村集体经济组织会计课件.ppt

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1、村集体经济组织会计 浙江东阳 2015年4月 1 第一部分 村集体经济组织会计制度概述 第二部分 村集体经济组织一般业务处理 目目 录录 2 概述 会计科目 一、村集体经济组织会计制度概述 3 概念 会计科目是为 了核算、监督和 分析各种经济业 务事项而对会计 要素进一步细分 所形成的若干项 目。 分级 总分类科目： 一级科目 明细分类科目 ： 二级科目、 三级科目、 四级科目 分类 资产类 负债类 所有者权益类 成本类 损益类 （二）会计科目 4 村集体经济组织会计科目（二）会计科目 20 241 专项应付款 5 第一节 资金筹集业务核算 第二节 资金使用业务核算 第三节 货币资金与往来款项

2、 第四节 收益的形成与分配 二、村集体经济组织一般业务处理 6 资金筹集 货币资金 往来款项 资金使用 收益形成 及分配 财 政 拨 款 补助收入 应付福利费 公积公益金 专项 应付款 现金 银行 存款 内部 往来 管理费用 其他支出 固定资产 其他资产 折 旧 摊 销 征地 拍卖 收入 一事一议资金 其他收入 本年收益 收益分配 费 用 支 出 收 入 收 益 净 收 益 结 转 各项分配 公积公益金 应付福利费 内部往来 村集体经济组织日常业务资金运动 7 类别类别会计处计处 理 财财政 转转移 支付 1.一般村集体费费用补补助（干部报报酬、办办公经费经费 等）：计计 入“补补助收入”账户

3、账户 ； 2.特殊五保户补户补 助：计计入“应应付福利费费”账户账户 。 其他 补补助 资资金 1. 村集体当年费费用补补助（绿绿化、防火、防洪、清理河道等） ：计计入“补补助收入”科目； 2.工程、设设施、设备设备 等受益期超过过一年的专项补专项补 助：一般先 计计入“专项应专项应 付款”账户账户 ；项项目完成后形成固定资产资产 的转转 入“公积积公益金”账户账户 ，未形成固定资产资产 的冲减项项目成本支 出（如在建工程）。 3.社会福利专项补专项补 助（计计划生育、残疾人救济济等）：计计入“ 应应付福利费费”账户账户 。 一、财政拨款 第一节 资金筹集业务核算 8 结转本年收益收到补贴、补

4、助款 本期减少额 借方登记结转本年收益 数额 本期借方发生额合计 本期增加额 贷方登记收到补助资金 本期贷方发生额合计 补助收入 借方 贷方 期初余额： 期末余额：结转后无余额 “补助收入”账户：核算村集体收到财政等部门拨付 的村干部报酬补贴和办公经费及专项费用支出补助等。 财政拨款相关核算账户 9 公积公益金弥补亏损从收益中提取 从其他渠道取得 本期增加额 贷方登记公积公益金增加 本期减少额 借方登记公积公益金减少 本期贷方发生额合计 公积公益金 借方 贷方 期初余额： 期末余额：村公积公益金实有数额 本期借方发生额合计 财政拨款相关核算账户 “公积公益金”账户：核算村集体从收益中提取和 其

5、他渠道取得的公积公益金。 10 使用专项应付款收到专项应付款 项目完成转销专项应付款 本期减少额 借方登记使用的专项应付款 本期增加额 贷方登记收到专项应付款 本期贷方发生额合计 专项应付款 借方 贷方 期初余额： 期末余额：村尚未支付的各种专项应付款 本期借方发生额合计 “专项应付款”账户：核算村集体收到财政等部门拨 付但尚未开支的具有专门用途的款项。 财政拨款相关核算账户 11 发生福利费支出提取应付福利费 收到财政计划生育补助款等 本期减少额 借方登记应付福利费的使用 本期增加额 贷方登记应付福利费的增加 本期贷方发生额合计 应付福利费 借方 贷方 期初余额： 期末余额：村应付福利费的实

