保险业务的核算.ppt

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1、保险业务的核算,金融企业会计核算与分析,学习情境4,实训室,模拟 操作,账证 资料,多媒体 教室,14课时,教学组织,教学过程组织,教学子情境,1. 财产保险业务,2. 人寿保险业务核算,3. 再保险业务核算,情境问题,1.什么是保险？商业保险和社会保险是一回事吗？ 2.什么是财产保险？如何进行核算? 3.什么是人寿保险？如何进行核算 4.什么是再保险？如何进行核算？,保险是一种社会化的制度安排。面临风险的人即广大被保险人通过保险公司组织起来,保险公司将风险损失资料进行集中分析管理,用统计方法来预测风险带来的损失,并用所有风险转移者缴纳的保险费建立起保险基金,来集中承担被保险人因风险事故发生造

2、成的经济损失。这样,通过保险制度,被保险人个人的风险得以转移和分散。 “人人为我,我为人人“,把握有关概念,什么是商业保险？ 所谓商业保险是指通过订立保险合同运营,以营利为目的的保险形式,由专门的保险企业经营:商业保险关系是由当事人自愿缔结的合同关系,投保人根据合同约定,向保险公司支付保险费,保险公司根据合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任,或者当被保险人死亡、伤残、疾病或达到约定的年龄、期限时承担给付保险金责任。,什么是社会保险？ 所谓社会保险,是指收取险费,形成社会保险基金,用来对其中因年老、疾病、生育、伤残、死亡和失业而导致丧失劳动能力或失去工作机会的成员提

3、供基本生活保障的一种社会保障制度。,商业保险与社会保险的主要区别在于: (1)商业保险是一种经营行为,保险业经营者以追求利润为目的,独立核算、自主经营、自负盈亏； 社会保险是国家社会保障制度的一种,目的是为人民提供基本的生活保障,以国家财政支持为后盾。,(2)商业保险依照平等自愿的原则,是否建立保险关系完全由投保人自主决定:而社会保险具有强制性,凡是符合法定条件的公民或劳动者,其缴纳保险费用,接受保障,都是由国家立法直接规定的。 （3)商业保险的保障范围由投保人、被保险人与保险公司协商确定,不同的保险合同项下,不同的险种,被保险人所受的保障范围和水平是不同的,而社会保险的保障范围一般由国家事先

4、规定,风险保障范围比较窄,保障的水平也比较低。这是由它的社会保障性质所决定的。,保险价值和保险金额是否一回事？ 所谓保险价值,是指投保人与保险公司订立保险合同约定的保险标的的实际价值,即投保人对保险标的所享有的保险利益的货币价值。它是财产保险合同构成的基本要素之一。 所谓保险金额,是指一个保险合同项下保险公司承担赔偿或给付保险金责任的最高限额,即投保人对保险标的的实际投保金额:同时又是保险公司收取保险费的计算基础。,财产保险,人身保险,再保险,保险业务 （内容）,保险业务,保险业务核算特点,以金融资产为主特殊的资产构成,财产保险业务的核算,保险业务核算,子情境1,情境资料,1.平安保险公司接受

5、客户大宇公司财产保险8万元。 2.平安保险公司接受客户王平家庭财产保险2000元。 3.保户李明出险，核定赔款5000元，以现金支付。,财产保险是以物质财富和其他有关的利益作为保险标的的保险。财产保险可分为广义财产保险和狭义财产保险。目前我国主要有火灾保险、汽车保险、船舶保险、货运保险、航空航天保险、农业保险、出口信用保险和其他财产保险等。,子情境1 财产保险业务的核算,什么是财产保险,其业务特点：一是标的必须是可以用货币衡量的财产。二是财产保险业务活动具有法律约束力。三是其保障功能表现为经济补偿。四是适用分摊原则。 财产保险业务核算的特点： 1、保费收入一般在填保单时确认。而寿险是在收到时确

