第2章-审计要素.ppt

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1、第2章 审 计 概 论,学习任务： 2.1 对财务报表的责任 2.2 审计目标 2.3 审计证据 2.4 审计工作底稿,学习任务,知识任务:了解审计证据的种类,审计工作底稿的概念、作用、分类、复核及归档；理解审计的总体目标、具体目标的含义；理解审计证据的含义和特性；掌握具体审计目标的确定；理解并掌握被审计单位管理层对财务报表的认定；理解并掌握审计工作底稿的格式和内容。 能力任务:能够理解审计目标；熟练掌握获取审计证据的方法并能够灵活运用；编制一般工作底稿。,2.1 对财务报表的责任,2.1.1 被审计单位管理层和治理层的责任 2.1.2 注册会计师的责任,2.1.1 对财务报表的责任 管理层对

2、编制财务报表的责任具体包括: 1)选择适用的会计准则和相关会计制度 2)选择和运用恰当的会计政策 3)根据企业的具体情况,作出合理的会计估计,2.1.2 注册会计师的责任 按照注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。 注册会计师作为独立的第三方,对财务报表发表审计意见,有利于提高财务报表的可信赖程度。 注册会计师通过签署审计报告确认其责任。,2.2 审计目标,2.2.1 审计总体目标 2.2.2 审计具体目标,2.2.1 审计总体目标 中国注册会计师审计准则第1101号注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求规定,财务报表审计的总体目标： 一是对财务报表整体是否不存在

3、由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证,使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见； 二是按照审计准则的规定,根据审计结果对财务报表出具审计报告,并与管理层和治理层沟通。,2.2.2 审计具体目标 （一）被审计单位管理当局对会计报表的认定 具体审计目标是审计总目标的具体化，是根据审计总目标和被审计单位管理当局的认定来确定的，它包括一般目标和项目目标。 被审计单位管理当局的认定：指被审计单位管理当局对会计报表所作的断言或声明。包括以下五类认定：存在或发生、完整性、权利和义务、估价或分摊、表达或披露。 如资产负债表报告存货为50万元，这就意味着管理当

4、局做出了以下认定，即声明：存货是存在的、存货的正确余额时50万元、所有应报告的存货均已包括在内、所有被报告的存货都归公司所有、存货的使用不受任何限制。,1存在或发生： 含义：资产负债表上所列示的资产、负债和所有者权益在某一特定日期是否确实存在，损益表所列示的收入及费用在会计期间内是否确实发生。 要解决的问题：解决夸大错误，即有无把不应该包括的项目（不存在或没有发生过的项目）挤入会计报表，而不涉及金额是否正确。,2 完整性 含义：在会计报表中应该列示的所有交易和项目是否都列入了。 要解决的问题：解决缩小错误，即是否把应该包括的项目给遗漏或省略了，而不涉及金额是否正确。 3 权利和义务 含义：在某

5、一特定日期，各项资产是否确属公司的权利，各项负债是否确属公司的义务。 只与资产负债表要素有关,4 估价或分摊 含义：各项会计报表要素是否按适当的方法计价，列入报表的金额是否正确。 要求：遵守公认会计原则（涉及两项内容：总值估价、净值估价）、数学计算正确无误。 5表达与披露 含义：会计报表的特定组成要素是否被适当地加以分类、说明和披露（适当表达、充分披露）,（二）一般审计目标：根据管理当局的认定推出一般审计目标： 1总体合理性：从总体上评价会计报表项目金额是否合理，目的是帮助注册会计师判断账户余额中是否存在重大错报。 2真实性：所列金额是否真实。由存在或发生认定推论得出。 3完整性：全部交易和事