6、有数 本期借方发生额合计 “应付福利费”账户：核算村集体从收益中提取和其 他渠道取得的，用于集体福利、文教、卫生等方面的福 利费（不包括兴建集体福利等公益设施支出）。 财政拨款相关核算账户 12 【例3-1】东景村收到乡财政所转来的财政转移支付资 金18 000元，其中用于五保户救济款的为3 000元 （注：财政转移支付资金中用于支付五保户、残疾人救 济款的部分计入“应付福利费”账户）。 借：银行存款 18 000 贷：补助收入财政转移支付资金 15 000 贷：应付福利费财政转移支付资金 3 000 举 例 讲 解 13 【例3-2】东景村按照规定收到村属补贴收入，包括每 亩10元的优质小麦

7、良种补贴60 000元和每亩30元的优 质小麦良种繁殖基地补贴款30 000元，计90 000元， 已存入银行。 借：银行存款 90 000 贷：补助收入优质小麦良种补贴 60 000 贷：补助收入小麦良种繁殖基地补贴 30 000 举 例 讲 解 14 【例3-3】东景村按规定从银行收到财政拨付的防火护 林补助50 000元、防洪及清理河道补助100 000元、计 划生育补助10 000元、卫生所改造补助30 000元（卫 生所改造项目已完成）。 借：银行存款 100 000 贷：补助收入防洪清理河道补助 100 000 贷：补助收入防火护林补助 50 000 贷：应付福利费计划生育补助 1

8、0 000 贷：公积公益金卫生所改造补助 30 000 举 例 讲 解 15 【例3-4】东景村决定修建村内水泥路，向村 民筹集“一事一议”资金100 000元，收到“ 一事一议”财政奖补资金50 000元。 借：银行存款 150 000 贷：一事一议资金水泥路资金 100 000 贷：专项应付款财政奖补 50 000 （由于水泥路一般不作为固定资产核算，项目完工时应 将该“专项应付款”冲减“在建工程”成本。） 举 例 讲 解 16 【例3-5】东景村采用竞标发包的方式修建农田水利设施， 工程支出预算13万元，筹资方式如下：收到乡财政拨入的 小型农田水利设施建设补助款50 000元；村民“一事

9、一议 ”筹资9 000元；社会各界捐款30 000元；村集体经济组 织自有资金20 000元；信用社贷款10 000元；缺口资金 11 000元暂由竞标方垫付。资金筹集时会计分录为： 借：银行存款 99 000 贷：专项应付款农田水利设施款 50 000 贷：公积公益金 30 000 贷：一事一议资金水利设施资金 9 000 贷：短期借款信用社 10 000 举 例 讲 解 17 类别类别内容会计处计处 理 征地 补偿补偿 费费 包括土地补偿费补偿费 、安置 补补助费费、青苗补偿费补偿费 等 。 属于村集体部分计计入“ 公积积公益金”账户账户 核算， 属于农户农户 个人的应发应发 放 给农户给

10、农户 ； 一时时划分不清的先计计入 “专项应专项应 付款”账户账户 ， 后按上述原则则作相应处应处 理 。 拍卖卖 收入 包括拍卖卖“四荒”（荒 山、荒地、荒坡、荒滩滩 ）等使用权权和拍卖卖村属 企业业所取得的款项项。 接受 捐赠赠 村集体接受捐赠赠的款项项 、物资资等。 计计入“公积积公益金”账账 户户核算 二、征地、拍卖、接受捐赠等收入 村民以劳动力筹工 18 【例3-6】东景村收到国家征地补偿款1 000万元，按规定 400万元用于失地农民安置，200万元用于为失地农民购 买养老保险，其余用于生产性、建设性支出和必要的办公 经费等（用于办公经费须经村民会议通过并报上级批准） 。 （1）收

11、到土地补偿款时 借：银行存款 10 000 000 贷：专项应付款征地补偿款 10 000 000 （2）支付失地农民安置费400万元时; 借：专项应付款征地补偿款 4 000 000 贷：现金等 4 000 000 （2）为失地农民支付安置费400万元、养老保险费200万元 时; 借：专项应付款征地补偿款 6 000 000 贷：现金、银行存款等 6 000 000 （3）将剩余的款项转作公积公益金时： 借：专项应付款土地补偿款 4 000 000 贷：公积公益金 4 000 000 （5）确实因村级经费不足，经村民会议通过并报上级批准， 用于办公经费10万元时： 借：管理费用办公费 100

