范海峰会计学课件：第4章 会计凭证与会计账簿.ppt

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1、7/2/2019 12:52 PM,1,第四章 会计凭证 与账簿,2,7/2/2019 12:52 PM,本章主要内容,会计凭证 原始凭证、记账凭证 会计账簿 会计账簿的意义和种类 会计账簿的设置与登记 账簿的结账与对账 账簿的登记和使用规则 会计账簿的更换与保管,3,7/2/2019 12:52 PM,会计循环回顾,下一个会计循环又开始了！,4,7/2/2019 12:52 PM,“银广夏”造假案,中国证监会于2001年8月3日对广夏（银川）实业股份有限公司（银广夏）正式立案调查。现已查明银广夏通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业

2、务收入，虚构巨额利润7.45亿元，其中1999年1.78亿元，2000年5.67亿元。同时还查明深圳中天勤会计师事务所及其签字注册会计师违反有关法律法规，为银广夏出具了严重失实的审计报告。银广夏1998年之前的财务资料丢失。,5,7/2/2019 12:52 PM,“安然”会计弊案,美国安然（Enron）公司是世界上最大的能源、商品和服务公司之一，2001年11月，在政府监管部门、媒体和市场的强大压力下，安然向美国证监会递交文件，承认做了假账：从1997年到2001年间共虚报利润5.86亿美元，并且未将巨额债务入账。 2001年12月8日，向纽约破产法院申请破产保护，该案成为美国历史上最大的一

3、宗破产案；2002年1月，美国司法部正式对安然进行刑事调查，安然的审计师安达信公开承认，他们销毁了大量的文书与证据。,6,7/2/2019 12:52 PM,想一想？,他们为什么销毁凭证？,因为凭证记载着 公司经济活动的 真相,7,7/2/2019 12:52 PM,思考一个问题,日常生活中接触了哪些凭证？,8,7/2/2019 12:52 PM,第一节 会计凭证,9,7/2/2019 12:52 PM,会计凭证的含义及作用,会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，并据以登记账簿的书面证明。 会计凭证的作用 反映经济业务，提供记账依据 审核经济业务合理性和合法性的依据 明确经济责任，推行经济责任

4、制,10,7/2/2019 12:52 PM,会计凭证的种类,会计凭证,原始凭证,记账凭证,11,7/2/2019 12:52 PM,二、原始凭证 原始凭证的概念 原始凭证的基本要素 原始凭证的种类 原始凭证的填制要求 原始凭证的审核,12,7/2/2019 12:52 PM,原始凭证概念,原始凭证（source documents）：在交易或事项发生或完成时取得或填制，用以记录和证明经济业务的发生或完成情况的原始依据。 常见的原始凭证 发票、银行支票、汇票、收款单、报销单等 材料验收入库单、材料领用单、产品发运单、销售成本计算表、工资表等,13,7/2/2019 12:52 PM,普通销售发

5、票,14,7/2/2019 12:52 PM,已填制的销售发票,15,7/2/2019 12:52 PM,报销单,16,7/2/2019 12:52 PM,原始凭证的种类（自学,P143）,原始凭证,按填制手续分类,按格式分类,按用途分类,17,7/2/2019 12:52 PM,外来原始凭证,18,7/2/2019 12:52 PM,自制原始凭证,19,7/2/2019 12:52 PM,购料业务,20,7/2/2019 12:52 PM,购料业务,21,7/2/2019 12:52 PM,购料业务,22,7/2/2019 12:52 PM,购料业务,23,7/2/2019 12:52 PM

6、,购料业务,24,7/2/2019 12:52 PM,购料业务,据以上原始凭证，电解铜板的成本为215 398.8元（214800+214.8+384），会计分录如下：,借：原材料电解铜板 215 398.80 应交税费应交增值税（进项税额）36 516 贷: 银行存款 251 914.80,25,7/2/2019 12:52 PM,原始凭证的七要素,凭证名称,填制日期,交易双方单位名称,交易内容或事项,交易数量与金额,经办人签名,凭证编号,26,7/2/2019 12:52 PM,原始凭证的填制要求,记录真实： 填制在凭证上的内容和数字，必须真实可靠，符合有关经济业务的实际情况 内容完整：

