2010年度企业所得税汇算清缴业务培训.ppt

《2010年度企业所得税汇算清缴业务培训.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2010年度企业所得税汇算清缴业务培训.ppt（104页珍藏版）》请在三一文库上搜索。

1、2010年度企业所得税汇算清缴培训辅导,高淳县国家税务局 2011.2,第一部分 汇缴注意事项 第二部分 申报表填报的注意点 第三部分 2010年最新政策性文件 及实务问题解答,汇缴注意事项,1、需税务机关审批的税前扣除项目申请受理截止日为年度终了后45日。 2、涉及下列事项的居民纳税人进行汇缴申报或提交备案（审批）事项时，必须提供税务师事务所等中介机构的审核鉴证报告。,汇缴注意事项,(1)需税务机关审批的财产损失金额在5万元以上的税前扣除项目。 (2)企业税前弥补亏损10万元以上。 (3)享受加计扣除（研发费用加计扣除、残疾人工资加计扣除） 、技术转让所得减免企业所得税、抵免所得税优惠。 (

2、4)房地产开发企业完工产品实际销售收入毛利额与预计毛利额的差异调整。,汇缴注意事项,(5)总机构年度纳税申报。 (6)年销售收入在1000万元以上的年度企业所得税纳税申报。 (7)连续三年亏损或者累计亏损额大于注册资本的企业年度申报。 (8)当年新认定的软件企业的年度申报。 (9)享受创业投资优惠的创投企业的年度申报。,汇缴注意事项,3、在减免税备案资料报送中，纳税人应使用A4纸，按附件所列顺序逐页编号、装订并附报目录。凡报送的资料属于复印件的，纳税人应加盖公章并注明“经核对与原件一致”。,申报表填报的注意点：,1、一主表十一附表：适用于查帐征收的企业所得税纳税人填报 附表十二关联业务往来报告

3、表：适用于查帐征收的 外商投资企业和外国企业 有跨国关联关系和关联交易的企业 有对外投资的企业 有境外支付款项情况的企业 上市公司 核定征收企业所得税纳税申报表：年度申报表表式有变化：增加了收入明细的采集；应纳税额由核定征收应纳税所得额和非日常经营项目应纳税所得额合计计算而得。,申报表填报的注意点：,2、申报表附表的选择 注意主、附表关系 “一级附表”：附表一至附表六是主表有关行次的详细反映，与主表有关行次存在勾稽关系； “二级附表”：附表七至附表十一为附表三纳税调整项目明细表有关行次的详细反映，与附表三有关行次存在勾稽关系。,申报表填报的注意点：,填报申报表时,一般先填二级附表,再填一级附表

4、,最后再填主表。主表个别行次在进行逻辑关系的校验时，可能还需要再调整相应的附表。,申报表填报的注意点：,3、提前确认申报有关项目 （1）如需填报税收优惠明细表（附表五）中相关减免税项目，在申报前要确认是否已按规定向主管税务机关备案，或已经主管税务机关批准，只有备案或审批的项目，才能申报时填写，否则不能填报。纳税人需要申报但尚未向主管税务机关备案或获得批准的，在年度申报前要及时到主管税务机关办好相关手续。,申报表填报的注意点：,（2）小型微利企业在填报税收优惠明细表（附表五）第 34 行“符合条件的小型微利企业”项目时，按照税法对小型微利企业判断的条件，结合表中第45、46、47 行的填报数据（

5、从业人数、资产总额和所属行业）以及当年度应纳税所得额等指标，自行核实申报年度是否符合小型微利企业条件；若不符合小型微利企业条件，要在年度汇缴时补缴已减免的企业所得税额。,申报表填报的注意点：,（3）确认应税所得与免税所得分开核算。对于享受税基式优惠的纳税人，如享受技术转让所得、环境保护、节能节水项目所得、农、林、牧、渔业项目所得等税收优惠的企业，应确认其免税项目所得是否与其他应税项目所得分开核算，独立计算优惠项目所得。 （4）纳税人填报所属年度发生的需要税务机关批准才能税前扣除的财产损失项目(如非正常的财产损失)，必须在申报前向税务机关履行报批手续。,申报表填报的注意点：,主表的填报 第 3