12、 000 贷：现金、银行存款等 100 000 举 例 讲 解 19 【例3-7】东景村收到拍卖荒山收入250 000元、 拍卖村属企业款项50 000元，款项存入银行；另 收到某企业捐赠的水泥50吨，计价10 000元，入 库备用。 借：银行存款 300 000 借：库存物资水泥 10 000 贷：公积公益金拍卖荒山款 250 000 拍卖村属企业款 50 000 接受捐赠 10 000 举 例 讲 解 20 完工 结转 完工转为 集体积累 使用 筹资 收到 筹资 批准 筹资 三、一事一议资金 一事 一议 资金 内 部 往 来 现金 银行 存款 在 建 工 程 固 定 资 产 其他支出 公积

13、公益金 完工未形成 固定资产 21 一事一议资金筹集方案 审核批准时 项目完成转为“公积公益金”时 本期减少额 借方登记一事一 议资金 使用后转入“公积公益金”的金额 本期增加额 贷方登记一事一议资金 的增加 本期贷方发生额合计 一事一议资金 借方 贷方 期初余额： 期末贷方余额：村一事一议专项工 程建设资金。 本期借方发生额合计 期初余额： 期末借方余额：村一事一议专项 工程建设资金超支数。 一事一议资金相关核算账户 “一事一议资金”账户：核算村集体兴办生产、公益 事业，按一事一议的形式所筹集的专项资金 。 按所议项目设置明细账户。 22 借方登记村集体组织与所属单位和农户 发生的应收款项和

14、实际偿还的应付款项 贷方登记村集体组织与所属单位和农户 发生的应付款项和实际收回的应收款项 本期贷方发生额合计 内部往来 借方 贷方 期初余额： 期末贷方余额：村集体组织欠所属 单位和农户的款项总额 本期借方发生额合计 期初余额： 期末借方余额：所属单位和农户 欠村集体组织的款项总额 “内部往来”账户：核算村集体组织与所属单位和农 户发生的经济往来业务。 按村集体组织所属单位和农户设置明细账户。 一事一议资金相关核算账户 23 【例3-8】东景村经村民大会决定以“一事一议”筹资筹劳的方 式修建本村饮水工程，按照预算村民每人筹资20元，共计46 000元（已收到村民交款45000元，其余暂欠），

15、另收到财政 奖补资金30000元。施工过程中以银行存款支付工程支出 73000元，同时投入劳动力500工时、计价5000元。工程完后 剩余资金转入明年“一事一议”项目村路硬化。 （1）筹资方案审核批准时： 借：内部往来 46 000 贷：一事一议资金饮水工程 46 000 （2）收到村民筹资款和财政奖补资金时： 借：现金、银行存款等 75 000 贷：内部往来 45 000 专项应付款财政奖补 30 000 （3）支付工程款73 000元时: 借:在建工程饮水工程 730 000 贷:银行存款 730 000 （4）使用“一事一议”酬劳时: 借:在建工程饮水工程 50 000 贷:公积公益金一

16、事一议酬劳 50 000 （5）工程完工结转固定资产时： 借：固定资产饮水工程 78 000 贷：在建工程饮水工程 780 000 （6）将实际支出转为集体积累、剩余资金转入其他“一事一议”项目时 ： 借：一事一议资金饮水工程 46 000 专项应付款财政奖补 30 000 贷：公积公益金一事一议资金 43 000 财政奖补资金 30 000 一事一议资金村路硬化 3 000 举 例 讲 解 24 取得其他收入期末转入“本年收益”账户时 本期减少额 借方登记转入“本年收益” 的金额 本期增加额 贷方登记其他收入的增加 本期贷方发生额合计 其他收入 借方 贷方 期初余额： 期末贷方余额：年末结转

17、后无余额。 本期借方发生额合计 四、其他收入 其他收入是指村集体除经营收入、发包及上交收入、投资收 益和补助收入以外的收入。如罚款收入、存款利息收入、 资 产盘盈收入等这些业务应通过“其他收入”账户进行核算 。 25 【例3-9】东景村收到结算户银行存款本期利息收 入300元；收到村民损害公物赔款500元；另外， 财产清查时盘盈玉米400千克，计价600元。 借：银行存款 300 现金 500 库存物资玉米 600 贷：其他收入 1400 举 例 讲 解 26 【例3-10】东景村将一辆不需用的原值为60 000 元、累计已提折旧24 000元的A载货汽车对外出售 ，价款40 000元已收存银

