否定意见审计报告的分析,（3）以上两项会计事项是否重要，是否足以构成发表否定意见审计报告的依据呢？,审计中的基本原则之重要性原则,当未调整事项、未确定事项或违反一贯性原则的事项等对会计报表的影响程度在一定范围内时，注册会计师可以发表保留意见； 如果其影
10、响程度超过一定范围，以致会计报表无法被接受，被审计单位的会计报表已失去其价值，而只能发表否定意见。 区分重要性标准，就成为注册会计师职业判断的一个重要内容。,所谓“重要性”：,是指被审计单位会计报表错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的决策与判断。 在考虑重要性标准时，还要考虑： 1、被审计单位特定环境； 2、已审报表使用者对信息要求。,重要性的确定：CPA的职业判断,1、渝钛白公司为上市公司，1996年已亏损1000多万元 2、1997年在未调整的情况下，又亏损3136万元 3、上述两个会计事项的调整： 亏损额：11943万元， 调整后的股东权益：3290万元。
11、原有的注册资本13000万元，仅剩下25左右 4、持续经营的能力？ 5、严重误导依赖财务报表进行决策的证券投资者,借款费用如何处理？,借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。,符合资本化条件的资产,企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。 其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和
12、存货等资产。,同时满足三条件：,（一）资产支出已经发生 资产支出已经发生，是指企业已经发生了支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式所发生的支出。 （二）借款费用已经发生 （三）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。,甲上市公司股东大会于2007年1月4日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于3月5日向银行专门借款5000万元，年利率为6，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月15日，厂房正式动工兴建。3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关
13、的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为( )。 A3月5日 B3月15日 C3月16日 D3月31日,借款费用暂停资本化的时间,1、符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。 2、在中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益，,借款费用停止资本化的时点,购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。 （一）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。 （二）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基
14、本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。 （三）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生,借款费用的计量,（一）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。,A公司为建造厂房于2007年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款年利率为3%，2007年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房， 并预付
15、了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2007年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2007年度应予资本化的利息金额为( )万元。 A20 B45 C60 D15 2000*3%*3/12+1000*3%*4/12:费用化的金额,（二）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。有关计算公式如下：,一般借款利息费用资本
16、化金额 累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率 资产支出加权平均数 =（每笔资产支出金额该笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数）,所占用一般借款的资本化率 所占用一般借款加权平均利率 所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数 所占用一般借款本金加权平均数 （所占用每笔一般借款本金每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）,（三）借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。在资本化期间，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。,案例2： “科龙门”
17、事件,科龙事件回顾,顾雏军，毕业于天津大学，获工程硕士学位，格林柯尔制冷剂的发明者和专利拥有人，格林柯尔集团的创办人。 对科龙的收购开始于2001年，完成于2002年5月。,科龙年报,2001：实现收入47.2亿元，净亏损1 5.56亿元 2002年报，实现收入48.78亿元，净利润2亿元 2002年报被会计师出了保留意见，调减金额1亿元； 2002年扭亏为盈，脱掉ST的帽子。 2003年报，实现收入61.68亿元，净利润2.02亿元。 2004年8月9日，郎咸平指出“顾雏军收购科龙电器前后该公司的经营状况并无明显差异，净利润的大起大落完全是人为调控所致“。通常的做法是“收购当年大量拔高各项费
18、用，造成上市公司巨亏；第二年，压低各项目费用，使上市公司一举扭亏。,科龙年报,2004年度三季度报告：截止2004年9月30日，科龙电器的货币资金为 34.44亿元，净利润约2.06亿元 2005年4月27日，科龙电器发布预亏公告，突然宣布去年业绩可能出现6000万元的亏损。 2005年4月29日，科龙电器公布了2004年亏损6416万元的年报。,亏损原因：,科龙: 由于去年家电业上游主要原材料涨价、联营公司华意压缩持续几年亏损及对去年尚未摊销完的股权投资差额全额计提了减值准备等原因导致亏损。 2005年5月12日，华意压缩发布亏损澄清公告称，科龙电器的亏损与华意公司经营业绩毫不相干。 200
19、5年5月10日，科龙电器发布公告：科龙因涉嫌违反证券法规被证监会立案调查。,科龙盈余管理手段分析,科龙1999年至2005年净利润及利润变化情,(一)利用会计政策，调节减值准备，实现“扭亏“,12001年运用计提减值准备，亏个够：,(1)2001年计提的坏账准备的分析,坏账准备计提比例,科龙采取账龄分析法： 1年以上的应收账款全额计提坏账准备， 一年以内的，各年的计提比例不尽相同。,连续期间一年内坏账准备分析,(2)2001年，存货跌价准备计提的分析,(3)2001年，计提广告费分析,2001年，科龙计提了16亿元的广告费。而科龙的审计师安达信对些发表了保留意见，后科龙于2002年同意调减0.
20、8亿元。,22002年，转回减值准备，扭亏为盈,2003年4月，科龙公布2002年的年报，实现净利2亿元，科龙实现扭亏为盈。由于会计师出具了保留意见的审计报告，科龙公司于4月3日发布公告，调减1个亿的利润。 在2002年的半年报中，科龙上半年已实现利润1.12亿元，全年实现的利润只有1亿元。,22002年，转回减值准备，扭亏为盈,(二) 寅吃卯粮，透支未来收入,通过对未真实出库销售的存货开具发票或销售出库单并确认为收入的方式虚增年度报告的主营业务收入、利润。,2002年12月，科龙针对当月销售出台的销售政策要点,1、空调淡季当旺季； 2、经销商12月份打款享受9月份的贴息政策。 3、经销商用科龙账上金额提货，享受提货奖励 和年度奖励 4、经销商可以不把货提走，科龙的各分公司仓 库调整出部分位置放经销商的货 5、如03年价格调整，享受补差政策 6、如经销商所提之货，旺季不能销售，可换货 7、12月份的客户发票全部留在科龙各分公司， 用于退货冲帐,会计能对谁负责？ CPA Certified Public Accountants? Cheated Public Accountants?,对科龙案例的讨论,案例三：审计失败,案例四：会计事务所更换与审计意见,The End of Part One,