二章增值税ppt课件.ppt

《二章增值税ppt课件.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《二章增值税ppt课件.ppt（74页珍藏版）》请在三一文库上搜索。

1、第二章 增值税,“发现你自己，你就是你。记住，地球上没有和你一样的人。在这个世界上，你是独特的存在。你只能以你自己的方式唱歌，你只能以你自己的方式绘画。你是你的经验、你的环境、你的遗传所造就的你。无论好坏与否，你只能耕耘自己的小园地；不论好坏与否，你只能在生命的乐章中奏出自己的音符。” 卡耐基,增值税1954年在法国实践成功后为越来越多的国家所采用。国际上已形成了相当系统、完善与规范的增值税课征制度。1979年我国开始试点，1994年全面推行，已成为我国税制结构中占据第一位的主体税种。,第一节 增值税的计税原理,一 、 增值税的概念： 是我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的

2、单位和个人征收的一种流转税。,其征税对象是商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值。,二、增值税的特点：,增值税是一种流转税（以规模为准，不以效果为准）,增值税是以流转额的增值额征税（区别于营业税、消费税）,增值税是一种抵扣税 税负转嫁，保持中性,二、增值税的特点：,增值税是一种多环节税 增值税是一种价外税（价税分计，不影响企业利润的取得） 例：商品 购进 销售 价 1000元 2000元 税 170元 340元 利润=2000-1000=1000（元） 应交税金=340-170=170（元）,三、 增值税的 计税方法,当期应纳增值税 =当期销项税额 -当期取得的进项税额,四、增值税的操作

3、方法,购进扣除法,四、增值税的操作方法,当期应纳税额的高低不取决于增值额，而取决于购进额与销售额的多少，即购销差。（间接计税法中的减法） 理论计算：（55-30）17%=2.55 动用扣除法 例1 现实操作：5517%-5017%=0.85 购进扣除法 注：第三期应纳税金为负值，这说明该期不用纳税且此负值可移至下期抵扣。 理论上应纳税额=（55+30+25+50+30-30-20-15-40-25）17%=（190-130）17%=10.2 实际应纳税额=0.85+3.4+0.85+5.1=10.2,第二节 增值税的纳税要点,纳税范围（征税对象）,增值税的纳税要点,纳税义务人,增值税的税率,一

4、、增值税的纳税范围,一般规定,增值税的纳税范围,特殊行为,特殊项目,免税的规定,（一）一般规定,1、销售或进口货物 “货物”是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。无形资产、不动产的销售征营业税。 “销售”是指有偿转让货物的所有权。 “有偿”是指包括取得货币、货物和其他经济利益。,（一）一般规定,2、提供的加工、修理修配劳务。 企业,产品 劳务,有形动产 无形、不动产,交纳增值税,交纳营业税,修理、修配 其他劳务,交纳增值税,交纳营业税,（一）一般规定,3、少量进口货物,（二）特殊项目,P165/M49/Z17/58,（三）特殊行为,1、视同销售行为 A将货物交付他人代销； B销售代销货物；

5、C设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人（总、分公司），将货物从一个机构移送其他机构用于销售时，相关机构不是设在同一县（市）的要视同销售交纳增值税； 相关机构设在同一县（市）的，中间移送时不交纳增值税， 在货物最终实现销售时纳税；,（三）特殊行为,D将自产、委托加工的货物用于非应税项目； E将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； F将自产、委托加工或购买的货物用于投资、提供给其他单位或个体经营者； G将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； H将自产、委托加工或购买的货物用无偿赠与他人。,（三）特殊行为,2、混合销售行为 3、兼营行为 4、兼有行为,（四）免税的规定,M57/Z

6、26/65,二、增值税的纳税义务人,纳税义务人的认定标准-质、量 小规模纳税人的认定 一般纳税人的认定 两类纳税人的纳税方式比较,一般 纳税人,增值税的纳税人,小规模 纳税人,指年应征增值税销售额超过 细则规定的小规模纳税人 标准的企业和企业型单位。 但不包括四种情况。,指年应征增值税销售额在 规定标准以下并会计核算 不健全，不能按规定正确 核算*额，不能按规定报送 有关税务资料的纳税人。,二、增值税的纳税义务人,二、增值税的纳税义务人,小规模纳税人,质量标准,从事货物生产或提供应税劳务的 纳税人，以及以从事货物生产中 提供应税劳务为主并兼营货物批 发零售纳税人，年应税销售额在 50万元（含）