18、行，另以现金支付运杂费 500元。 （1）载货汽车转入清理，注销原价及累计折旧时： 借：固定资产清理运输设备（A载货汽车） 36 000 累计折旧运输设备（A载货汽车） 24 000 贷：固定资产运输设备（A载货汽车） 60 000 （2）发生清理费用时： 借：固定资产清理运输设备（A载货汽车） 500 贷：现金 500 （3）出售汽车收入时： 借：银行存款 40 000 贷：固定资产清理运输设备（A载货汽车） 40 000 （4）结转载货汽车清理净收益时： 借：固定资产清理运输设备（A载货汽车） 3 500 贷：其他收入固定资产清理 3 500 举 例 讲 解 27 使用去 向 核 算 账账

19、 户户 主要核算内容 偿债偿债 支出 应应付工资资应应付给给村管理人员员以及固定员员工的 报报酬总额总额 。 应应付福利费费用于集体福利等方面的福利费费支出 。 费费用化 支出 管理费费用村集体管理活动发动发 生的各项项支出。 其他支出村集体发生的与经营管理活动无直 接关系的其他支出。 资资本化 支出 在建工程村集体进进行工程建设设等发发生的实际实际 支出。 固定资产资产村集体所有的固定资产资产 的原值值。 第二节 资金使用业务核算 28 期初余额 本期增加额 借方登记管理费用的发 生额。 本期借方发生额合计 期末余额 年末结转后无余额。 本期减少额 贷方登记转入“本年收 益”数 本期贷方发生

20、额合计 管理费用 借方 贷方 发生管理费用期末转入“本年收益”时 一、管理费用的核算 管理费用是指村集体管理活动发生的各项支出，包括村干部 的工资支出、办公费、差旅费、管理用固定资产的折旧和维 修费用等这些支出应通过“管理费用”账户进行核算。 29 实际发放工资时 按规定提取应付工资时 本期减少额 借方登记实际发放工资 额 本期增加额 贷方登记提取应付工资 额 本期贷方发生额合计 应付工资 借方 贷方 期初余额： 期末余额：村已提取但尚未支付的 工资额。 本期借方发生额合计 应付工资是指村集体应付给村干部等管理人员以及固定员工 的报酬总额，包括工资、奖金、津贴、福利补助等。 这些项目应通过“应

21、付工资”账户进行核算。 一、管理费用的核算 30 【例3-11】东景村按照乡镇政府的批复计算本年 应付村干部工资33 000元；随后以现金支付。 （1）计算应付工资时： 借：管理费用干部报酬 33 000 贷：应付工资 33 000 （2）以现金支付时： 借：应付工资 33 000 贷：现金 33 000 举 例 讲 解 31 【例3-12】东景村会计李天明参加会计培训，借 现金1 000元。培训结束后，经领导审核准予报销 车票、补助等差旅费800元，余款200元退回 。 （1）借款时： 借：内部往来 李天明 1 000 贷：现 金 1 000 （2）报销时： 借：管理费用 差旅费 800 现

22、金 200 贷：内部往来 李天明 1 000 举 例 讲 解 32 【例3-13】东景村提取管理用固定资产折旧6 000元；以现金支付办公电话费1000元。 借：管理费用折旧费 6 000 管理费用办公费 1 000 贷：累计折旧 6 000 现金 1 000 举 例 讲 解 33 实际支付福利费时 按规定提取福利费及拨 入福利费时 本期减少额 借方登记实际支出福利 费金额 本期增加额 贷方登记提取应付福利 费金额及福利性拨款 本期贷方发生额合计 应付福利费 借方 贷方 期初余额： 期末余额：村已提取或已拨入但尚 未支付的福利费金额。 本期借方发生额合计 二、应付福利费支出的核算 应付福利费是