7、逐项填写齐全，不得遗漏 必须有经办单位和人员的审核与签章,27,7/2/2019 12:52 PM,书写清楚、规范： 原始凭证上的数字和文字， 要字迹清楚、整齐和规范，易于辨认 一式几联的发票和收据，必须用双面 复写纸套写，并连续编号 阿拉伯数字前面应写人民币符号“￥ ”，并一个一个地写，不得连笔写 所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况下，一律填写到角分 无角分的，角位和分位可写“00”，或符号“” 有角无分的，分位应写“0”，不得用符号“”代替,原始凭证的填制要求,28,7/2/2019 12:52 PM,原始凭证的审核,形式上的审核 原始凭证的填制是否合规（参照填制要求） 实质上的

8、审核 原始凭证所反映的交易或事项是否真实、合法、合理,29,7/2/2019 12:52 PM,三、记账凭证 记账凭证的概念 记账凭证的种类 记账凭证的基本要素 记账凭证的填制要求 记账凭证的审核,30,7/2/2019 12:52 PM,记账凭证,记账凭证:会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制，记载经济业务简要内容，确定会计分录，直接作为登记会计账簿依据的书面文件。 便于记账、减少差错,31,7/2/2019 12:52 PM,记账凭证的分类,记账凭证,按填制方法分类,32,7/2/2019 12:52 PM,2009,10,21,总,001,提取现金,库存现金,￥9 0 0

9、0 0,9 0 0 0 0,银行存款,建设银行,90 0 0 0,2,张三,通用记账凭证,￥9 0 0 0 0,33,7/2/2019 12:52 PM,通用记账凭证,34,7/2/2019 12:52 PM,经济交易与事项,收款业务,付款业务,转账业务,记账凭证,收款凭证,付款凭证,转账凭证,！,实务中，也可不区分收、付、转记账凭证，而采用通用格式的记账凭证。,专用凭证的种类,转账凭证：用来记录除现金、银行存款等货币资金以外的其他转账业务的记账凭证。 收款凭证、付款凭证：用来反映现金和银行存款收付业务的凭证,35,7/2/2019 12:52 PM,日期,凭证名称,经济业务摘要,会计科目名称

10、 （会计分录）,所附原始 凭证张数,金额 （会计分录）,相关人员签名,记账凭证填制七个基本要素-以通用记账凭证为例,凭证编号,36,7/2/2019 12:52 PM,对记账凭证进行 编号，主要是为了方 便查找，同时也可防 止散失、抽换。,收款凭证所反映的经济交易与事项涉及到现金或 银行存款的增加，会计分录中的借方账户比 较单一：要么是现金，要么是银行存款。所以在 收款凭证中通常将借方账户独立列示。,通过签章，以明确相关 会计人员的责任，实施 内部牵制制度。,通常打“” 表示已经据以 登记入账。,据以编制记账凭证的原 始凭证，须附在记账凭 证背面，以便于核查。,2007 3 10,银行存款,收

11、 20,销售A产品 主营业务收入 25000000,￥25000000,2,张三 李四 王麻子,37,7/2/2019 12:52 PM,付款凭证所反映的经济交易与事项涉及到现金或银行 存款的减少，所以会计分录中的贷方账户比较单一： 要么是现金，要么是银行存款。所以在付款凭证中通 常将贷方账户独立列示。,购买设备 固定资产 125000000,￥125000000,2,张三 李四 王麻子,付 20,2007 3 10,银行存款,38,7/2/2019 12:52 PM,赊购原材料,原材料,800000,应付账款,800000,转 2,张三 李四 王麻子,2002 1 1,2,￥800000,￥

12、800000,39,7/2/2019 12:52 PM,记账凭证填制的要求,以审核无误的原始凭证填制 摘要简明扼要 会计分录正确 注明附件张数 连续编制凭证编号 空白处划线注销 采用专门的错帐更正办法,！,现金与银行存款之间转换的交易，只填制付款凭证。,凭证要素要齐全,40,7/2/2019 12:52 PM,2004,6,4,记,004,原材料,应交税费,电解铜板,5,王五,2 1 539 8 80,2 5 1 914 80,增值税（进项）,36 51 6 00,银行存款,￥2 51 914 80,￥2 51 914 80,购买电解铜板凭证-通用记账凭证填制,购入电解铜板,张三 李四 王麻子