6、行“营业税金及附加”：填报纳税人经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等相关税费。本项目应根据“营业税金及附加”科目分析手工填列。 第 7 行“资产减值损失”：填报纳税人各项资产发生的减值损失。本项目应根据“资产减值损失”科目分析手工填列。,申报表填报的注意点：,第 8 行“公允价值变动收益”：填报纳税人按照新会计准则规定应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动损益，如交易性金融资产当期公允价值的变动额。本项目应根据“公允价值变动损益”科目分析手工填列，如为损失，本项目以“”号填列。 第 9 行“投资收益”：填报纳税人以各种方式对外投资所取得的收益。本行

7、应根据“投资收益”科目分析手工填列，如为损失，用“”号填列。（注意不要和不征税收入混淆）,申报表填报的注意点：,收入明细表的填报 1、本表数据直接来源于企业会计数据，除视同销售收入外，其他数据应根据会计核算结果进行填报。 2、对营业税按收入差额申报的广告业、旅游业等，其主营业务收入应按全额填列。,申报表填报的注意点：,第 14 行“非货币性交易视同销售收入”： 执行企业会计制度、小企业会计制度的纳税人填报发生的非货币性交易或执行企业会计准则的纳税人，填报不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，按照税收规定应视同销售确认收入的金额。,申报表填报的注意点：,第 15

8、 行“货物、财产、劳务视同销售收入”：执行企业会计制度、小企业会计制度或企业会计准则的纳税人，填报将货物、财产、劳务用于未按公允价值确认销售收入的捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，按照税收规定应视同销售确认收入的金额。 在填报本行时应特别注意，会计核算中已作为销售处理的事项，如执行新企业会计准则将自产产品作为职工福利发放的，本行不再填报；执行企业会计制度已将自产产品用于利润分配且已按制度规定记作销售的，本行也不再填报。,申报表填报的注意点：,第 16 行“其他视同销售收入”：填报税收规定的上述货物、财产、劳务之外的其他视同销售收入金额。 房地产企业涉及预售收入作

9、为三项费用调整基数的应填入此行，填报口径=房地产企业销售未完工产品收入会计上预售转销售收入（可以为负数），“会计上预售转销售收入”仅指新税法下确认预售收入，且已作为计提广告费、业务招待费、业务宣传费等基数的预售收入，否则应在附表三第52行填列。,申报表填报的注意点：,第 26 行“其他”：填报纳税人在“营业外收入”会计科目核算的、上述未列举的营业外收入。 如确实无法支付的应付款项等。,申报表填报的注意点：,成本费用明细表的填报 1、本表数据除视同销售成本外，均应根据会计核算结果进行填报，涉及财税之间的差异在附表 3 中做纳税调整处理。 2、纳税人在本表中填报的“主营业务成本”、“其他业务成本”

10、和“视同销售成本“应与附表一（1）收入明细表中的“营业收入合计”、“其他业务收入”和“视同销售收入”对应行次的数据配比。 3、第 15 行：“其他视同销售成本” 房地产企业：销售未完工开发产品收入（1-计税毛利率） 4、营业外支出中的资产盘亏、处置净损失 、非正常损失等要和纳税调整表42行或50行对应。 5、补充报表的填写,申报表填报的注意点：,纳税调整项目明细表的填报 第 14 行“13.不征税收入” 文件：财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知 （财税【2009】87号）,申报表填报的注意点：,对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上

11、各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除： （一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途； （二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求； （三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。,申报表填报的注意点：,上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。 5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资

12、金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。,申报表填报的注意点：,第 19 行“18.其他” (1)盘盈的的固定资产 执行企业会计准则的企业将盘盈的固定资产，作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算，与税收规定存在差异。(纳税调增),申报表填报的注意点：,(2)无法支付的应付款项 执行企业会计制度的企业将无法支付的应付款项计入“资本公积”科目核算，应做纳税调整增加。 (3)采用备抵法核算的企业收回已在税收上核销的坏帐(纳税调增)； (4)与未确认融资收益相关的在本期冲减的财务费用(纳税调减)； (5)以前年度已作纳税调减的接受捐赠收入、

13、债务重组收入、持有5年以上的股权转让收入等(纳税调增)；,申报表填报的注意点：,（6）无法支付的包装物押金； (7)境外营业机构在境外已纳的属于企业所得税性质的税款(纳税调减)； (8) 属于资产负债表日后事项的销售退回 (9)搬迁收入 (10)其他,申报表填报的注意点：,搬迁收入 文件：国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知（国税函【2009】118号） 购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的固定资产和土地使用权(以下简称重置固定资产)， 或对其他固定资产进行改良，或进行技术改造，或安置职工的，收入扣除支出后的余额，计入企业应纳税所得额。,申报表填报的注