23、指村集体用于集体福利、文教、卫生等方面的福利 费；包括照顾军烈属、五保户、困难户支出，计划生育支出，农 民因公伤亡医疗费、生活补助及抚恤金等。 这些项目应通过“应付福利费”账户进行核算。 34 【例3-14】东景村本月以现金支付计划生育支出 1000元；支付五保户、残疾人救济款2 000元； 支付春节文艺演出开支3 000元。 借：应付福利费计划生育支出 1 000 五保户、残疾人支出 2 000 文化支出 3 000 贷：现 金 6 000 举 例 讲 解 35 期初余额 本期增加额 借方登记其他支出的发 生额。 本期借方发生额合计 期末余额 年末结转后无余额。 本期减少额 贷方登记转入“本

24、年收 益”数 本期贷方发生额合计 其他支出 借方 贷方 发生其他支出期末转入“本年收益”时 三、其他支出的核算 其他支出是指村集体发生的与生产经营管理无直接关系的费 用支出，如公益性固定资产折旧、利息支出、资产盘亏损失 、坏账损失、罚款支出以及处置固定资产净损失等。 这些支出应通过“其他支出”账户进行核算。 36 【例3-15】东景村本月因水灾损失库存水泥8吨 ，价值3 200元；另以银行存款归还到期的短期借 款本金100 000元，利息7000元。 借：短期借款 100 000 其他支出利息支出 7 000 非常损失 3 200 贷：银行存款 107 000 库存物资水泥 3 200 举 例

25、 讲 解 37 购建 支出 在建 工程 固定 资产 先按该项目财政补助金 额冲减“专项应付款”，余 额再转入“其他支出”。 四、购建设施项目的核算 完工完工 完工未形成完工未形成 固定资产固定资产 固定资产是指使用年限在一年以上、单位价值在固定资产是指使用年限在一年以上、单位价值在500500元元 以上的房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具和农业基以上的房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具和农业基 本建设设施等劳动资料。本建设设施等劳动资料。 有些主要生产工具和设备，单位价值虽低于规定标准，有些主要生产工具和设备，单位价值虽低于规定标准， 但使用年限在一年以上的，也可列为固定资产。但使用年限在

26、一年以上的，也可列为固定资产。 38 1.购建支出一般先计入“在建工程”账户，待竣工 验收后再转入“固定资产”账户。 购入不需安装可直接使用的固定资产，直接通过“固定资产 ”账户核算。 2. 固定资产的入账价值： （1）购入：按实际支付的买价加采购费、包装费、运杂费 、保险费和交纳的有关税金等计价；需要安装或改装的， 还应加上安装费或改装费。 （2）自建：按竣工验收的决算价计价。 （3）接受捐赠：按发票所列金额加上应支付的相关税费计 价（无发票的按经过批准的评估价值入账）。 （4）投资者投入：按照投资各方确认的价值计价。 （5）盘盈：按同类固定资产的市价或评估价计价。 （一）固定资产购建的核算

27、 39 期初余额 本期增加额 借方登记在建工程成本 的增加 本期借方发生额合计 期末余额 期末村尚未完工或完工但尚未 办理竣工决算手续的工程项目实际支出。 本期减少额 贷方登记工程完工后转 入固定资产或其他支出、专项应付款、 经营支出等科目 本期贷方发生额合计 在建工程 借方 贷方 支付建造工程款 工程完工后转销工程成本 拨付工程材料 “在建工程”账户：核算村集体进行工程建设、设备安装、 农业基本建设设施大修理等发生的实际支出。 （一）固定资产购建的核算 40 期初余额 本期增加额 借方登记增加固定资产 的原值 本期借方发生额合计 期末余额 期末村所有固定资产的原值。 本期减少额 贷方登记固定

28、资产减少 或转出时的原值 本期贷方发生额合计 固定资产 借方 贷方 固定资产购建等增加 固定资产出售、毁 损、报废等转出 固定资产盘亏 “固定资产”账户：核算村集体所有的固定资产的原值 （一）固定资产购建的核算 41 【例3-16】东景村采用竞标发包的方式修建水利设施，工程资金预算13万 元。具体筹资方式如下： 村民“一事一议”筹资9 000元；收到“小农水 ”建设财政补助50 000元；社会各界捐款30 000元；村集体自有资金20 000元；信用社贷款10 000元；缺口资金11 000元暂由竞标方垫付。 （1）资金筹集时： 借：现金、银行存款、内部往来等 99 000 贷：专项应付款财政