13、,41,7/2/2019 12:52 PM,例4-3 某企业2007年8月20日销售材料，增值税专用发票上注明售价200元，增值税34元，现金收讫。另收到职工李三归还借款300.90元，现金收讫。 针对例4-3 ，按借贷记账法编制会计分录如下：,记帐凭证填制举例 收款凭证,借：库存现金 234 贷：其他业务收入 200 应交税费应交增值税（销项税额）34,借：库存现金 300.90 贷：其他应收款 300.90,由于这些经济交易导致库存现金增加，所以上述会计分录需 记载在收款凭证上。,42,7/2/2019 12:52 PM,库存现金,2007 8 20,现收 011,3,销售材料收现金,其他

14、业务收入,销售材料,20000,柳峰,李丹,梅雪,王雨,吴芬,￥53490,应交税费,应交增值税（销项）,其他应账款,3400,30090,收李三还款,李三,记帐凭证填制举例-收款凭证,43,7/2/2019 12:52 PM,记帐凭证填制举例-付款凭证,例4-4 某企业2007年8月24日向美华公司购买A、B两种原材料，增值税专用发票上注明A材料买价10 000元，B材料买价20 000元，增值税合计5100元，原材料已经入库，货款已通过银行支付。 按借贷记账法编制会计分录如下：,借：原材料A 10 000 B 20 000 应交税费应交增值税（进项税额）5 100 贷：银行存款 35 10

15、0,由于这项经济交易导致银行存款减少，所以上述会计分 录需记载在付款凭证上。,44,7/2/2019 12:52 PM,购买材料付款,银行存款,2007 8 25,银付 007,原材料,A材料,1000000,4,柳峰,李丹,王雨,吴芬,￥3510000,梅雪,记帐凭证填制举例-付款凭证,B材料,2000000,应交税费,应交增值税（进项）,510000,45,7/2/2019 12:52 PM,记帐凭证填制举例-转账凭证,例4-6 某企业2007年7月25日领用A、B两种原材料用于甲产品的生产，其中A材料领用10 500元，B材料领用4 000元。 按借贷记账法编制会计分录如下：,借：生产成

16、本甲产品 14 500 贷：原材料A 10 500 B 4 000,由于这项经济交易属于不涉及现金和银行存款增减变化 的转账交易，所以上述会计分录需记载在转账凭证上。,46,7/2/2019 12:52 PM,2007 7 25,转 21,车间生产领用原材料,生产成本,甲产品,原材料,3,柳峰,李丹,王雨,吴芬,1450000,1050000,￥1450000,记帐凭证填制举例-转账凭证,A材料,B材料,400000,￥1450000,47,7/2/2019 12:52 PM,记帐凭证的填制单式记账凭证,010 1/2,010 2/2,1,1,生产领用材料,生产成本,甲产品,14500,105

17、00,4000,A材料,B材料,生产领用材料,原材料,生产成本,原材料,2007 8 2,2007 8 2,（简略）,（简略）,48,7/2/2019 12:52 PM,记账凭证的审核,是否附有原始凭证，附件是否齐全 会计分录是否正确（借贷方向、会计科目与金额） 各个项目是否正确填列,49,7/2/2019 12:52 PM,会计凭证的传递与保管（自学）,会计凭证传递程序 会计凭证传递时间,50,7/2/2019 12:52 PM,51,7/2/2019 12:52 PM,按月将会计凭证装订成册,52,7/2/2019 12:52 PM,第二节 会计账簿 账簿的含义和作用，账簿的种类、账簿的设

18、立和登记、登记账簿的规则、错账更正方法、账簿的对账和结账,53,7/2/2019 12:52 PM,会计账簿的含义与作用,会计账簿，简称账簿，是以审核无误的会计凭证为依据，连续、系统、全面地记录各项经济业务的簿籍，它是由许多具有专门格式的账页组成的。,54,7/2/2019 12:52 PM,会计账簿的作用,55,7/2/2019 12:52 PM,会计账簿的种类,会计账簿,按外形分,按账页格式分,普通序时账,特种序时账,56,7/2/2019 12:52 PM,订本式账簿,57,7/2/2019 12:52 PM,活页式账簿,58,7/2/2019 12:52 PM,三栏式账簿,59,7/2