6、项是否都已登记入账，并列示于会计报表中。由完整性认定推论得出。 4所有权：所列金额确属被审计单位所有。由权利和义务认定推论得出。 5估价：所列金额均经正确计价。,6截止：交易是否计入正确的会计期间。 7机械准确性：有关账表资料、数字、计算加总及勾稽关系正确。 估价、截止、机械准确性三项目标由估价或分摊认定推论得出。 8分类：所列金额的分类恰当。 9披露：会计报表中是否恰当地反映了账户的余额和进行了充分披露。 分类和披露目标由表达与披露认定推论得出。,2.3 审计证据,2.3.1 审计证据的含义 2.3.2 审计证据的特性 2.3.3 审计证据的种类 2.3.4 获取审计证据的方法,2.3.1

7、审计证据的含义 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息,包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 财务报表依据的会计记录一般包括支票、电子资金转账记录、发票、合同、总账、明细账、记账凭证，以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。 其他信息包括:被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等；通过检查存货获取存货存在性的证据等；自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息,如注册会计师编制的各种计算表、分析表等。,2.3.2 审计证据的特性 审计证据的特性是注师在获取审计证据的过程中,对各种各样的经

8、济事实和资料作出正确选择和鉴定的依据。 1)审计证据的充分性 它是注册会计师为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。 应当考虑下列主要因素: (1)错报风险 (2)具体审计项目的重要程度 (3)审计经验 (4)审计过程中是否发现错误或舞弊 (5)审计证据的类型与获取途径,2)审计证据的适当性 相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容,只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。 注册会计师在判断审计证据的可靠性时,通常会考虑下列原则: 外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取审计证据更可靠。 内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。 直接获取的审计证据比间接获取

9、或推论得出的审计证据更可靠。 以文件、记录形式(无论是纸质、电子或其他介质)存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。 从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。,2.3.3 审计证据的种类 一般而言,注册会计师所获取的审计证据可以按其外形特征分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据四大类。 （一）实物证据 是通过实际观察或清点取得的，以确定实物资产是否确实存在。 是证明实物资产是否存在的非常有说服力的证据。 不能证明所有权的归属。 （二）书面证据 是基本证据 按来源分为内部证据和外部证据 内部证据一般不如外部证据可靠,（三）口头证据 是有关人员对注册会计师的提问作口头答复

10、所形成的证据。 本身不足以证明事情的真相，但可以提供审计线索。 要做成笔录，被询问者签名确认。 （四）环境证据 是对被审计单位产生影响的各种环境事实。 包括内部控制情况、管理人员素质、管理条件和水平等 不是基本证据，但是注册会计师进行判断必须掌握的资料。,2.3.4 获取审计证据的方法 （一）检查：对会计资料和其它书面文件可靠程度的审阅与复核。 审阅：从形式到实质的审阅 复核：复算原始凭证、账证核对、账账核对、账表核对、表表核对等 （二）监盘：现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券的盘点，并适当抽点。 客户盘点，CPA现场监督，之后抽点。 能提供实物资产是否存在的有力证据。 不能证明所

11、有权归属，一般也不能证明价值情况。,（三）观察：实地察看客户的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况。 （四）查询及函证 查询是对有关人员进行书面或口头的询问。 函证是为证明会计记录的内容而向第三者发函询证。 （五）计算：对原始凭证及会计记录中的数据进行演算或另行计算。 （六）分析性复核：是对客户重要的比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。常用的方法有比较分析法、比率分析法、趋势分析法。,（七）审计程序与审计证据、认定的关系 审计程序与审计证据不是一一对应的。 监盘实物证据 观察实物证据、环境证据 分析性复核环境证据、书面证据

12、计算、检查书面证据 查询及函证书面证据、口头证据,2.4 审计工作底稿,2.4.1 审计工作底稿的定义、作用、分类 2.4.2 审计工作底稿的要素与格式 2.4.3 审计工作底稿的编制与复核 2.4.4 审计工作底稿的归档,2.4.1 审计工作底稿的定义、作用、分类 1)审计工作底稿的定义 是审计证据的载体，是CPA在执行审计业务过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料。 2)审计工作底稿的作用 是连接整个审计工作的纽带 是CPA形成审计结论、发表审计意见的直接依据 是明确CPA的审计责任、评价或考核其专业胜任能力与工作业绩的依据 为审计质量控制与质量检查提供了可能 对未来的审计业务有参考备查