29、补助 50 000 贷：公积公益金 30 000 贷：一事一议资金水利设施资金 9 000 贷：短期借款信用社 10 000 （2）工程开工，预付工程款91000元时： 借：在建工程水利设施 91 000 贷：银行存款 91 000 （3）工程完工验收合格补付部分工程款时 借：在建工程水利设施 39 000 贷：银行存款 28 000 贷：应付款竞标方 11 000 （4）工程完工前，为完善配套设施，假定用劳动积累工800 个，当地劳务价格每工日20元。 借：在建工程 水利设施 16 000 贷：公积公益金 16 000 （5）工程使用后，结转全部建造成本时： 借：固定资产 水利设施 146

30、000 贷：在建工程 水利设施 146 000 （6）结转已使用一事一议资金、专项应付款金额 借：一事一议资金 9 000 借：专项应付款财政补助 50 000 贷：公积公益金 59 000 举 例 讲 解 42 （二）固定资产折旧的核算 折旧范围 哪些提？ 折旧期间 何时提？ 折旧方法 提多少？ 折旧核算 记哪里？ 1.折旧范围哪些提？ （1）房屋和建筑物(不论是否使用)； （2）在用的机械、机器设备、运输车辆、工具器具； （3）季节性停用和大修理停用的固定资产； （3）融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。 2.折旧期间何时提？ 按月计提折旧；当月增加的固定资产当月不提折旧， 从下月起计

31、提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提 折旧。 3.折旧方法提多少？ （1）年限平均法 （2）工作量法 4.折旧核算记哪里？ 根据用途分别计入相关资产成本或当期费用 借：生产成本、管理费用、其他支出等 贷：累计折旧 43 1.年限平均法 年折旧额 =（固定资产原值-预计净残值）/预计使用年限 年折旧率=年折旧额/固定资产原值 年折旧额=固定资产原值年折旧率 （实际工作中可采用个别折旧率、分类折旧率或综合折旧率 计算固定资产折旧） 2. 工作量法 单位工作量折旧额 =（固定资产原值-预计净残值）/预计总工作量 月折旧额=当月实际工作量单位工作量折旧额 （实务中工作量可按行驶里程、工作小时或台班计算

32、） 固定资产折旧方法 44 【例3-17】东景村村属房屋的原值为1 000 000 元，预计报废时残值收入40 000元，预计清理费 用2 400元，预计使用10年。 (1)直接计算折旧额： 该房屋年折旧额 =1 000 000-(40 000-2400)10=96 240(元) 该房屋月折旧额=9624012=8020(元) (2)按照折旧率计算： 该房屋年折旧率=962401 000 000100 =9.624 该房屋月折旧率=9.624l 2=0.802 该房屋年折旧额=1 000 000 9.624=96 240(元) 该房屋月折旧额=1 000 0000.802=8020(元) 举

33、例 讲 解 45 【例3-18】东景村上月新购入一辆运输汽车，原 值60 000元，预计总行驶里程为300 000公里， 预计净残值率为5，本月共行驶8 000公里。 按照行驶里程计算： 该汽车单位里程折旧额 =（60000-600005）300000=0.19元/公 里 该汽车本月折旧额=80000.19=1520(元) 举 例 讲 解 46 【例3-19】东景村6月固定资产折旧计算表如下： 使用部门门 固定资产资产 类别类别 应应提折旧固 定资产资产 原值值 月折旧率 月折旧额额(元) 管理用 固定资产资产 房屋 200 0000.25500 汽车车 600 000 16 000 小计计

34、800 0006 500 公益用 固定资产资产 房屋 300 0000.25750 设备设备 100 00011 000 小计400 0001 750 合计计 1200 000 8 250 固定资产折旧计算表 20 年6月 47 【例3-19】根据上述资料，管理用固定资产折旧 费6500元，应记入“管理费用”账户；公益用固定 资产折旧费1750元，应记入“其他支出”账户。 借：管理费用 6 500 借：其他支出 1 750 贷：累计折旧 8 250 举 例 讲 解 48 建造时 购建支出先计入“在建工程”进行归集 借：在建工程 贷：银行存款等 完工后 将“在建工程”账户余额先按财政补助金额冲