19、/2019 12:52 PM,多栏式账簿,60,7/2/2019 12:52 PM,多栏式账簿,61,7/2/2019 12:52 PM,卡片式账簿,62,7/2/2019 12:52 PM,常用的账簿形式,63,7/2/2019 12:52 PM,账簿的设置和登记 日记账：普通日记账、特种日记账（必须设立） 总分类账（三栏式） 明细分类账（三栏式、数量金额式、多栏式，横线登记式） 备查账,64,7/2/2019 12:52 PM,普通日记账的设置与登记,普通日记账：又称分录簿，序时登记一定时期的全部经济业务的账簿。 格式一般为两栏式 一般根据记账凭证登记，也可根据原始凭证登记 优点为全面反映

20、经济业务，便于机器操作； 缺点为不利于分工协作，登记总账的工作量大。 适用范围：会计电算化条件下,65,7/2/2019 12:52 PM,普通日记账的设置与登记,登记方法：逐日逐笔登记。,普通日记账（两栏式）,业务发 生时间,凭证 编号,业务内容,会计分录（分录簿）,登记 账户 标记,66,7/2/2019 12:52 PM,特种日记账的设置与登记,特种日记账：逐日逐笔登记某一类需特别关注的、大量发生的经济业务。 主要为现金日记账与银行存款日记账 一般采用三栏式的订本账簿 日清月结（出纳人员，按日清理，按月结账）,67,7/2/2019 12:52 PM,库存现金日记账,根据分录中与 “库存

21、现金”账户 对应的账户填列,根据收、付款 记账凭证业务 内容填列,计算 填列,登记方法：逐日逐笔登记。,特种日记账的设置与登记银行存款日记账,68,7/2/2019 12:52 PM,特种日记账登记实例银行存款日记账,例：2006年3月11日，A公司接到开户银行通知：上年向B公司赊销商品的货款8万元已经收到。 根据借贷记账法编制分录：,借：银行存款 80 000 贷：应收账款 80 000,由于是银行存款的收款业务，因此填制银行存款 收款凭证。,69,7/2/2019 12:52 PM,月初余额,银行存款,866000000,借,2006,3 1,应收账款,18000000,月初余额,收回货款

22、,8000000,收16,10000000,借,借,2006,3 1,3 11,收回货款,8000000,收16,借,874000000,3 11,866000000,3 1,收16,收回货款,月初余额,874000000,应收账款,星光公司,7000000,月初余额,收回货款,8000000,8000000,15000000,收 16,借,借,借,借,2006,2006,3 1,3 11,3 11,70,7/2/2019 12:52 PM,总分类账的设置与登记,总分类账是按照一级会计科目分类开设并登记全部经济业务的账簿 一般采用借、贷、余三栏式的订本账或活页账 登记 可以直接根据各种记账凭证

23、逐笔进行登记 也可以把各种记账凭证先进行汇总，编制成汇总记账凭证或科目汇总表，然后一次性地进行登记。,71,7/2/2019 12:52 PM,总分类账的设置与登记,总分类账 会计科目：原材料,72,7/2/2019 12:52 PM,总分类账登记实例,例：2006年5月20日，A公司向B公司销售了一批商品，货款8万元已存入银行。 根据借贷记账法编制分录：,借：银行存款 80 000 贷：主营业务收入 80 000,由于是银行存款的收款业务，因此填制银行存款 收款凭证。,73,7/2/2019 12:52 PM,8000000,8000000,银行存款,主营业务收入,2006,2006,5 1

24、,月初余额,销售商品,5 12,收 2,9000000,9000000,17000000,5 20,收 6,收 6,5 20,销售商品,贷,借,借,贷,900000000,销售商品,908000000,74,7/2/2019 12:52 PM,明细分类账的设置与登记,明细分类账是根据二级会计科目或明细科目设置账户，并根据会计凭证进行详细登记的账簿。 明细账是总账的补充说明，通过明细账反映总账的具体内容。,75,7/2/2019 12:52 PM,适用于成本类、损益类账户,适用于“材料”、“库存商品”等存货类账户,适用于债权债务、所有者权益账户,明细分类账的设置,账簿格式,三栏式,逐日逐笔登记或

