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1、15:44,1,第4章 辅助生产费用的归集和分配,4.1 辅助生产费用核算的特点 4.2 辅助生产费用的归集 4.3 辅助生产费用的分配,15:44,2,导入案例,在上章，我们归集了威尔计算机公司计算机生产需要的各种要素费用，但是在实际生产中，公司生产的笔记本，每种不同的型号的生产和款式的生产，需要不同的金属模具，特别的机器刀具和刃具；在机修和模具车间需要大量的车床用水。 这些费用不是产品的主要制造流程产生的，那么这些费用应该如何去分配呢？,15:44,3,4.1 辅助生产费用核算的特点,辅助生产部门是为企业的基本生产车间、行政管理部门提供产品或劳务的生产车间，一般很少对外服务 类型： 单品种
2、辅助生产车间，如供水车间、供电车间、供汽车间、运输车间 多品种辅助生产车间，如模具、工具、修理用备件的制造及维修车间 特点： 辅助生产车间所发生的费用，必须单独进行归集与核算，并分配计入各受益对象中 辅助生产成本的高低，对产品成本水平有直接影响,15:44,4,4.2 辅助生产费用的归集,企业设置“生产成本辅助生产成本”科目，用来归集本月发生的辅助生产成本 辅助生产车间规模较大，发生的制造费用较多 需要设置“制造费用辅助生产车间”账户 辅助生产车间规模不大，发生的制造费用较少 为了简化核算工作，辅助生产车间可以不设置“制造费用辅助生产车间”账户，直接记入“生产成本辅助生产成本”账户,15:44
3、,5,辅助生产费用的归集总分类核算会计分录 借：生产成本辅助生产成本 贷：原材料 应付职工薪酬 累计折旧 低值易耗品 银行存款等,15:44,6,4.3 辅助生产费用的分配,辅助生产车间成本分配的账务处理 辅助生产车间生产材料、工具等产品时 借：原材料低值易耗品 贷：生产成本辅助生产成本 辅助生产车间提供电、水、蒸汽等产品或劳务时 借：生产成本基本生产成本 制造费用 管理费用 贷：生产成本辅助生产成本,15:44,7,辅助生产成本的分配方法 如果企业有两个或两个以上的辅助生产车间，而且相互之间提供产品或劳务，则应采用适当的方法将本月发生的辅助生产成本按照受益部门进行对外和对内分配。 包括： 直
4、接分配法 交互分配法 计划成本分配法 代数分配法,15:44,8,直接分配法 特点：只对外分配，不对内分配 计算公式 分配率=某辅助生产车间费用总额该车间对外提供产品或劳务总量 某部门应分配辅助生产费用=该部门耗用量分配率 优点：计算手续简单 缺点：结果不够准确 适用范围：辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较少,15:44,9,举例,某厂有运输、机修两个辅助生产车间，年9月份发生的费用和提供的劳务数量资料如表4-3所示。 运输车间的待分配费用7 000元，机修车间的待分配费用12 000元； 运输车间供应的劳务数量5 500吨/公里，机修车间供应的劳务数量4 200工时； 运输车间耗用机修车间
5、的劳务数量是200单位，机修车间耗用运输车间劳务500单位， 基本生产车间耗用的运输车间和机修车间的劳务数量分别为2 500单位和2 700单位。行政管理部门耗用的运输车间和机修车间的劳务数量分别为2 500单位和1 300单位。 要求：分配辅助生产车间的费用。,15:44,10,表4-3 辅助生产车间提供劳务数量汇总表,15:44,11,表4-4 辅助生产费用分配表（直接分配法）,7000,12000,分配金额合计,7400,3500,3900,分配金额,2500,1300,耗用数量,行政管理部门,11600,3500,8100,分配金额,2500,2700,耗用数量,基本生产车间,1.4,
6、3,单位成本（分配率）,5000,4000,供应辅助生产以外的劳务数量,19000,7000,12000,待分配辅助生产费用,金额合计,运输,机修,辅助生产车间名称,分配金额,耗用数量,分配金额,耗用数量,单位成本（分配率）,供应辅助生产以外的劳务数量,待分配辅助生产费用,运输,机修,辅助生产车间名称,15:44,12,根据计算的结果，应作如下的会计分录： 借：制造费用基本生产车间 11600 管理费用 7400 贷：生产成本辅助生产成本运输车间 7000 机修车间 12000,15:44,13,交互分配法 特点：两次分配，先进行交互分配（对内分配），再进行直接分配（对外分配） 交互分配 对内