6、认。 2、只发生手续费支出，不发生佣金支出。,财产保险特点,3、长期财产保险业务按业务年度结算损益，而寿险按会计年度结算损益。 4、未到期责任准备金提存是按自留保费的50%提存，而人寿保险业务按找有效保单的全部净值提存。 5、不具有储蓄性质，不涉及保护利差支出的核算。,财产保险业务核算要求： （一）正确及时核算保费收入和追偿款收入，严格核算赔款支出和各项费用支出。 （二）按照权责发生制原则处理账务，做好年终账项结转工作，合理提取各项准备金。 （三）对不同性质的财产保险要注意核算上的不同规定。,保费的计算 保险费由保险额、保险费率和保险期限三个因素决定。交费形式有两种： 1.直接交纳法: A.保

7、险费=保险金额保险费率 如刘佳家庭财产保险，保险金额为10000元，年保险费为3，每年应交保险费为：保险费=100003=30（元）,保费收入的核算,B.保险费=某项保险标的数单位保险标的应交纳的保险费 如大明养鸡场投保活鸡保险,共养鸡10000只,每只应交保费0.1元,则应交保险费为:保险费=100000.1=1000元,思考,两种方法的不同,2.两全保险法: 两全保险是在投保时,投保人按照保险金额与规定的储金比率，一次性交纳保险储金,保险公司将保险储金的利息作为保费。保险期满后,无论保险期内是否发生赔付,保险公司都将如数退还全部保险储金。 保费=保险金额保险期限 月利率12,如,李华投保3

8、年期的家庭财产两全保险,保险人规定的储金比率:保险储金为每千元保额10元,现投保金额为20000元,假定银行存款利率为3年期月利率为6,则应交保费为: 应交保费 =20000103612=43.2元,保费收入的核算 应设置“保费收入”和“应收保费”两个科目，用以反映和监督保费收入的核算。 1直接交纳法的核算 （1）保险合同生效，同时收妥保费，其账务处理为：（根据业务部门的保险日报表、收费依据和银行进账单等） 借：银行存款 贷：保费收入等。,（2）保险合同订立，投保人在交费期限内交费。其账务处理为： 借：应收保费 贷：保费收入 （3）保险合同订立，但投保人一次交费有困难采用分期交费的方法。其账务

9、处理为： 借：应收保费、银行存款等 贷：保费收入等。,2两全保险法的核算 应设置“保户储金”科目进行核算。“保险储金”为负债类科目，核算保险公司以储金利息作为保费收入的保险业务收到保户储存的储金。公司收到保户储金时，贷记本科目，返还储金时，借记本科目。期末贷方余额，反映保户缴存的尚未返还的储金。 （1）会计部门收到业务部门交来的保户储金时， 借：银行存款 贷：保户储金,（2）按保户储金及预定利率计算利息并转为保费收入时， 借：应收利息 贷：保费收入 （3）保险期满，退还保险储金时， 借：保户储金 贷：银行存款,3中途加保和退保的核算 （1）直接交纳法 借：保费收入（应退保费） 贷：应收保费（尚

10、欠保费） 银行存款（退款额） （2）两全保险法 借：保户储金（储金） 贷：应收利息（应交保费） 保费收入（应退保费） 现金（退款额）,（二）其他业务收入的核算 保险企业除了保费收入外，还有利息收入、手续费收入、追偿款收入等，统称为其他业务收入。 1、利息收入的核算 保险企业经国家有关部门批准后可以进行拆借放款、贴现等各项业务而产生利息收入。发放贷款时， 借：贷款等 贷：银行存款,业务8-2 财产保险业务的核算,收回贷款本息时， 借：银行存款 贷：贷款 利息收入或应收利息等 每期计算应收利息时， 借：应收利息 贷：利息收入 实际收到利息时， 借：银行存款 贷：应收利息,2、追偿款收入的核算 如果