25、者定期汇总登记,登记方法,数量金额式,多栏式,76,7/2/2019 12:52 PM,明细账的登记三栏式,明细分类账 会计科目：其他应收款李新 单位：元,77,7/2/2019 12:52 PM,明细账的登记数量金额式,明细分类账 会计科目：原料及主要材料 计量单位：元/千克 材料名称：G材料 最高储备： 6000 材料规格：5cm 最低储备： 5000,金额价值量指标,数量实物量指标,填写明细账 户相关资料,日期和摘要等填列方法同前,78,7/2/2019 12:52 PM,明细账的登记多栏式,制造费用明细账 （只按借方发生额设置专栏的多栏式）,79,7/2/2019 12:52 PM,多

26、栏式明细分类账实例管理费用,80,7/2/2019 12:52 PM,材料采购明细账 明细科目: 19年 月 采购资金限额:,100,横线登记式明细分类账实例材料采购,81,7/2/2019 12:52 PM,备查账的设置与登记,补充登记账簿 无固定格式 多无记账凭证文字叙述,82,7/2/2019 12:52 PM,物资采购备忘录,100,备查簿实例,83,7/2/2019 12:52 PM,记账的基本规则,账簿的启用规则 账簿封面注明单位名称和账簿名称 账簿扉页填列“账簿启用表” 中途更换记账人员须办理交接手续 账页按顺序编号,84,7/2/2019 12:52 PM,账簿启用表,记录内容

27、： 启用日期； 账簿页数； 单位负责人 财会主管及记账人员； 账簿册数等； 加盖公章,85,7/2/2019 12:52 PM,登记账簿的规则,要依据经审核无误的会计凭证的各有关栏次内容登记会计账簿。 使用规定的墨水 账簿记录要清楚正确，记账的文字和数据要清楚、规范。 记账要按页次和行次的顺序连续使用账页 账页要办理账页间的转页手续 按规定方法更正错误 不得任意撕毁，对活页式账簿也不得任意抽换 不得采取任意刮擦、挖补、涂改或用褪色药水等方法。,86,7/2/2019 12:52 PM,空行的处理,总分类账 会计科目：原材料,此行空白,张 清,87,7/2/2019 12:52 PM,空页的处理

28、,总分类账 会计科目：原材料,此页空白,张 清,88,7/2/2019 12:52 PM,转页手续,会计科目：生产成本,过次页,账边不准记账,账页最后一行的处理,89,7/2/2019 12:52 PM,转页手续,会计科目：生产成本,承前页,新账页第一行的处理,新账页,90,7/2/2019 12:52 PM,错账更正方法 划线更正法 红字更正法 补充登记法,91,7/2/2019 12:52 PM,错账的更正方法,划线更正法,记账凭证正确,记账凭证中会计科 目或记账方向出错,登账时发生错误,导致账簿记录错误,记账凭证中金额出 错（金额被多记）,记账凭证中金额出 错（金额被少记）,导致账簿记录

29、错误,导致账簿记录错误,红字更正法,红字更正法,补充登记法,适用情况,错账更正方法,92,7/2/2019 12:52 PM,划线更正法,记账凭证没错，但结账前发现账簿上所登记的文字或数字有误 更正的步骤： 在错误的文字或数字上划一条红线，以表示予以注销 将正确的文字或数字用蓝字写在被注销的文字或数字的上方，并由记账人员在更正处盖章。,93,7/2/2019 12:52 PM,例：记账员张能在登记“材料”总分类账户时，误将应记入“贷方”栏的金额158932.66元误记为159 832.66元，采用划线更正法更正如下：,7516734,15893266,张能,张能,94,7/2/2019 12:

30、52 PM,红字更正法,基本理念：会计凭证不可以更改 记账凭证错误：应借、应贷科目错误 更正方法 填制一张与错误会计凭证完全相同的红字凭证（红字表示负数） 填制一张正确的蓝字凭证 将红蓝两张会计凭证登记入账簿,95,7/2/2019 12:52 PM,例：5月31日，会计师刘中检查出一笔经济交易“5月9日销售商品68 000元但货款暂未收到” ，已被编制成“借记应付账款账户68 000元、贷记库存商品账户68 000元”的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误，更正步骤如下：,应付账款,库存商品,主营业务收入,应收账款,68 000,68 000,68 000,68 000,68 000,68