7、以下的,从事货物生产或批发的纳税人， 年应税销售额在80万元（含） 以下的,会计核算不健全，不能按规定 正确核算*额，不能按规定报送 有关税务资料的纳税人,数量 标准,二、增值税的纳税义务人,一般纳税人,质量标准,从事货物生产或提供应税劳务的 纳税人，以及以从事货物生产中 提供应税劳务为主并兼营货物批 发零售纳税人，年应税销售额在 50万元以上的（含50万元）,从事货物生产或批发的纳税人， 年应税销售额在80万元以上的 （含80万元）,年应税销售额未超过标准的，帐簿 健全，能准确核算并提供销项税额、 进项税额，并能按规定报送税务 资料的纳税的，经企业申请， 可认定为一般纳税人,数量 标准,二、

8、增值税的纳税义务人,一般纳税人：销售可以开具增值税专用发票、购进实行税款抵扣制、计税是购进扣除法、增值税税率。 小规模纳税人：销售只能开具普通发票、购进不得抵扣进项、计税实行简易办法、征收率。 征收率=增值率增值税税率,增值税税率,小规模 纳税人,基本税率：17%,低税率：13% 关系国际民生影响大的， 日常生活常用的。,按征收率采取简易办法， 一律为3%,一般 纳税人,三、增值税的税率,三 、增值税的税率,零税率 出口货物税率为零 出口货物免税 税率为零不是简单地等同免税,增值税应纳税额的计算 当期的时间界定 进项税不足抵扣的处理 扣减发生期进项税额的规定,购进额及进项税额,销售额及销项税额

9、,当期应纳增值税税额 =当期销项税额-当期进项税额,第三节 增值税应纳税额的计算,一、销售额及销项税额,（一）销售额的概念 （二）具体规定 （三）特殊销售的销售额的处理 （四）销项税额的计算,一、销售额及销项税额,（二）具体规定 ： 1价外费用的范围：指价外向购买方收取的各种费用。（应视为含税收入） 2销售额不包括如下内容： a向购买方收取的销项税额； b受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（代他人缴的消费税） c同时符合以下两个条件的代垫运费： 是承运者的运费发票开具给购货方的； 是纳税人将发票转交给购货方的。 d代为收取的政府性基金或行政事业性收费 e代收保险等,（一） 销售额是

10、指纳税人销售货物或提供劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（价外收入）。,（三）特殊销售的销售额的处理,折扣方式,以旧换新,还本销售,特殊销售,双方都应做购销处理,一律以销售总额计税,全价计税，不允许扣减收购额,折扣销售、销售折扣、销售 折让、实物折扣、回扣,包装物押金,分别计帐、逾期未退还、 、其他酒类,以物易物,销售自己使用过 的固定资产,视同销售货物行为 的销售额,自己使用过的游艇、摩托车、汽车2% 其他属于货物的固定资产，暂免,按三个顺序进行,视同销售行为的销售额的确定,按组成计税价格确定,按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定,按纳税人最近时期销售同类货物的平均销售价格确定,

11、销售额的确定并非以成本计，按以下顺序：,（四） 销项税额的计算,销项税额由销售方计算： 1产品价格为不含税价-销售价税率 2产品价格为含税价- 3小规模纳税人-,本环节的销项税额，也是下一个环节的进项税额,销项税额不计人销售额本身（价税分离）,此处的销售额为计税销售额而非会计销售额,销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额。 销项税额=当期计税销售额增值税税率,（五）进口货物征税,进口货物征税 增值税暂行条例规定，报关进口的货物，不论是国外产制还是我国出口后又转销国内的，是进口者自行采购还是国外捐赠的货物，是进口者自用还是作为贸易或其他用途等等，均应按照