11、发生意外灾害事故，导致保险标的受损，而该损失属于保险责任范围，且由第三者的侵权行为所致，则保险人应代投保人向第三者追偿。这种追偿所取得的收入称为追偿款收入。追偿款收入在保险赔款范围内，属于保险人所有；如果超过保险人的赔偿额，则超过部分属于被保险人所有。当收到追偿款时， 借：银行存款 贷：追偿款收入,3、手续费收入的核算 保险公司代理其他保险公司进行现场勘查、损失检验、赔款理算等业务而收取费用，即为手续费收入。发生时， 借：银行存款 贷：手续费及佣金收入,业务8-2 财产保险业务的核算,案例： 1、业务部门交来财险保费日报表，保费24000元，该业务分三次交费，现收到第一期保费，银行转账支票80

12、00元。 其会计分录： 借：应收保费 1600 银行存款 8000（收到进账通知时） 贷：保费收入 2400,2、其保户投保家庭财产两全险，交储金10000元。 会计部门收到业务部门交来的保户储金日结汇总表和储金收据，其会计分录， 借：现金或银行存款 10000 贷：保户储金家庭财产两全保险10000,该投保户1年余，要求退保，经业务部门审核，同意退保，按预定费率计算。应交两年保费1000元。满一年时，保户储金当年利息500元转作保费收入，其会计分录： 借：应收利息 500 贷：保费收入家庭财产两全保险 500 退保时，借：保户储金 10000 贷：应收利息 500 保费收入 500 现金 9

13、000,3、保险公司放贷给某企业款项100万元，期限一年，月利率10，则，贷款时， 借：贷款 1000000 贷：银行存款 1000000 每月底计算应付利息时， 借：应收利息 10000 贷：利息收入 10000 年底收到本金和利息时，借：银行存款 贷：应收利息 110000 利息收入 10000 贷款 1000000,账户的设置 1、赔款支出：借方登记发生的赔款支出和施救费用；贷方登记收回损余物资和骗赔追回的赔款等。 2、手续费及佣金支出：借方登记发生的手续费。 3、应付手续费及佣金：贷方登记发生的应付而未付的手续费，借方登记实际支付的手续费款项等。 4、业务及管理费：借方登记本期发生的各

14、项费用。,赔款支出的核算,赔款支出的具体核算 保险标的发生了保险责任范围之内的保险事故后，保险人向受益人支付的损失补偿金称为保险赔款。 1、赔款金额的计算 （1）比例赔偿方式 分为定值保险和不定值保险。其中， 定植保险保险赔款=保险金额损失程度 不定植保险的保险赔款=保险财产损失价值保险保障程度,（2）第一危险赔偿方式 第一危险赔款方式是指在财产保险中，包保险金额限度以内的损失称为第一损失，超过保险金额的损失为第二损失。保险人对第一损失进行十足赔偿，第二损失则由投资人自负。 （3）限额责任赔偿方式 它是指保险人仅在财产损失超过一定限度时，才负责赔偿责任。这种赔偿方式适用于农作物收获保险。,在这

15、种保险中，保险赔款是限额标准与农作物收获量之差的价值。所谓限额标准，指保险所的保障的收获量，收获亮超过保障的数量，不予赔偿，低于保障的收获量时保险人赔付其差额的价值。 2、赔款支出的核算 会计部门收到理赔人员填制的“保险损失计算书”和投保人签章的赔款收据后，审核无误后支付赔款， 借：赔款支出 贷：银行存款。,手续费支出的核算 保险公司支付和计提手续费时， 借：手续费及佣金支出 贷：银行存款、应付手续费及佣金等 业务及管理费的核算 保险公司在业务经营及管理中发生的如理赔堪查费、差旅费、公证费、诉讼费、咨询费、无形资产摊销、审计费、技术转让费、,坏账准备金、绿化费、电子设备运转费、印刷费、邮电费、

16、折旧费、取暖费、租赁费、水电费、劳动保护费、修理费、职工工资、职工福利费、职工教育经费、业务招待费、宣传费、防灾费、会议费、外事费、保险费、印花税、房产税、车船使用税、土地使用税、安全防卫费、懂事会费等称为营业费用。 发生时， 借：业务及管理费 贷：现金或银行存款,案例： 1、某企业投保的车辆险出险。会计部门收到业务部门的赔款计算书和被保险人签章的赔款收据签发金额150000元支票给被保险人。其会计分录： 借：赔款支出 150000 贷：银行存款 150000,2、某保险公司承保的某保户财产基本险出险，聘用某保险公估机构进行评估工作，以银行转账支票支付评估费12000元。会计分录如下： 借：赔