31、 000,96,7/2/2019 12:52 PM,红字更正法,记账凭证错误：科目没有错，但错误金额大于应记金额 更正方法 填制一张错误金额超过应记金额部分的红字凭证并登记入账,97,7/2/2019 12:52 PM,例：5月31日，会计师刘中检查出一笔“5月18日领用原材料2 000元用于生产A产品”的经济交易，已被编制成“借记生产成本账户20 000元、贷记原材料账户20 000元”的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误，更正步骤如下：,生产成本,原材料,20 000,20 000,68000,18 000,18 000,98,7/2/2019 12:52 PM,补充登记法,记账凭证错

32、误：所用科目没有错，但所填金额小于应记金额 更正方法 按正确金额与错误金额之差编制蓝字凭证并登记入账,99,7/2/2019 12:52 PM,例：5月31日，会计师刘中检查出一笔“5月26日领用原材料40 000元用于生产A产品”的经济交易，已被编制成“借记生产成本账户4 000元、贷记原材料账户4 000元”的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误。更正步骤如下：,原材料,4 000,4 000,60000,36 000,生产成本,36 000,100,7/2/2019 12:52 PM,总账与明细账的平行登记,平行登记规则（自行回顾） 平行登记的数量关系 总账本期发生额明细账本期发生额合

33、计 总账期末余额所属明细账期末余额合计,101,7/2/2019 12:52 PM,账簿的对账,对账是为了保证账簿记录的正确性而对账簿记录进行的核对工作。 对账的内容,原始凭证,记账凭证,账证核对,会计报表,账账核对,账实核对,账表核对,102,7/2/2019 12:52 PM,102,对账,账证核对,各种账簿记录与 有关会计凭证和 记账凭证与 所附原始凭证 之间的核对。,103,7/2/2019 12:52 PM,103,对账,账账核对,各种账簿之间有关记录互相核对， 具体核对内容主要有： 总分类账各账户借方期末余额合计数 与贷方期末余额合计数核对 各明细账户的余额合计数 与其有关总账账户

34、余额核对 现金日记账和银行存款日记账期末余额 与有关总分类账户期末余额核对 会计部门各种财产物资明细账期末余额 与财产物资保管和使用部门的有关 财产物资明细分类账的期末余额核对,104,7/2/2019 12:52 PM,104,对账,账实核对,各种财产物资账面结余额与实物结存数额相核对。 核对的主要内容： 现金日记账账面余额与库存现金实存数额核对； 银行存款日记账账面余额与银行实际余额核对； 各种材料物资明细分类账账面余额 与各种材料物资实际盘存数额相核对； 各种应收、应付账款明细账账面余额 与有关债务、债权单位的相关余额相核对。,105,7/2/2019 12:52 PM,会计账簿的结账,

35、结账是指会计期末，将各账户余额结清或结转至下期，使各账户记录工作暂告一段落的过程。 通过结账计算出各账户的本期发生额或期末余额，便于编制财务报告。 结账按照结账期间的不同，有月结、季结和年结等。,106,7/2/2019 12:52 PM,结账的步骤及方法,全部业务入账 计算、登记各种账簿的本期发生额和期末余额 按照权责发生制的要求进行期末账项调整 针对账户的性质对不同账户进行处理 对实账户，要结出期末余额，并将其结转计入下一个会计期间，作为下一个会计期间的期初余额； 对虚账户，都要全部予以结清，需要编制结账分录。,107,7/2/2019 12:52 PM,实账户,对于持续经营的企业而言，其

36、资产和对资产的要求权（负债、所有者权益）必然也永续存在。 资产、负债、所有者权益类账户：期末一般都会有余额，并随着经营活动的延续而递延到下一个会计期间。因此称为“永久性账户”或“实账户”。,108,7/2/2019 12:52 PM,实账户的结转,会计科目：原材料,上年结转,本月合计,上月结转,2 1,借 15 500,10 000 7 000 借 15 500,1 31,计算各账户借、贷方的本期发生额和期末余额，并划线结束，将期末余额结转下期 月结的方法,109,7/2/2019 12:52 PM,年终结账的方法,上年结转,结转下年,本月合计,本年合计,本月合计,110,7/2/2019 1