13、价值,3)审计工作底稿的分类 综合类、业务类、备查类工作底稿。 综合类审计工作底稿：是在审计计划和报告阶段，为规划、控制和总结整个审计工作、发表审计意见而形成的。 业务类审计工作底稿：是在审计实施阶段执行具体程序编制或取得的工作底稿。如符合性测试、实质性测试底稿。 备查类审计工作底稿：是在审计过程中形成的、对审计工作仅具有备查作用的工作底稿。,2.4.2 审计工作底稿的要素与格式 1)审计工作底稿的要素,1审计工作底稿的基本要素 被审计单位名称 审计项目名称 审计项目时点或期间 审计过程记录 审计结论,审计标识及说明 索引号及页次 编制者姓名及编制日期 复核者姓名及复核日期 其它,2)审计工作

14、底稿的格式 客户的未审情况 包括内部控制情况、有关会计账项的未审计发生额及期末余额。 审计过程的记录 包括测试程序、测试的项目、抽取的样本、审计调整、重分类事项等。 CPA的审计结论 包括对内部控制的研究与评价结果、有关会计账项的审定发生额及期末余额。,3)审计工作底稿繁简程度需考虑的因素 审计工作底稿的繁简程度与以下基本因素相关: 审计约定事项的性质、目的和要求； 被审计单位的经营规模及审计约定事项的复杂程度； 被审计单位的内部控制制度是否健全、有效； 被审计单位的会计记录是否真实、合法、完整； 是否有必要对业务助理人员的工作进行特别指导、监督和检查； 审计意见类型。,2.4.3 审计工作底

15、稿的编制与复核 1)审计工作底稿的基本要求 编制底稿的要求 内容完整、格式规范、标识一致、记录清晰、结论明确 获取底稿的要求 表明资料来源、实施必要的审计程序（如核对）、形成相应的审计记录（并签名）,(2)审计工作底稿的三级复核制度 项目经理（或项目复责人）复核 称为详细复核。对下属审计助理人员的审计工作底稿进行逐张复核。 部门经理（或签字注册会计师）复核 称为一般复核。是对工作底稿中的重要会计账项的审计、重要审计程序的执行以及审计调整事项等进行复核，是对项目经理复核的再监督，是对重点审计事项的重点把关。 主任会计师（或合伙人）复核 称为重点复核。是对审计过程中的重大会计审计问题、重大审计调整

16、事项及重要的审计工作底稿进行复核。是再监督，对整个审计工作计划、进度和质量的重点把关。,2)审计工作底稿的复核 (1)审计工作底稿复核的要点 所引用的有关资料是否翔实、可靠 所或取得审计证据是否充分、适当 审计判断是否有理有据 审计结论是否恰当,2.4.4 审计工作底稿的归档 1)归档期限 注册会计师应当按照会计师事务所质量控制政策和程序的规定,及时将审计工作底稿归整为最终审计档案。审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内。如果注册会计师未能完成审计业务,审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。,2)审计档案的分类 分为永久性档案和当期档案。 永久性档案：记录内容相对稳定、具有长期使用价值、并对以后审计工作具有重要影响和直接作用。主要由综合类和备查类工作底稿组成。 当期档案：；又称一般档案，记录内容在各年度之间经常变化，只供当期审计使用和下期审计参考。主要由业务类工作底稿组成。,技能训练,注册会计师王洋在对荣正公司2013年度财务报表进行审计时收集到以下6组审计证据: (1)收料单与购货发票； (2)销货发票副本与产品出库单； (3)领料单与材料成本计算表； (4)工资计算单与工资发放单； (5)存货盘点表与存货监盘记录； (6)银行询证函回函与银行对账单。 要求:请问每组审计证据中哪项审计证据较为可靠?简要说明理由。,