第五章0.ppt

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1、1,企业长期资产包括长期投资、固定资产、无形资产、递延资产及其他资产。 本章重点介绍固定资产、无形资产价值确认和计量、价值分配的基本方法及其管理要点。,本章导读,第五章 固定资产和无形资产,2,一、固定资产特征和范围 固定资产是指同时具有下列特征的有形资产： 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的; 使用寿命超过一个会计年度。 实际工作中，固定资产多是企业物质资料生产过程中的主要劳动资料。,第一节 固定资产概述,3,二、 固定资产的分类 （一）按经济用途划分 生产经营用固定资产是指那些直接参加生产经营过程或服务于生产经营过程的各种固定资产。 非生产经营用固定资产是指用于与生产经营无关的其

2、他方面的固定资产。 这种分类方法，可以反映一个企业固定资产投资的基本比例，便于分析资源配置是否合理。,4,（二）按固定资产所有权的归属划分 自有固定资产 指企业拥有产权的资产。 租入固定资产是企业仅有使用权而无所有权的资产。 经营租入固定资产 融资租入固定资产。,5,（三）按使用情况划分 使用中固定资产 未使用固定资产 不需用固定资产 这种分类方法，主要是为了掌握企业固定资产利用情况，提高固定资产利用率，降低资金的占用。帮助企业寻找提高固定资产使用率的途径，促进未使用固定资产尽快达到使用状态，以及加快不需用资产处置和变现。,6,（四）会计核算中对固定资产的分类 生产用固定资产 非生产用固定资产

3、 租出固定资产 未使用固定资产 不需用固定资产 融资租入固定资产,7,三、固定资产计价,（1）按固定资产原始价值（简称原值或原价）计价 （2）按固定资产完全重置价值（简称重置价值）计价,8,（1）按固定资产原始价值（简称原值或原价）计价 定义固定资产原价是指企业为取得某项固定资产所支付的全部价款，以及使固定资产达到预期工作状态所支付的各种可以直接归属的成本。 购置固定资产原价 =买价+运输费+安装调试费+保险费+包装费等 自行建造的固定资产原价 =建造过程所发生的全部工程支出（含固定资产竣工完成并办理竣工结算手续以前的贷款利息支出）,9,（2）按固定资产重置价值计价 定义重置价值是指按现行市场

4、价格重新购置某项固定资产所需支付的金额。 特点按重置价值计价，比较真实客观地反映固定资产的现时价值。 应用场合通常都是在缺少某项固定资产历史成本资料的情况下，以重置完全价值做为其原价入账的。 接受捐赠、对外投资的固定资产按重置价值计价。,10,设立“固定资产”账户，按原价（或重置价值）反映企业固定资产的增减变动情况，并以借方余额反映企业现有固定资产的原始价值。 设立“累计折旧”账户，贷方逐期记录在用固定资产、出租固定资产的折旧额，借方记录转入清理的固定资产已提折旧额。并通过贷方余额说明企业在用、出租、融资租入固定资产累计折旧额。,第二节 固定资产取得的核算,11,1购入不需要安装的全新固定资产

5、 根据购置固定资产实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金确定原价，并按原价借记“固定资产”账户，贷记“银行存款”或“应付账款”账户。,一、购入固定资产,12,例：某企业购置一台复印机，发票价格为5000元，增值税850元。货款已经用支票付讫。 这笔业务的会计分录为： 借：固定资产 5000 应交税费应交增值税（进项税额）850 贷：银行存款 5850,13,2购入需要安装调试的固定资产,设置“在建工程”账户，该账户借方登记需要安装调试的固定资产购入成本以及购入后发生的安装调试支出，完工时从贷方转出固定资产原价。 企业借款购入需安装的大型生产设备，买价400 000元，增值税率

6、17%，运输费用2 000元已经用支票付讫；安装调试过程中消耗各种材料5 245元，支付工资3 000元，完工交付使用前发生利息费用1 755元。购入设备时的会计分录： 借：在建工程 400,000 应交税费应交增值税（进项税额） 68,000 贷：长期借款 468,000,14,支付运费： 借：在建工程 2000 贷：银行存款 2000 安装过程发生材料、工资和负担借款利息： 借：在建工程 10000 贷：材料 5245 应付工资 3000 长期借款 1755 固定资产成本=400 000+2 000+10 000=412 000 安装调试结束，结转固定资产成本： 借：固定资产 412 00

7、0 贷：在建工程 412 000,15,3购入已经使用过的固定资产,购入已经使用过的固定资产，按对方单位的账面原价或现行市价加上支付的运输费、包装费等作为原价，以原价和实际支付款项之间的差额作为累计折旧入账。 例： 某企业购入旧设备一部。双方协商作价80 000元，并支付运杂费2 000元。全部价款已用银行存款支付 借：固定资产 82 000 贷：银行存款 82 000,16,如果购入的固定资产是已经使用过的，但是由于物价或供求方面的原因，企业实际支付的价格并不比对方单位的账面原价或现行市价低。 在这种情况下，需要按照支付的价款确认固定资产原价，而不再确认和记录购入设备的累计折旧。,17,1接