37、2:52 PM,虚账户,收入、费用类账户：为了计算一个期间的经营成果而设立的，称为“暂记性账户”或“虚账户”。 收入、费用类账户会计期末经该期间的利润并入所有者权益账户。 收入、费用类账户则在期末暂时结束，因此期末无余额，待下一会计期间重新开设，从零开始累积。,111,7/2/2019 12:52 PM,虚账户的结清,将所有的收入类账户的本期发生额结转至“本年利润”账户贷方，收入账户自身不再有余额。,借：“收入类”账户 贷：本年利润,借：本年利润 贷：“费用类”账户,将所有费用类账户的本期发生额结转至“本年利润”账户借方，费用账户自身不再有余额。,112,7/2/2019 12:52 PM,虚

38、账户的结清,将“本年利润”账户余额结转至所有者权益类账户“利润分配未分配利润”（利润表资产负债表）,借：本年利润 贷：利润分配未分配利润（盈利）,借：利润分配未分配利润（亏损） 贷：本年利润,113,7/2/2019 12:52 PM,结账实例,114,7/2/2019 12:52 PM,账簿的更换,年初，总账、日记账与大部分明细账都必须更换新账 少数明细账（如固定资产明细账及卡片）不必更换 旧账年终余额栏加盖“结转下年” 新账年初第一行“上年结转”,115,7/2/2019 12:52 PM,账簿的保管,明确账簿保管工作责任 注意日常保管 定期归档（总账、明细账和一般日记账15年；现金、银行

39、存款日记账25年，涉外和对私改造业务永久）,116,7/2/2019 12:52 PM,本章小结,凭证的含义、作用、凭证按照填制程序和用途分类为原始凭证和记账凭证、原始凭证和记账凭证的分类、7个要素、填制和审核要求 账簿的含义、作用、分类、错账更正方法 账簿的设置和登记、记账规则 账簿的对账和结账,117,7/2/2019 12:52 PM,作业,练习一、练习二,118,7/2/2019 12:52 PM,期末账项调整,参见课本P309-315,119,7/2/2019 12:52 PM,再看“权责发生制”,权责发生制又称应计制，是指按照权利和责任的发生时间来判断收入和费用的归属期间。 即使没

40、有发生现金的收支，但权利和责任也可能发生变化，从而必须进行账项调整。 账项调整使各期的收入和费用在应计的基础上进行配比，从而更正确地计算出各期的盈余。,120,7/2/2019 12:52 PM,再看“收付实现制”,收付实现制又称现金制，它按照现金的收支时间来判断收入和费用的归属期间。 不存在期末账项调整问题 优点是简单 缺点：无法对收入和费用进行合理的配比，最后的结果仅仅是现金收支净额，而非具有经济含义的“利润”。,121,7/2/2019 12:52 PM,交易（transactions）和事项（events）,交易：发生在两个不同会计主体之间的价值转移 双向交换：资产的买入和卖出 单向交

41、易：投资、捐赠 事项：发生在会计主体内部各部门之间的资源转移 生产车间领用原材料 地震导致财产受损等,价值形态和数量的变化,122,7/2/2019 12:52 PM,情况（circumstances）,除交易与事项之外、由经营环境变化造成的价值变动 如物价、汇率等的变化对资产或负债产生的影响 事先往往难以洞察 运用更多的估计,价值数量的变化,123,7/2/2019 12:52 PM,期末账项调整概述,“交易”、“事项”类经济业务：又可称为显性交易，有明显的触发器（交易或事项的发生或完成将自然形成原始凭证），不容易漏记，期末不需要调整 “情况”类经济业务：又可称为隐性交易，没有明显的触发标志

42、，需要在期末进行全面的检查,124,7/2/2019 12:52 PM,期末账项调整的内涵,期末账项调整：在每个会计期的期末，按权责发生制，对未记录的“情况”进行补记，以便合理地反映企业的经营成果。 “情况”包括两种 与时间有关的企业的收入权利和费用责任的变化：应计收入和预收收入，应计费用和预计费用、固定资产折旧 宏观经济环境变化导致企业资产价值发生变化：资产减值损失,125,7/2/2019 12:52 PM,应计制带来的账项调整,调整事项,应计收入,预收收入,应计费用,预付费用,估计项目,126,7/2/2019 12:52 PM,127,7/2/2019 12:52 PM,应计收入和预收