14、意点：,没有重置或改良，搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入企业当年应纳税所得额。 搬迁或处置收入购置或改良资产，折旧或摊销，可税前扣除。 从规划搬迁次年起的五年内，其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在五年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按上述规定处理。,申报表填报的注意点：,第 22 行“2.工资薪金支出” （1）工资薪金的范围。是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、

15、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。,申报表填报的注意点：,在本企业任职或与其有雇佣关系的员工是指与企业签有确认其劳动关系的合同或协议的无限期合同工、有期限合同工及短期用工。 上述员工必须按规定与企业签订书面劳动合同，确定与企业存在任职或雇佣关系。 不包括在应付福利费列支工资费用的人员。,申报表填报的注意点：,第 23 行“3.职工福利费支出” 税法规定，职工福利费支出，不超过工资总额14%的部分，准予扣除。 职工福利费的开支范围主要是指用于职工共同需要，用于集体生活、体育文化等职工福利。 具体内容：国家税务总局关于企业工资薪金及职工

16、福利费扣除问题的通知 （国税函【2009】3号）,申报表填报的注意点：,第 24 行“4.职工教育经费支出” 企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额 2.5的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 软件开发企业当年发生的职工培训费按实际发生额扣除。,申报表填报的注意点：,职工教育经费的列支范围：（财建2006317号） 上岗和转岗培训，各类岗位适应性培训，岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训，专业技术人员继续教育，特种作业人员培训，企业组织的职工外送培训的经费支出，职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出，购置教学设备与设施，职工岗位自学成才奖励费用，职工

17、教育培训管理费用，有关职工教育的其他开支。,申报表填报的注意点：,第 25 行“5.工会经费支出” 企业拨缴的职工工会经费，不超过工资、薪金总额 2的部分准予扣除； 税前扣除的工会经费必须为拨缴的，即实际支付的同时需持有工会经费缴拨款专用收据或地税缴款书等缴款证明。 40%凭地税代收代专用缴款书；60%凭工会经费拨缴款专用收据（2010年7月1日后改为工会经费收入专用收据）税前扣除。,申报表填报的注意点：,第 26 行“6.业务招待费支出” 税法规定企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的 60扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的 5。按孰小原则填报。 专业从事投资业务

18、和代理业务的纳税人取得的投资收益和代理手续费可作为计算业务招待费的基数；如企业实际取得的投资收益小于零，则税前不能扣除业务招待费。,申报表填报的注意点：,第 28 行“8.捐赠支出” 在会计处理上，捐赠支出直接计入当期损益，通过“营业外支出”核算。 税法规定“公益性捐赠支出”必须是通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。 企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额 12%的部分，准予扣除。符合要求的四川、玉树、舟曲大地震所发生的捐赠可全额扣除。,申报表填报的注意点：,公益性捐赠指的是： 一是救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社

19、会群体和个人的活动； 二是教育、科学、文化、卫生、体育事业； 三是环境保护、社会公共设施建设； 四是促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。,申报表填报的注意点：,第 29 行“9.利息支出” 本行核算的是费用化的利息支出，资本化的利息支出不在此行反映。 企业实际发生的借款利息支出，在会计处理上，均可计入成本费用，而税法是有限制地扣除： 一是非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可在税前扣除；,申报表填报的注意点：,二是非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算数额的部分可在税前扣除。

20、 非金融企业向非金融企业借款的利息税前扣除的标准，参照金融机构同期贷款利率，即基准利率加浮动利率。 企业税前扣除的利息支出要有合法票据。 从事房地产开发业务的企业为开发房地产而借入资金所发生的借款费用，在房地产完工前，应计入有关房地产的开发成本；开发产品完工后计入期间费用。,申报表填报的注意点：,企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。 接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为： （一）金融企业，为5：1； （二）其他企业，为2：1。,申报表填报的注意点：,企业由于投资者投资未到位而发生的利息支出

21、扣除 文件：国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复（国税函【2009】312号） 凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。,申报表填报的注意点：,第 30 行“10.住房公积金” （1）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的住房公积金，准予在税前扣除 (应注意必须是实际缴纳的住房公积金)。 （2）企业按照国家规定为本企业职工缴纳的住房公积金，可在税