12、规定缴纳进口环节的增值税。由海关代征。 进口环节增值税与内销增值税的主要区别在于： 进口环节的增值税不能抵扣任何税额，计算公式是：P171、P174、M56,销项税额的计算,例：某企业为增值税一般纳税人，主要生产棉纱、棉布。2009年8月发生如下业务： 1、销售棉布160000米和印染布60000米，开出的增值税专用发票注明的“金额”合计为850000元，“税额”合计为144500元； 2、销售给小规模纳税人印染布10000米，开具的普通发票，销售额为46000元； 3、将价值4000元的印染布无偿赠送某关系单位； 4、得知因销售产品而出借给某客户的包装物因损坏而无法收回，决定没收其包装物押金

13、3500元。,销项税额的计算,1、税额=144 500元 2、税额= 3、视同销售行为 税额=4000 17%=680元 4、税额=,二、购进额与进项税额,（一）购进额的概念 （二）进项税额 （三）准予抵扣的进项税额 （四）不得抵扣的进项税额,（一）购进额,指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付的全部价款和价外费用，也就是供货方的销售额。（包括接受投资和赠送）,（二）进项税额,指企业购进货物或接受应税劳务所支付或应负担的增值税额。 企业当期的进项税额可以在企业当期的销项税额中扣除。,从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额 特殊情况的抵扣

14、规定（普通发票） （1）免税农产品-13%扣除率 （2）运输费 - 7%扣除率,（三）准予从销项税额中抵扣的进项税额,（四）不得从销项税额中抵扣的进项税额 -有专用发票,1购进固定资产（生产型 消费型） 2用于非应税项目的购进货物和劳务 3用于免税项目的购进货物和劳务 4用于集体福利或个人消费购进货物和劳务 5非正常损失的购进货物 6非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务 7其它,进项税额的计算,例：某企业为增值税一般纳税人，主要生产棉纱、棉布。2009年8月发生如下业务（假设期初无进项税额）： 1、从某棉麻公司购进棉花价款120000元，专用发票注明的进项税额为15600元，货

15、款已付。 2、从某农场购进棉花价款38000元，取得了普通发票。 3、外购修理用备件，价款6000元，取得普通发票。 4、购进煤炭价款8200元，专用发票注明的进项税额为1066元。 5、外购机器设备一台，专用发票上注明的价款为100000元，税款为17000元。 6、因火灾烧毁外购棉花，价值26500元，棉布按实际生产成本计算价值40000元。外购项目成本占生产成本的比例为70%。,进项税额的计算,1、税额=15600元 2、税额=38000 13%=4940元 3、无专用发票且非免税项目 4、税额=1066元 5、外购固定资产不予抵扣 税额=17000元 6、非正常损失不予抵扣=26500

16、X13%+40000X13%X70%=14696.5元,三、增值税应纳税额的计算,当期应纳增值税税额 =当期销项税额 -当期取得的进项税额,（一）当期的时间界定,1当期销售额 2当期取得的进项税额,当期销售额（确认时间不得滞后）,采取直接收款方式,托收承付或银行 委托收款方式,纳税人发生的视同销售 行为的一、二项,取得销售清单的当天,发出货物并办托收手续的当天,收到或取得索取销售额的凭证 并将提货单交给买方的当天,纳税人发生的视同销售 行为的三至八项,应在货物移送的当天,分期收款销售商品,按合同所在时间确认销售额,当期进项税额（抵扣时间不得提前）,防伪税控系统开具的增值税专用发票：开具90日内

17、 认证，否则不予抵扣；通过认证的专用发票，应在 认证当月核算并申报抵扣，否则不予抵扣,海关完税凭证：开具90天后的第一个纳税申报期 结束前向税务机关申报，逾期不得抵扣进项税,运输发票：应在开票90天内向税务机关申报；超过 90天不得予以抵扣,（二）进项税额不足抵扣的处理,若当期进项税额当期销项税额，其处理如下： 1当期应交增值税为零； 2在以当期销项税额抵扣当期进项不足抵扣部分可结转下期继续抵扣。,（三）扣减发生期进项税额的规定（进项税转出）,增值税暂行条例第四条：“关于不得从销项税中抵扣的进项税的规定所述26的情况，其上期已抵扣的进项税作为当期进项税的扣减数”。 即如果企业已抵扣进项税的购进