43、收入,调整原因：收入赚取（权利的获取）与实际收到现金的时间发生在不同的会计期间 应计收入：本期已赚取，但现金未收到 在赚取时确认为收入（应计收入）。 应计收入的区分 显性交易：日常交易带来的应计收入（产品销售收入） 隐性交易：在会计期末调整确认的应计收入（长期服务的销售收入如建筑工程的收入、让渡资产使用权收入）,128,7/2/2019 12:52 PM,应计收入,12月 1月 2月 3月,应计收入,已获得收款权利，确认为本期的收入,建筑工程已经完工，价值10万，工程款未收,收入确认,收到工程款10万,129,7/2/2019 12:52 PM,应计收入调整示例,例企业在2007.12.1出租

44、设备一台，合同规定租金每月1000元，租期1个月，将于2008年1月收到租金。 2007.12.1出租交易发生时，企业没有发生任何价值变动，因此不做会计分录，仅作出租设备的备查登记。 到2007.12.31，出租设备满一个月，这意味着企业已经获得了收取一个月租金的权力。即“情况”已经发生，企业价值已经变化，因此作会计分录如下：,借：其他应收款 1 000 贷：其他业务收入 1 000,130,7/2/2019 12:52 PM,应计收入和预收收入,预收收入：前期已收款，但本期赚取 在收到现金的时候确认一项负债，在随后的收入赚取时才将原确认的负债确认为收入。 预收收入的一个区分 显性交易：日常确

45、认的预收收入（产品销售收入） 隐性交易：在会计期末调整确认的预收收入（长期服务的销售收入如建筑工程的收入、让渡资产使用权收入）,131,7/2/2019 12:52 PM,预收收入图解,11月 12月 2月 3月,预收收入,收到现金时作为负债,预收工程定金10万,收入确认,12月 1月 2月 3月,应计收入,建筑工程已经完工，工程款未收，确认10万收入,收入确认,收到工程款10万,与应计收入比较,工程开工且完工，价值10万,已经取得收款权利，确认为收入,132,7/2/2019 12:52 PM,应计收入调整示例,【例】笃信咨询公司在2003.1.1借给ABC企业30 000元，利率4%，3年

46、后一次还清本息。 在2003.12.31、2004.12.31，笃信公司都应作以下调整分录：,借：应收利息 1 200 贷： 财务费用 1 200,133,7/2/2019 12:52 PM,预收收入调整示例,【例】宏信建筑公司于3月初预收定金6000元，到年末，完成了部分工程，价值2000元。 预收货款时，作日常会计分录如下：,借：预收账款 2 000 贷：主营业务收入 2 000,借：银行存款 6 000 贷：预收账款 6 000,第一年年末，作调整会计分录如下：,134,7/2/2019 12:52 PM,应计费用与预付费用,调整原因：费用的承担（受益原则）与实际支付现金的时间在不同会计

47、期间 应计费用：现金尚未支付，但本期受益（责任） 在发生时确认为费用 核算科目：预提费用或财务费用等 应计费用的一个区分 显性交易：日常交易带来的应计费用（所欠职工工资） 隐性交易：在会计期末调整确认的应计费用，即长期服务的购买费用（建筑服务）、资产使用权费用（利息支出、租金支出等）,135,7/2/2019 12:52 PM,应计费用调整实例,借：财务费用 1 000 贷：应付利息 1 000,【例】 7月31日，宏信公司为采购原材料开立了一张承诺6个月后付款的票据（应付票据），面值30 000元，利率为8%。 出票时，尚未发生任何利息，不做关于利息的会计分录。 年末，作调整会计分录如下：,136,7/2/2019 12:52 PM,应计费用与预付费用,预付费用：现金已支付，本期未受益 在现金支出时确认一项可以收回的权利，在受益期间再确认为一项费用。 核算科目：待摊费用或其他应收款 预付费用的一个区分