22、前扣除。准予扣除的住房公积金的标准以职工个人上年平均工资收入的 8-12%的幅度内，月平均工资不得超过职工工作地所在城市上一年度职工月平均工资的三倍。,申报表填报的注意点：,第 31 行“11.罚金、罚款和被没收财物的损失” 按照经济合同规定支付的包括银行罚息的违约金、罚款和诉讼费支出属于与生产经营有关的支出，可以在税前扣除。,申报表填报的注意点：,第 34 行“14.各类基本社会保障性缴款” (1)企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除；除企业依照国家有关规

23、定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外。,申报表填报的注意点：,企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。 (2)各类基本社会保障性缴款必须上缴劳动社会统筹部门或由地税部门代收，未实际上交的部分不得扣除。,申报表填报的注意点：,第 35 行“15.补充养老保险、补充医疗保险” 自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。 需要注意的是：补充养老保险必须是为全体雇员缴纳

24、的，仅为企业投资者企业个别人缴纳的不得扣除。,申报表填报的注意点：,第 37 行“17.与取得收入无关的支出” 税法规定企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出才能在税前扣除，与取得收入无关的支出不得扣除。,申报表填报的注意点：,第 40 行“20.其他” 1、28行调增的汶川地震、奥运会等全额捐赠支出”； 2、分期收款销售方式下应销售的商品成本； 3、股份支付； 4、辞退福利； 5、实际发生的上期已作纳税调整的预计负债； 6、佣金及手续费支出；,申报表填报的注意点：,7、其他。如： 未取得合法票据的支出、 改变用途的专项资金、 应计入资产或利润分配的汇兑损失、 未按公平交易原则确定管理服务

25、价格的管理费分摊、 与生产经营无关的其他支出（个人家庭支出、与经营无关的担保支出等）、 违法支出、 私车公用等。,申报表填报的注意点：,第 42 行“1.财产损失” 第 1 列“账载金额”填报本纳税年度实际发生的需经税务机关审批的财产损失会计核算净额； 第 2 列“税收金额”填报税务机关核准的财产损失金额。,申报表填报的注意点：,第 50 行“7.其他” 填报不需经税务机关审批的财产出售、转让等处置损失。 以前年度已纳税调增的开办费 。,申报表填报的注意点：,弥补亏损明细表的填报 1、对当年主表 23 行“纳税调整后所得”为 0 或负数的纳税人，以及 “纳税调整后所得”大于 0 但不存在弥补以

26、前年度亏损的企业均不需要填报此表，但应按规定填列亏损管理台帐。 2、在本表中 2、3、4 列，亏损用负数表示，盈利用正数表示；5-11 列，亏损及弥补亏损额用正数表示。 3、其中某一年为核定征收的填写。 4、年度的顺序,申报表填报的注意点：,税收优惠明细表的填报 第 3 行“符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益” 填报居民企业直接投资于另一居民企业所取得的投资收益。不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足 12 个月取得的投资收益。,申报表填报的注意点：,第 5 行“其他”： 填报国务院根据税法授权制定的其他免税收入税收优惠政策。 不征税收入应填入附表三第 14 行，不

27、在此行填报。 如：软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入 ；民政福利企业所退的增值税。,申报表填报的注意点：,第 10 行“开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用”： 需取得市级科委或经信委确认的企业研究开发项目确认书,申报表填报的注意点：,第 11 行“安置残疾人员所支付的工资”： 填报纳税人安置残疾人员的，在支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的 100%加计扣除。 需同时具备四个条件 （一）依法与安置的每位残疾人签订了1年以上（含1年）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在企业实际

28、上岗工作。 （二）为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。 （三）定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。 （四）具备安置残疾人上岗工作的基本设施。,申报表填报的注意点：,第 34 行“符合规定条件的小型微利企业”： 填报纳税人从事国家非限制和禁止行业并符合规定条件的小型微利企业享受优惠税率减征的企业所得税税额。 应注意：小型微利企业认定条件中“国家限制和禁止行业”应参照产业结构调整指导目录（2005 年本）（发改委第 40 号令）、

29、外商投资产业指导目录（2007 年修订）等确定。,申报表填报的注意点：,关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知（财税【2009】133号） 自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。 财税20114号：延长至2011年12月31日,申报表填报的注意点：,第 37 行“过渡期税收优惠”： 1、就业再就业政策； 2、奥运会和世博会政策； 3、社会公益政策； 4、债转股、清产核资，重组、 改制，转制等企业改革政策； 5、涉农和国家储备政策； 6、单项优惠政策； 7、外资过渡期优