18、货物或应税劳务，事后改变了用途，从当期进项税中扣除。,第四节 几种特殊经营行为的应税处理,兼有行为 混合销售行为 兼营行为,一、兼有行为（同一税种不同税率）,纳税人兼营不同税率的货物和应税劳务 1应当分别核算不同税率的货物或劳务的销售额，分别计（增值税或营业税）税； 2未分别核算销售额的，从高适用税率。,兼有行为,例：大华钢厂属于增值税一般纳税人，8月销售钢材90万元，同时经营农机收入10万元。 1、未分别核算时： 应纳税额= 2、分别核算时： 应纳税额=,二、混合销售行为（不同税种，两者有从属关系）,指一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务的。 对混合销售行为的征税划分的原则是按企

19、业的性质和行为来确认缴纳增值税或营业税。未分别核算不同税率的货物或劳务的销售额，由税务机关核定销售额。 1凡是从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，征收增值税（50%以上）； 2其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应纳营业税的劳务，征收营业税。 3特殊规定：从事运输业务的混合销售行为，一律征收增值税。 4营业税税率=增值率增值税税率,混合销售行为,例：某木制品厂生产销售木制地板，并代为客户安装。 1、该厂2009年9月施工收入50万，地板销售收入60万，则该企业的混合销售行为，应一并缴纳增值税。 2、该厂2009年9月施工收入60万，地板销售收

20、入50万，则该企业的混合销售行为，应一并缴纳营业税。 （60+50）X5%=5.5万元,三、兼营行为（不同税种，两者无从属关系）,指一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务的。 1应当分别核算不同税率的货物或劳务的销售额，分别征收增值税和营业税； 2未分别核算不同税率的货物或劳务的销售额，由税务机关核定销售额，分别征收。,兼营行为,例：华南商店9月共销售90万商品，同时又经营风味小吃，收入为10万元。 1、未分别核算= 2、分别核算： 应纳增值税= 应纳营业税=10 5%=0.5 应纳税合计=13.08+0.5=13.58,第五节 增值税的出口退（免）税政策,我国的出口货物税收政策的种

21、类 出口退税的计算 出口货物的退（免）税管理,一、我国的出口货物税收政策的种类,1出口免税并退税 出口免税-是指对货物在出口环节不征增值税、消费税。 出口退税-是指货物在出口前实际承担的税收负担，按规定的退税率（出口货物实际退税额与退税计算依据的比例，是出口退税的中心环节）计算后予以退还。 适用于： a有出口经营权的内资生产企业； b新外资生产企业（1993年12月31日后）； c外贸企业代理出口； d特殊企业P177/B59/Z59/M58,一、我国的出口货物税收政策的种类,2出口免税不退税p175 出口不退税-适用这个政策的出口货物因在前一道生产、销售或进口环节是免税的，出口时该货物本身就

22、不含税，也无税可退。,一、我国的出口货物税收政策的种类,3出口不免税也不退税 出口不免税-是指国家限制或禁止出口的某些货物的出口环节视同内销环节，照常征税。 出口不退税-是指这些货物出口不退还出口前其所负担的税款。 这些货物是：P178/Z60 （1）原油； （2）援外出口货物； （3）国家禁止出口货物-天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白银等。,二、出口退税的计算,（一）“免、抵、退”政策P180/B58/Z61-又免又退的生产企业才适用 1、出口企业全部原材料均从国内购进 第一步：免征出口增值税； 第二步：剔税 当期出口货物不予免征、抵扣的税额= 当期出口货物离岸价格 外汇牌价 （增值税税率-

23、出口退税率） 第三步：抵税 当期应纳增值税税额= 当期内销货物的增值税-（当期进项税额-当期出口货物不予免征、抵扣的税额）-上期未抵扣完的进项税额=-A,二、出口退税的计算,第四步：计算尺度： 免抵退税额= 当期出口货物离岸价格 外汇牌价 出口退税率=B 第五步：确定应退税额 比较A、B，其中较小者为应退税额 第六步：确定免退税额 若应退税额为A，免退税额为B-A；若应退税额为B，免退税额为0,例：某企业为增值税一般纳税人，兼营出口与内销。2009年9月发生以下业务：购进原材料增值税专用发票上注明价款100万元，内销收入50万元，出口货物离岸价格180万元，支付销货运费2万元，取得运输企业开具