7、分配率某辅助生产车间费用总额该车间提供产品或劳务总量 某辅助生产车间应分配其他辅助生产车间的费用 该车间耗用量其他辅助生产车间对内分配率 直接分配 对外分配率(某辅助生产车间直接费用分配转入费用分配转出费用)该车间对外提供产品或劳务总量 某部门应分配辅助生产费用该部门耗用量对外分配率,15:44,14,优点：考虑了辅助生产车间相互提供产品或劳务的情况，使辅助生产成本的计算更为准确；促使辅助生产车间降低相互之间的消耗 缺点：影响成本核算的及时性；交互分配率计算的局限性 在实行厂部、车间两级成本核算的企业里，各辅助生产车间只能在接到财会部门转来其他辅助生产车间分入费用后，才能计算出实际费用，进而进
8、行交互分配和对外分配。 第一阶段的交互分配时所要分配的费用， 由于不包括耗用其他辅助生产车间劳务的费用，所以，计算出来的费用分配率不是实际的分配率，准确性要差一些。 适用范围：辅助生产车间相互之间提供产品或劳务数量较多,15:44,15,表4-3 辅助生产车间提供劳务数量汇总表,15:44,16,表4-5 辅助生产费用分配表（交互分配法）,19000,6936,12064,635,571,分配金额合计,7388.8,3468,3920.80,分配金额,2500,1300,耗用数量,行政管理部门,11611.2,3468,8143.20,分配金额,2500,2700,耗用数量,基本生产车间,57
9、1,分配金额,200,耗用数量,运输,车间,635,分配金额,耗用数量,机修,车间,辅助生,产车间,1.387,3.016,1.27,2.86,单位成本（分配率）,5000,4000,5500,4200,供应劳务数量,19000,6936,12064,19000,7000,12000,待分配辅助生产费用,合计,运输,机修,合计,运输,机修,辅助车间名称,对外分配,交互分配,分配方法,分配金额合计,分配金额,耗用数量,分配金额,分配金额,耗用数量,运输,车间,分配金额,500,耗用数量,机修,车间,辅助生,产车间,单位成本（分配率）,供应劳务数量,待分配辅助生产费用,运输,机修,合计,运输,机修
10、,辅助车间名称,对外分配,交互分配,分配方法,15:44,17,账务处理如下： （）交互分配的会计分录如下： 借：生产成本辅助生产成本运输车间 571 机修车间 635 贷：生产成本辅助生产成本运输车间 635 机修车间 571 （）对外分配的会计分录如下： 借：制造费用基本生产车间 11 611.2 管理费用 7 388.8 贷：生产成本辅助生产成本运输车间 6 936 辅助生产成本机修车间 12 064,15:44,18,代数分配法 建立多元一次方程组，计算各辅助生产车间提供的产品或劳务的单位成本，再按各部门实际耗用辅助生产费用的数量进行分配 计算公式 某辅助车间提供产品或劳务数量该车间产
11、品或劳务单位成本 该车间直接发生费用 该车间耗用其他辅助费用数量其他辅助生产车间产品或劳务单位成本 某部门应分配的辅助生产费用 该部门实际耗用量耗用产品或劳务单位成本 优点：分配结果准确 缺点：辅助生产车间数量多时计算复杂 适用范围：辅助生产车间数量较少或实行会计电算化的企业,15:44,19,表4-3 辅助生产车间提供劳务数量汇总表,采用代数分配法时的计算过程如下: 首先，设运输车间的单位劳务成本为X，机修车间的单位劳务成本为Y。 运输车间的待分配费用7 000元，机修车间的待分配费用12 000元。,15:44,20,其次，建立如下多元一次方程组: 7000+200Y=（500+2500+