30、惠,申报表填报的注意点：,第 38 行“其他： 填报国务院根据税法授权制定的其他税收优惠政策。 1、软件企业； 2、集成电路企业； 3、再投资退税； 4、其他,申报表填报的注意点：,（七）抵免所得税额 第 4143 行，填报纳税人购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，投资额的 10%从企业当年的应纳税额中抵免的企业所得税税额。当年不足抵免的，可以在以后个纳税年度结转抵免。,申报表填报的注意点：,第 4547行，用于判断是否为税收规定的小型微利企业。 从业人数，是指与

31、企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和；从业人数和资产总额指标，按企业全年月平均值确定，具体计算公式如下： 月平均值(月初值月末值)2 全年月平均值全年各月平均值之和12 年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。,申报表填报的注意点：,广告费和业务宣传费的填报 1、本表仅填报属于广告和业务宣传性质的费用，不属于该类性质的费用在附表三“赞助支出”中填报。 2、企业在 2008 年以前按照原政策规定已发生但尚未扣除的广告费，2008 年实行新税法后，其尚未扣除的余额，加上当年度新发生的广告费和业务宣传费后，按照新税法规定的比例计算扣除。

32、3、无论是内资企业还是外资企业，08、09 年都不存在以前年度累计结转留待本年和以后年度扣除的业务宣传费。,申报表填报的注意点：,第 2 行：“不允许扣除的广告费和业务宣传费” 填报税收规定不允许扣除的广告费和业务宣传费，如未取得合法票据的广告费和业务宣传费 第 4 行：“本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售（营业）收入 ” 根据纳税人“销售（营业）收入”、“其他业务收入”和“视同销售收入”的合计金额填报。 第 5 行：“税收规定的扣除率” ：15%等,申报表填报的注意点：,特殊规定： 对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（

33、营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,申报表填报的注意点：,资产折旧、摊销的填报 税法规定的最低折旧年限为: 房屋、建筑物，为 20 年； 飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为 10 年； 与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为 5 年； 飞机、火车、轮船以外的运输工具，为 4 年； 电子设备，为 3 年。,申报表填报的注意点：,税法所规定的折旧年限，只是各项固定资产的最低折旧年限，不排除企业自己按会计规定对固定资产采用比最低折旧年限更长的折旧时限。 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。 但同时税法规定固定资产的

34、预计净残值一经确定，不得变更。,申报表填报的注意点：,固定资产大修理支出 需同时符合下列条件： (1)修理支出达到取得固定资产时的计税基础 50%以上； (2)修理后固定资产的使用年限延长 2 年以上。 税法同时规定符合条件的大修理支出应在固定资产尚可使用年限内分期摊销。,申报表填报的注意点：,开办费的税务处理： 税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用。 企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除。 也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理， 但一经选定，不得改变。,申报表填报的注意点：,江苏省规定： 对2008年1月1日以后发生的开办费金额在50万元以下的可一次性扣除，50万元（含）以上

35、的在不短于三年的期限内均匀扣除。 对2008年1月1日以前未摊销完的开办费，未摊销金额在50万元以下的，可一次性扣除；50万元（含）以上的按三年减去已摊销年限后的剩余年限均匀扣除。,申报表填报的注意点：,关联业务往来报告表填报 1、五类企业需填报 2、申报前由主管税务机关审核 3、关联申报资料报送：注册会计师审计报告,年度申报表,2010年最新政策性文件,关于支持舟曲灾后恢复重建有关税收政策问题的通知（财税2010107号） 四、关于鼓励社会各界支持抢险救灾和灾后恢复重建的税收政策 2. 自2010年8月8日起，对企业、个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向灾区的捐赠，允许在当年企

36、业所得税前和当年个人所得税前全额扣除。,2010年最新政策性文件,关于居民企业技术转让有关企业所得税政策问题的通知（财税2010111号） 一、技术转让的范围，包括居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。 其中：专利技术，是指法律授予独占权的发明、实用新型和非简单改变产品图案的外观设计。,2010年最新政策性文件,二、本通知所称技术转让，是指居民企业转让其拥有符合本通知第一条规定技术的所有权或5年以上（含5年）全球独占许可使用权的行为。 三、技术转让应签订技术转让合同。其中，境内的技术转让须经省级以上（含省