24、的普通发票。,以上购销业务款项均以收付，购进材料均于当月验收入库。出口货物税率为17%，退税率为13%。,当期出口退税额的计算如下：,1、免征出口增值税 2、当期出口货物不予免征、抵扣的税额 =180 X （17%-13%）=7.2（万元） 3、当期应纳增值税税额-抵 =50 X 17%-（100 X 17%+2 X 7%-7.2） =-1.44（万元） 4、免抵退税额 =180 X 13%=23.4（万元） 5、确定应退税额 23.41.44 应退税额=1.44（万元） 6、确定免退税额 =23.4-1.44=21.96（万元）,二、出口退税的计算,（一）“免、抵、退”政策P180-生产企业

25、适用 2、如果出口企业有进口料件加工业务，从境外进口的原材料称为免税购进原材料，由于这些原材料进口没有征过税，出口不存在退税问题，因此要在计算不予免征和抵扣的税额、免抵退税额两项时，先分别计算各自的抵减额。 第一步：免征出口增值税； 第二步：计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额 =免税购进原材料价格 X（出口货物征收率-出口货物退税率） =（货物到岸价+海关实征关税和消费税）X（出口货物征收率-出口货物退税率）,二、出口退税的计算,第三步：剔税 免抵退税不得免征、抵扣的税额 =当期出口货物离岸价格 X 外汇牌价 X（出口货物征收率-出口货物退税率） -免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额 第四

26、步：抵税 当期应纳增值税税额A =当期内销货物的增值税-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额） -上期未抵扣完的进项税额=-A0 第五步:计算免抵退税额抵减额 =免税购进原材料价格 X出口货物退税率 =（货物到岸价+海关实征关税和消费税）X出口货物退税率,二、出口退税的计算,第六步：计算尺度： 免抵退税额B =当期出口货物离岸价格X外汇牌价X出口退税率-免抵退税额抵减额 第七步：确定应退税额 比较A、B，其中较小者为应退税额 第八步：确定免退税额 若应退税额为A，免退税额为B-A；若应退税额为B，免退税额为0,例：某化工生产企业为一般纳税人，兼营内销和外销，2009年8月发生以下业务

27、：,1、国内采购原材料，取得专用发票上注明价款100万元，准予抵扣的进项税额为17万元； 2、进料加工免税进口料件到岸价40万元，海关实征关税10万元； 3、内销货物不含税价80万元，外销货物销售额120万元。 该出口货物退税率为11%，另有上期未抵扣税额2万元。,当期出口退税额计算如下：,1、免征出口增值税； 2、计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额 =（40+10）X（17%-11%）=3 3、免抵退税不得免征和抵扣税额 =120X（17%-11%）-3=4.2 4、当期应纳税额 =80X17%-（17-4.2）-2=-1.2,5、免抵退税抵减额 =（40+10）X11%=5.5 6、

28、“免抵退” 税额 =120X11%-5.5=7.7 7、应退税额 5.51.2 应退税额=1.2 8、当期免抵税额 =7.7-1.2=6.5,三、出口货物的退（免）税管理,出口退税管理P182/B56/Z66,第六节 增值税的征收管理,P183/B59/Z45/M61 一、增值税的申报缴纳 （一）纳税义务发生时间 1、销售货物或应税劳务：为收讫销售款或者取得索取销售凭证的当天。（见销项税额的当期限定） 2、进口货物：为报关进口当天。,（二）纳税期限,1、3、5、10、15日、1个月或一个季度 1以1个月为一期纳税的：自期满之日起15日内申报纳税； 2以“日”为一期的：自期满之日起5日内预缴税款，次日1至15日申报纳税并结清上月应纳税款； 3进口货物：于海关填发税款缴纳证之日起15日内缴纳税款。,（三）纳税地点,1、固定业户：机构所在地 2、非固定业户：销售所在地 3、进口货物：在报关地海关纳税,二、增值税专用发票的管理,（一）开具范围 （二）开具时限 （三）其他,作业,1、增值税转型后的情况。 2、增值税的出口退税率。,