17、款支出 12000 贷：银行存款 12000 3、某商场遭受水灾，经计算财产损失赔款150万元，保险公司应得的损余物资折价10万元归商场所有，其余赔款由保险公司全部支付。,其分录：借：赔款支出 1400000 贷：银行存款 1400000 若损余物资商场没有接受，而是出售给别的单位，则， 借：赔款支出 1500000 贷：银行支出 1500000 出售损余物资时， 借：银行存款 100000 贷：赔款支出 100000,未决赔款准备金 未决赔款准备金是根据会计年度决算前发生的赔案，估算提存的准备金。 1、未决赔款准备金的计算 （1）逐案估算法 它是根据保户的损失通知，考虑该标的的保险金额和可能

18、的损毁程度，估算赔偿余额，并据以提取赔款准备金。适用于巨额损失的待决赔案。,准备金的核算,（2）平均估算法 它是根据若干年的历史统计资料，算出每案平均赔款金额，再在此基础上加一定的保险系数，计算赔款准备金。 年平均未决赔款额=若干年的未决赔款实际发生数之和/取得资料的若干年（1+保险系数） 2、未决赔款准备金的核算 为了核算未决赔款准备金的提存和转回，应设置“未决赔款准备金”、“提存未决赔款准备金”、“转回未决赔款准备金”等科目。,年末提取未决赔款准备金时， 借：提存未决赔款准备金 贷：未决赔款准备金 转回上年未决赔款准备金时， 借：未决赔款准备金 贷：转回未决赔款准备金 将本年提存的未决赔款

19、准备金冲减当年收益时， 借：本年利润 贷：提存未决赔款准备金,将转回的上年未决赔款准备金转作当年收益， 借：转回未决赔款准备金 贷：本年利润 未到期责任准备金 未到期责任准备金是在会计年度决算时将保险责任期尚未届满，应属于下一年度的部分保费提存出来形成的准备金。,1、未到期责任准备金的计算 （1）逐日计算 未到期责任准备金=未到期有效天数/保险期天数保费收入 （2）按月计算 未到期责任准备金=（签发保单月份21）/24保费收入 （3）年平均估算 未到期责任准备金=全年保费收入未到期责任准备金提存比例,2、未到期责任准备金的核算 为了核算和监督未到期责任准备金的提存和转回，应设置“未到期责任准备

20、金”、“提存未到期责任准备金”、“转回未到期责任准备金”等三个科目。 提存责任准备金时， 借：提存未到期责任准备金 贷：未到期责任准备金,将上年提存的未到期责任准备金转回时， 借：未到期责任准备金 贷：转回未到期责任准备金 将提存的未到期责任准备金转作当年收益时， 借：本年利润 贷：提存未到期责任准备金 冲减当年损益时相反。,长期责任准备金等 保险公司的某些保险业务实行三年期结算损益，在业务年度末但未到结算损益年度时，应按照业务年度营业收支余额提取长期责任准备金。 在核算时，应设置“长期责任准备金”、“提存长期责任准备金”、“转回长期责任准备金”等科目。 具体核算同前未决赔款准备金和未到期责任

21、准备金。,人寿保险业务的核算,保险业务核算,子情境2,情境资料,1.太平洋公司接受客户王平的医疗保险，保费1000元。 2.平安保险公司接受团体保险，保费5000元。 3.保户李明发生了事故，按照意外伤害保险的合同，应该给付5000元。 想想，保险公司该如何处理,人身险是以人的生命和身体为保险标的，以被保险人的生死残废为保障事故的保险。人身保险按照保障范围分为人寿保险、人身意外伤害保险、健康保险三类。按照保险事故、保险期限、交费方式、给付保险金方式可分为生存保险、死亡保险、两全保险、年金保险等四类。,子情境2 人身保险业务的核算,什么是人身保险,人身保险业务的特点： 1、人身保险业务保险金额具