37、级）科技部门认定登记，跨境的技术转让须经省级以上（含省级）商务部门认定登记，涉及财政经费支持产生技术的转让，需省级以上（含省级）科技部门审批。,2010年最新政策性文件,居民企业技术出口应由有关部门按照商务部、科技部发布的中国禁止出口限制出口技术目录（商务部、科技部令2008年第12号）进行审查。居民企业取得禁止出口和限制出口技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。 四、居民企业从直接或间接持有股权之和达到100%的关联方取得的技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。 五、本通知自2008年1月1日起执行。,2010年最新政策性文件,关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题

38、的通知（国税函201079号） 关于租金收入确认问题 根据实施条例第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。,2010年最新政策性文件,关于固定资产投入使用后计税基础确定问题 企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应

39、在固定资产投入使用后12个月内进行。 关于免税收入所对应的费用扣除问题 根据实施条例第二十七条、第二十八条的规定，企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。,2010年最新政策性文件,关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告（国家税务总局公告2010年第19号） 企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。,2010年最新政策性文件,关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告（

40、2010年第23号） 一、金融企业按规定发放的贷款，属于未逾期贷款（含展期，下同），应根据先收利息后收本金的原则，按贷款合同确认的利率和结算利息的期限计算利息，并于债务人应付利息的日期确认收入的实现；属于逾期贷款，其逾期后发生的应收利息，应于实际收到的日期，或者虽未实际收到，但会计上确认为利息收入的日期，确认收入的实现。,2010年最新政策性文件,二、金融企业已确认为利息收入的应收利息，逾期90天仍未收回，且会计上已冲减了当期利息收入的，准予抵扣当期应纳税所得额。 三、金融企业已冲减了利息收入的应收未收利息，以后年度收回时，应计入当期应纳税所得额计算纳税。 四、本公告自发布之日起30日后施行。

41、（2010.11.5发布）,2010年最新政策性文件,关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告（ 2010年第24号） 全国总工会决定从 2010年7月1日起，启用财政部统一印制并套印财政部票据监制章的工会经费收入专用收据，同时废止工会经费拨缴款专用收据。为加强对工会经费企业所得税税前扣除的管理，现就工会经费税前扣除凭据问题公告如下： 自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的工会经费收入专用收据在企业所得税税前扣除。,2010年最新政策性文件,关于房地产开发企业开发产品完工条件确认问题的通知（国税函2010201号） 房地产开发企业建造

42、、开发的开发产品，无论工程质量是否通过验收合格，或是否办理完工（竣工）备案手续以及会计决算手续，当企业开始办理开发产品交付手续（包括入住手续）、或已开始实际投入使用时，为开发产品开始投入使用，应视为开发产品已经完工。房地产开发企业应按规定及时结算开发产品计税成本，并计算企业当年度应纳税所得额。,实务问题解答,1、超过三年以上的应付款项，是否需要调增应纳税所得额？ 答：企业所得税法实施细则第二十二条规定，对企业确实无法偿付的应付款项应作为其他收入，并没有年限上的规定，也没明确确实无法偿付的具体情形。在总局没有进一步明确前，对于超过三年以上的应付未付款项可参照坏帐损失标准，有下列情形的作为其他收入

43、处理： 1）债权人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照； 2）债权人依法被宣告失踪、死亡； 3）债权人已按资产损失税前扣除管理办法规定确认损失并在税前扣除的； 4）债权人放弃债权的； 5）因不可抗力无法支付的。,实务问题解答,2、非货币性资产对外投资是否要视同销售？ 答：根据企业所得税法实施条例第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。因此，企业以非货币性资产对外投资换取股权的应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。若企业在会计核算时已做销售货物、转让财产或者提供劳务处理的，在申报所得税时不需再按视同销售货物、转让财产或者提供

44、劳务处理。,实务问题解答,3、不征税收入是否需要在汇算清缴前进行备案？如果需要的话应报送哪些材料？ 答：根据苏国税发201032号文件的规定，对符合财税200987号文件规定的专项用途财政性资金，企业在进行季度申报时，必须将该项资金所对应的拨付文件复印件、取得时间作为申报表附报资料报送。年度申报时，应当将使用和结余情况作为年报附列资料申报，并对不征税收入用于支出形成的费用、用于支出形成的资产所计算的折旧、摊销数额和账务处理情况以及是否按规定进行纳税调整进行单独说明。企业必须按照企业所得税法及实施条例的有关规定，对专项用途财政性资金单独核算，并建立台账逐年登录备查。主管税务机关应当根据有关规定，