35、减“专项应付款”，余额再转入“其他支出”。 借：专项应付款（财政补助）、其他支出 贷：在建工程 对购建支出中使用“一事一议资金”的金额， 还应转入“公积公益金”账户。 借：一事一议资金 贷：公积公益金 村集体购建未形成固定资产的设施或项目，如兴建村水泥 路，一般不作为固定资产核算，而应作为其他支出核算。 （三）购建未形成固定资产的设施项目 49 【例3-20】东景村经批准决定硬化村路，工程支 出共6万元，其中村民“一事一议”筹资10 000元， 乡镇财政拨付补助资金50 000元。 （1）收到筹集及拨款时： 借：银行存款 60 000 贷：专项应付款财政补助 50 000 贷：一事一议资金水泥

36、路资金 10 000 （2）发生工程支出时： 借：在建工程 60 000 贷：银行存款等 60 000 （3）工程完工时，将在建工程成本冲减 “专项应付款”后的余 额列入“其他支出”。 借：专项应付款财政补助 50 000 其他支出 10 000 贷：在建工程 60 000 （4）结转已经使用的一事一议资金。 借：一事一议资金 10 000 贷：公积公益金 10 000 举 例 讲 解 50 类类 别别 核 算 账户账户管理及核算内容 货币货币 资资金 现现金 管理：使用范围围、库库存限额额、收支 规规定 核算：借；贷贷；余额额（借） 无法查查明原因的现现金长长款计计入“其 他收入”、短款计计

37、入“管理费费用”。 银银行存款核算：借；贷贷；余额额（借） 往来 款项项 内部往来核算村集体与村民和村属各单单位发发 生的债权债务债权债务 款项项。 应应收款核算村集体与外部单单位及个人发发生 的应应收及暂暂付款项项。 应应付款核算村集体与外部单单位及个人发发生 的应应付及暂暂收款项项。 第三节 货币资金与往来款项 51 一、现金的管理与核算 现金 管理 使用范围库存限额收入管理支出管理清点核对 个人（对个人的结算） 小额（1000元以下零星支出） 其他（中国人民银行确定）。 开户银行确定（一般为3- 5天日常零星开支需要） 规定凭证，手续完备，及时 入账，不准坐支挪用） 建立制度，严格审 批

38、，民主理财） 日清月结，定期或不 定期盘点核对） 52 期初余额 本期增加额 借方登记现金增加 本期借方发生额合计 期末余额 期末村实际持有的库存现金 本期减少额 贷方登记现金减少 本期贷方发生额合计 现金账户 借方 贷方 收到现金支付现金 现金盘点溢余 现金盘点短缺 一、现金的管理与核算 “现金”账户：核算村集体经济组织的库存现金。 53 【例3-21】6月30日，东景村现金账面余额9000 元，但盘点实有现金9150元，无法查明原因，经 批准后处理。 （1）现金盘点溢余时： 借：现金 150 贷：应付款应付现金溢余 150 （2）无法查明原因，批准后作“其他收入”处理： 借：应付款应付现金

39、溢余 150 贷：其他收入 150 举 例 讲 解 54 【例3-22】假如6月30日东景村现金账面余额 9000元，但盘点现金只有8900元；经查属出纳责 任并由其赔偿。 （1）发生现金短缺时： 借：应收款应收现金短缺 100 贷：现金 100 （2）收到出纳赔偿的现金时： 借：现金 100 贷：应收款应收现金短缺 100 举 例 讲 解 55 银行存款 管理 开户 管理 收支 管理 账目 核对 支票印鉴 管理 单位一般只能选择一家银 行的一个营业机构开立一个 基本存款账户。 按照国家有关支付结算办 法，进行银行存款收支业务 的结算。 定期与银行、信用社或其 他金融机构核对账目。 空白支票和

40、财务印鉴 不得由一人保管。 二、银行存款的管理与核算 56 期初余额 本期增加额 借方登记银行存款增加 本期借方发生额合计 期末余额 期末村银行存款余额 本期减少额 贷方登记银行存款减少 本期贷方发生额合计 银行存款账户 借方 贷方 收到银行存款 支付银行存款 二、银行存款的管理与核算 “银行存款”账户：核算村集体经济组织存放在银行、信 用社或其他金融机构的款项。 57 【例3-23】6月3日，东景村销售农产品一批，取 得收入12000元，款项于当日存入银行。 借：银行存款 12000 贷：经营收入 12000 举 例 讲 解 58 应收款项 应付款项 偿还应付款项 收回应收款项 期初余额 借