22、有定额给付的确定性。 2、人身保险的期限具有长期性。 3、人身保险具有储蓄性。 4、人身保险所保风险具有规则性，保险经营稳定。 5、人身保险的保费费率根据危险程度制定。 6、人身保险不存在超额投保、重复保险和代位求偿权问题。,人身保险业务核算的特点 1、收付实现制和权责发生制两种会计原则并用。 2、寿险年终决算时应计算三差损益，并进行分析说明。 3、寿险多是长期性业务。 4、寿险业务量大、范围广、时间长、处理手续复杂。,寿险核算与财产保险核算的区别 1、寿险业务都是一年结算损益，而财产保险有些险种实行三年结算损益。 2、寿险责任准备金是年终会计决算按寿险保单全部责任精算数提取的准备金，计入当期

23、损益，次年转回作收入处理。财产保险的未到期责任准备金，是会计年度末，按照规定从本期尚未到期责任的保费收入中提取。,什么是人寿保险,3、寿险保费按实际收到的保费入账，而财产保险中被保险人尚未交付的即期保费则作为保费收入入账。 4、寿险业务中没有以保户储金的运用获得的收益作为保费收入的，而财产保险中的返还性两全保险业务，以保户储金运用收益作为保费收入。,保费收入的核算 应设置“保费收入”和“预收保费”科目来核算和监督寿险保费的收取情况。 退保金的核算 应设置“退保金”科目来核算和监督退保金。 保户要求退保时，借：退保金 贷：现金,如何进行核算,1、满期给付 当被保险人生存至保险契约期满时，保险公司

24、按照契约所订的保险金额给付。保险公司满期给付时，应分别情况 借：满期给付 贷：现金 银行存款 保户借款 利息收入等,如何进行保险金给付核算,2、死亡医疗给付 死亡给付是指被保险人在保险期限和保险责任范围内发生死亡，由受益人提出死亡给付申请，并出具有关证明，经保险公司核实，根据保险契约的规定给付保险金或丧葬费。 伤残给付是指被保险人在保险有效期内遭遇意外伤害致残时，保险公司按合同规定给付保险金。,医疗给付是针对附加医疗保险的人身险种而言的。被保险人在保险有效期内，因意外事故或疾病必须治疗时，保险公司按实际情况给付医疗费用或按保险合同规定的比例给付。 为了核算和监督保险公司的死亡给付、伤残给付和医

25、疗给付，应设置“死伤医疗给付”科目。,寿险经营利润中有一部分是保户的利益，保险公司应该用分红利的方式返还给保户。 在核算中应设置“保户红利支出”科目，以核算保险公司发放的红利。,如何进行保户红利支出核算,1、三差益损及其计算公式 （1）死差益 它是指实际死亡率低于预定死亡率而产生的收益，反之为死差损。 其计算公式： 死差益=（预定死亡率实际死亡率）寿险保额 =寿险保费总额实际支付的寿险保险金,寿险三差损益的核算,（2）利差益 它是指寿险资金运用的实际投资回报率高于预期投资回报率时产生的收益，反之为利差损。 其计算公式： 利差益=（实际投资回报率预期投资回报率）责任准备金总额 =实际投资收入预期

26、投资收入,（3）费差益 它是指实际营业费用率比预定附加费用率低时所产生的收益，反之为费差损。 其计算公式： 费差益=（预定附加费用率实际附加费用率）保险费总额 =附加保险费总额-实际营业费用总额,2、三差计算表的编制方法 三差计算在实际工作中是通过编制三差计算表来完成的。三差计算表包括费差计算表、利差计算表和死差计算表。 （1）费差计算表的编制 （2）利差计算表的编制 （3）死差计算表的编制,人身意外伤害保险是以被保险人的身体或劳动能力作为保险标的的保险。 收取保费时，借：银行存款或现金 或应收保费 贷：保费收入 支付保险金时，借：赔款支出 贷：现金等,人身意外伤害保险的核算,健康保险是被保险