45、在日常管理中，对企业申报的专项用途财政性资金等不征税收入进行核查，不符合规定的应当进行调整。,实务问题解答,4、企业实行劳务外包，支付给劳务公司派遣劳务人员的工资，能否作为福利费、工会经费、职工教育经费的扣除基数？ 答：企业实行劳务外包，支付给劳务公司派遣人员的劳务费，不属于企业的工资薪金支出，不得作为本企业职工福利费、职工工会经费和职工教育经费税前扣除计算基数。,实务问题解答,5、企业为离家远的职工以单位的名义租房并取得了发票，能否作为职工福利费扣除？ 答：企业为离家远的职工以单位的名义租房负担的合理的租金，凭取得的发票，作为职工福利费在税前扣除。,实务问题解答,6、超过劳动法标准，协议支付

46、的补偿费是否可在税前扣除？ 答：超过劳动法标准，协议支付的补偿费不可以在税前扣除。,实务问题解答,7、有的企业取得大额的超市汇总发票，后面附了自制的劳保用品清单，该发票能否作为劳保支出税前扣除凭证？ 答：企业发生的合理的劳动保护支出可在税前扣除。 企业在商业零售企业购物时，其取得的发票应符合南京市国税局关于规范南京市增值税发票管理有关问题的通知（宁国税发2009183号）的规定：企业向商业零售企业购买货物，若购买方以现金（个人银行卡视同现金）结算，取得的卷式发票上未注明购买单位名称，要求换开普通发票的，必须在卷式发票开具的当月申请换开，卷式发票上已注明购买单位名称的，一律不得换开普通发票；,实

47、务问题解答,购买单位采用银行结算方式的，应由大型商业零售企业对公业务部负责操作，开具的普通发票上必须注明购买单位名称。任何单位开具普通发票时，应与实际销售的商品一致。商品品种较多时，应附自制的销货清单（一式二份，一份客户留存、一份留存备查），销货清单上必须加盖发票专用章或财务专用章，开具发票的“品名”栏必须注明“详见销货清单”字样。换开普通发票时，其收回的发票联应粘附在换开发票的存根联后。企业取得的发票不符合上述规定的，不得作为税前扣除凭证。,实务问题解答,8、一家企业租赁另一家企业的厂房，约定承租方发生的水电费由自己承担，但水电费的发票供电、自来水公司直接开具给出租方，租赁方能否凭着此发票复

48、印件入帐并税前扣除？ 答：出租方不能够开具发票的，承租方可以凭双方租赁合同、双方签章确认的水电费分割清单、出租方开具的收款收据和水电费的发票复印件入帐并税前扣除。,实务问题解答,9、企业购进货物估价入库，至次年汇算清缴结束前仍未取得发票，年度按规定已计入当期损益部分是否调增应纳税所得额？ 答：根据国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见（国税发200888号）第二条第（三）项关于税前扣除管理规定：加强发票核实工作，不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。因此，对企业在汇算清缴期内仍然没有取得合法购货凭证的，应将存货按暂估价已计入当期损益的部分调增当期应纳税所得额，征收企业所得税。,实务问题解答,

49、10、企业员工每月凭票据报销的电话费可否计入职工福利费？个人实报的电话费和通讯费若是个人抬头发票，能否扣除？ 答：企业员工个人通讯费不得作为职工福利费在税前扣除。,实务问题解答,11、企业支付的差旅费补贴，如何在税前扣除？有无扣除标准？ 答：财务制度规定差旅费核算主要包括交通费、住宿费和出差生活补助费。 企业应制定规范的差旅费报销制度，规定合理的出差生活补助标准，并报主管税务机关备案。企业发放给职工与生产经营相关的真实、合理的出差补贴，可作为差旅费支出在税前扣除。,实务问题解答,12、企业借用、租用汽车发生的汽油费、维修费，能否税前扣除？需要提供什么资料或依据？ 答：1、企业向专门从事对外出租车辆业务的企业或个人租借交通运输工具，用于生产经营的，其实际发生的、合理的租赁费和租赁期间与使用有关的费用可凭出租企业营业执照、租赁合同（协议）、租赁费发票、使用费发票等税前扣除。,实务问题解答,2、企业向非专门从事对外出租车辆业务的企业或个人租借交通运输工具，用于生产经营的，其实际发生的、合理的租赁费可凭租赁