41、方登记内部往来的应收款和偿还应付款 本期借方发生额合计 明细账期末借方余额 期末村内部往来的债权 贷方登记内部往来的应付款和收回的应收款 本期贷方发生额合计 内部往来账户 借方 贷方 明细账期末贷方余额 期末村内部往来的债务 三、内部往来的管理与核算 “内部往来”账户（资产负债双重账户）：核算村集体与 所属单位和农户发生的内部往来款项。 59 【例3-24】7月10日，东景村借给村民王强现金 700元。会计处理为： 借：内部往来王强 700 贷：现金 700 村民王强归还所借现金700元时： 借：现金 700 贷：内部往来王强 700 举 例 讲 解 60 【例3-25】7月16日，东景村从所

42、属某农场购入幼 猪一批，价款合计17500元，款项尚未支付。分录 为 借：牲畜（禽）资产幼猪 17 500 贷：内部往来村农场 17 500 东景村偿还所购幼猪款17500元时： 借：内部往来村农场 17 500 贷：银行存款 17 500 举 例 讲 解 61 期初余额 借方登记与外单位和个人发生的应收款 及暂付款 本期借方发生额合计 期末借方余额 期末村应收而未收回和暂 付的款项 贷方登记收回或经批准核销的的应收款 本期贷方发生额合计 应收款账户 借方 贷方 发生应收款项 收回应收款 核销应收款项 发生暂付款项 四、应收款的管理与核算 “应收款”账户：核算村集体与外部单位和个人发生的各 种

43、应收及暂付款项。 62 【例3-26】7月2日，东景村应收A村设备租赁款 3000元。会计处理为： 借：应收款A村 3000 贷：经营收入 3000 东景村收回上述应收款项时： 借：银行存款等 3000 贷：应收款A村 3000 举 例 讲 解 63 【例3-27】7月2日，东景村因乙债务人死亡，批 准核销确实无法收回的应收款810元。会计处理为 ： 借：其他支出 810 贷：应收款乙债务人 810 举 例 讲 解 64 应付款账户 借方登记偿还或核销确实无法支付的应 付款 本期借方发生额合计 贷方登记与外单位和个人发生的应付及 暂收款项 本期贷方发生额合计 借方 贷方 期初余额 期末贷方余额

44、 期末村应收 而未收回和暂付的款项 偿还应付款项 发生应付款项 核销的无法支付的应付款项 发生暂收款项 五、应付款的管理与核算 “应付款”账户：核算村集体与外部单位和个人发生的偿 还期在一年及以下的各种应付及暂收款。 65 【例3-28】3月7日，东景村租赁A村场地进行文 艺活动，应付租金5 000元。会计处理为： 借：应付福利费 5 000 贷：应付款A村 5 000 东景村以银行存款支付上述租金时： 借：应付款A村 5 000 贷：银行存款 5 000 举 例 讲 解 66 【例3-29】5月31日，东景村因债权人B单位已 经撤销，无法支付欠其的货款2 800元，予以核销 。 借：应付款B

45、单位 2 800 贷：其他收入 2 800 举 例 讲 解 67 第四节 收益的形成与分配 一、收益的形成 收益的构成 收益的核算 二、收益的分配 收益分配的内容 收益分配的核算 内容概要 68 收入 补助收入 经营收入 发包及上交收入 投资收益 其他收入 一、收益的形成 支出 经营支出 管理费用 投资损失 其他支出 一、收益的形成 本年收益 净收益 69 【例3-30】年终，东景村将各损益类账户余额结 转“本年收益”账户。各损益类账户本年余额如下 ： 举 例 讲 解 70 【例3-30】 （1）结转各项收入 借：经营收入 330000 发包及上交收入 102200 其他收入 25400 贷：本年收益 457600 （2）结转各项支出 借：本年收益 276900 贷：经营支出 230000 其他支出 25800 管理费用 21100 举 例 讲 解 71 二、收益的分配 收益分配 年初未分配收益 本 年 收