12、2500）*X (1) 12000+500X=（200+2700+1300）*Y (2) 然后，解上述二元一次方程组. X= 1.383 Y= 3.022 最后，计算出各车间、部门应分配的辅助生产费用。,15:44,21,表4-6 辅助生产费用分配表（代数分配法）,20298.9,7606.5,12692.4,分配金额合计,7386.1,3457.5,3928.6,分配金额,2500,1300,耗用数量,行政管理部门,11616.9,3457.5,8159.4,分配金额,2500,2700,耗用数量,基本生产车间,604.4,604.4,分配金额,200,耗用数量,运输,车间,691.5,69
13、1.5,分配金额,500,耗用数量,1.383,3.022,实际单位成本（分配率）,5500,4200,供应的劳务数量,19000,7000,12000,待分配辅助生产费用,金额合计,运输,机修,辅助生产车间名称,分配金额合计,分配金额,耗用数量,行政管理部门,分配金额,耗用数量,基本生产车间,分配金额,耗用数量,运输,车间,分配金额,耗用数量,机修,车间,辅助 生产 车间,实际单位成本（分配率）,供应的劳务数量,待分配辅助生产费用,金额合计,运输,机修,辅助生产车间名称,15:44,22,应作如下的会计分录： 借：生产成本辅助生产成本运输车间 604.4 机修车间 691.5 制造费用基本生
14、产车间 11 616.9 管理费用 7 386.1 贷：生产成本辅助生产成本运输车间 7 606.5 机修车间 12 692.4 或者： 借：生产成本辅助生产成本运输车间 604.4 机修车间 691.5 贷：生产成本辅助生产成本运输车间 691.5 机修车间 604.4 借：生产成本基本生产成本 11 616.9 管理费用 7 386.1 贷：生产成本辅助生产成本运输车间 6 915 辅助生产成本机修车间 12 088,15:44,23,计划成本分配法（内部结算价格法） 特点：事先确定各辅助生产车间提供的产品或劳务的计划单位成本，对于按计划成本计算的分配额和辅助生产车间实际费用之间的差额，列
15、入“管理费用” 计算公式 某部门应分配的辅助生产费用该部门实际耗用量计划单位成本 某辅助生产费用分配的差异额实际费用分配转入额计划分配额 优点：计算手续简单，加快会计核算的速度 缺点：如果计划单位成本制定不准确，会影响辅助生产费用分配的准确性 适用范围：企业计划单位成本制定比较准确,15:44,24,表4-7 辅助生产费用分配表（计划分配法）,1120,辅助生产车间成本差异,20320,7720,12600,辅助生产车间实际成本,21720,6600,15120,按计划成本分配合计,7680,3000,4680,分配金额,2500,1300,耗用数量,行政管理部门,12720,3000,972
16、0,分配金额,2500,2700,耗用数量,基本生产车间,720,720,分配金额,200,耗用数量,运输,车间,600,600,分配金额,500,耗用数量,机修,车间,辅助,生产,车间,1.2,3.6,计划单位成本（分配率）,5500,4200,供应的劳务数量,19000,7000,12000,待分配辅助生产费用,金额合计,运输,机修,辅助生产车间名称,辅助生产车间成本差异,辅助生产车间实际成本,按计划成本分配合计,分配金额,耗用数量,行政管理部门,分配金额,耗用数量,基本生产车间,分配金额,耗用数量,运输,车间,分配金额,耗用数量,机修,车间,辅助,生产,车间,计划单位成本（分配率）,供应
17、的劳务数量,待分配辅助生产费用,金额合计,运输,机修,辅助生产车间名称,15:44,25,编写的会计分录如下： 1、按计划成本分配： 借：生产成本辅助生产成本运输车间 720 机修车间 600 制造费用基本生产车间 12720 管理费用 7680 贷：生产成本辅助生产成本运输车间 6600 机修车间 15120 2、分配差异： 借：管理费用 1400 贷：生产成本辅助生产成本运输车间 880 机修车间 2280,15:44,26,作业,某企业设有供电、供汽两个辅助生产车间。 供电车间本月发生费用为352 360元，供汽车间本月发生费用为340 000元。 各辅助生产车间提供的劳务数量及各受益单位耗用量如下。 采用上述四种分配法分配辅助生产成本（供电车间和供汽车间计划单位成本分别为1元和55元） 。,15:44,27,本章重点提示,各种辅助生产费用的分配方法（直接分配法、交互分配法）,