27、人的残疾、分娩及其所致残废或死亡为保险标的的保险。 收取保险费时，借：银行存款等 贷：保费收入 发生健康问题，支付保险金时， 借：死伤医疗给付 贷：保费收入现金,健康保险的核算,人身意外伤害保险和健康保险与人寿保险的核算比较 （一）记账基础不同。前两种实行权责发生制，后一种实行收付实现事。 （二）给付保险金不同。前两种只有保险补偿给付。后者除补偿给付外，还有欺瞒给付，且会计核算科目也不同。 （三）提存准备金不同。前者未到期责任准备金一般按自留保费的50%计提，而人寿保险各种准备金又各不相同，其中寿险责任准备金根据有效保单精算提取。,（四）法定再保险不同。前者实行法定再保险。后者不实行。 （五）

28、退保费核算不同。前者直接冲减“保费收入”。后者另设“退 保金”核算。 （六）损益计算不同。前者按各类险种计算经营成果，后者虽然按各类险种计算，但不反映经营成果，仅仅计算三差损益。,（一）寿险责任准备金 寿险责任准备金是保险人为履行未到期的保险责任，从寿险保费中提取的专用资金。 设置“寿险责任准备金”、“提存寿险责任准备金”、“转回寿险责任准备金”等进行核算。,人身保险责任准备金的核算,（二）长期健康险责任准备金 长期健康险是介于短期健康险和普通寿险之间的一类业务。 核算时设置“长期健康险责任准备金”、“提存长期健康险责任准备金”、“转回长期健康险责任准备金”等科目。 具体核算方法同前面的未到期

29、责任准备金等。,再保险业务的核算,保险业务核算,子情境3,情境资料,平安财产保险公司分出保险业务给中国再保险公司。具体资料见再保险核算中。 请想想，分出公司和分入公司各如何处理？,再保险也称分保，是保险人为了减轻自身直接承保的危险，将其经营业务的一部分或大部分依照合同规定，转移给其他保险公司或保险集团。,子情境3 再保险业务的核算,什么是再保险,在保险按原保险人与再保险人之间对保险责任的分配方式划分为比例再保险和非比例再保险等。 再保险业务核算的特点 1、再保险业务涉及分入业务和分出业务，对于同一笔再保险业务，同时涉及分保分出人的核算和分保分入人的核算。,2、其资金结算是在保险公司之间进行的，

30、一般通过分保帐单进行。 3、分保帐单是主要凭证。 4、按业务年度结算损益。 5、不是委托保险代理人进行的，所以不涉及手续费和佣金的核算。,分保帐单,公司：平安财产公司 接受公司：中国再保险 险种：火险 账单期：第四季度 业务年度：2007 货币：元,分保账单是怎么编制的？ 包括什么内容？,想一想,为了核算保险公司分出的分保业务，主要设置： “分出保费”、“摊回分保赔款”、“摊回分保费用”、“存入分保准备金”、“预收分保账款”、“分保业务往来”。 其核算如图4-1所示：,分出业务的核算,分入分保业务的会计核算与分出分保业务的核算基本一一对应，方向相反。核算中应设置“分保费收入”、“分保赔款支出”

31、、“分保费用支出”、“存出分保准备金”、“分保业务往来”等科目。 其核算如图4-1所示。,分入业务的核算,图4-1 分保业务流程,甲保险公司2005年将火险业务采用固定合同成数分保方式安排分保，自年80%，分出成分20%，乙再保险公司接受。分保账单如下。乙再保险公司接受分保时曾向甲保险公司交存分保准备金10万元。,做做看,分保账单 公司名称：甲保险公司 险种：火险 接受人名称：乙再保险公司 账单期：2005年第四季度 货币单位：元 借方项目 金额 分保手续费 1250000 分保赔款 2500000 保费准备金扣存 2000000 赔款准备金扣存 900000 税款及杂项 460000 应付你方余额 410000,贷方项目 金额 分保费 5000000 保费准备金返还 1600000 赔款准备金返还 800000 准备金利息 120000 应收你方余额 你方成分100% 410000 备注:未决赔款 800000 根据上述资料，分别为甲保险公司和乙再保险公司做账务处理。,祝您好运,