8、受投资的固定资产 企业收到投资人投入的房屋、设备等财产时，一方面要增加固定资产，另一方面要反映投资人权益的增加即增加实收资本。 在会计处理中，对固定资产应该按照投资各方确认的价值记账，并相应记录实收资本的增加额。,二、接受投资、捐赠的固定资产,18,例：某公司收到投资人作为入股投资的设备一台。经资产评估部门认定，该设备原价为50 000元，现值30 000元，用银行存款支付设备运费2 000元。 借：固定资产 32000 贷： 实收资本 30000 银行存款 2000,19,2接受捐赠的固定资产,企业接受捐赠的固定资产，如果捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上表明的金额加上应当支付的相关税费，作为

9、入账价值。 如果捐赠方没有提供关凭据的： 同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应当支付的相关税费，作为入账价值； 同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。,20,清查盘点中发现盘盈的固定资产应由有关负责保管和使用部门核实情况，查明原因，编制固定资产盘盈报告表，报经企业领导批准后及时处理。 例：某企业在年终财产清查中发现账外设备一台，其重置完全价值为8 000元，按其新旧程度，估计已提折旧额为3 000元。,三、盘盈的固定资产,21,将盘盈的固定资产登记入账： 借：固定资产 5000 贷：待处理财产

10、损溢待处理固定资产损溢 5000 经批准后，结转盘盈固定资产净值： 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 5000 贷：营业外收入 5000,三、盘盈的固定资产,22,一、折旧的概念及意义 固定资产由于损耗而转移到产品成本中去的价值叫折旧。 固定资产的原始价值通过计提折旧的方式累计起来，并从产品销售收入中收回。,第三节 固定资产折旧,23,1折旧的实质 折旧是一种成本分配的会计方法，其目的是按照系统和合理的方式，将固定资产的原始成本在固定资产的估计有效使用年限内进行分配，以便与各该期的营业收入相配比。 折旧核算目的是通过计算分配各会计期的折旧费用来确定损益，而不是为了对固定资产计价。,24,2

11、影响折旧计算的主要因素,固定资产的原价，这是折旧提取的基础。 预计使用年限， 物理耐用年限 经济耐用年限 固定资产的残值， 固定资产清理费用。 应提折旧总额 固定资产原价（估计残值-清理费用）,25,二、折旧计算方法 计算折旧的不同方法，就是要将应提折旧总额以不同方式系统而合理分配计入固定资产预计使用年限内各个会计期的损益。 由于采用的分配方法不同，对各期的损益确定会产生不同的影响。 “系统”是指摊配于各个期间的数额（折旧额）应具有一定的规律性； “合理”则是指在选择折旧方法时，要大体上符合固定资产的效用损耗情况。,26,二、折旧计算方法,固定资产折旧的计算方法基本分为两类： 平均折旧法：按照

12、某种标志均衡提取折旧的方法。具体又分两种方法： 直线法 工作量法 加速折旧法,27,1直线法 直线法是指固定资产在其预计有效使用年限内，根据原始价值和预计残值，每年平均提取折旧的方法。 这种方法计算的累计折旧，在平面直角坐标系上表现为一条直线。 直线法所适用的主要情况是：固定资产效益的降低是资产存续时间的函数，而不是使用状况的函数。因此，它的服务能力在各个会计期等量降低。,28,直线法折旧示意图,说明： 横轴：折旧期间 纵轴：折旧额 直线：各期折旧额 斜线：累计折旧额,29,采用直线法计算折旧 固定资产年折旧额 =原价-（预计残值-预计清理费）/预计使用年数 =（原价-净残值）/预计使用年数

13、固定资产年折旧率 = 年折旧额/固定资产原价 100% 固定资产月折旧率 = 年折旧率/12 固定资产月折旧额=固定资产原价月折旧率,30,例：某项固定资产原价10 000元，预计净残值400元，预计使用年限10年。则： 固定资产年折旧额 =（10000400）/10 = 960元 固定资产年折旧率 =（960/10000） 100% = 9.6% 固定资产月折旧率 = 9.6% / 12 = 0.8% 固定资产月折旧额 = 10 000 0.8% = 80元,31,2. 工作量法,按照固定资产所提供的工作量计算折旧的方法。 特点：将折旧视为随固定资产使用程度而成正比变动的费用。 适用情况：固

14、定折旧是使用时间状况的线形函数，而不是存续时间的函数。有形磨损是折旧的主要因素。 计算公式： 固定资产工作小时折旧率 = 原价（预计残值-预计清理费）/ 预计工作总时数 固定资产年（月）折旧额 = 固定资产本年（月）工作时数工作小时折旧率,32,工作量法折旧示意图,说明： 横轴：工作时数 纵轴： 小时折旧率 折旧额 直线： 折旧率变化轨迹 斜线：总工作时间累计折旧额 大括号 不同日历期间的折旧额,33,例：企业购置专用机床一台。支付成本200,000元。该设备的关键部件的磨损与开机时间成正相关关系。因此采用工作量法计提折旧。该设备预计开机时间10 000小时。设备报废时可收回残值12,000元

15、，需要支付清理费2,000元。本月开机60小时。 开机小时折旧率 = 200,000-（12,000-2000）/10,000=19元/小时 本月份折旧额 = 60小时19元/小时 = 1140元,34,这种方法较适合那些在不同期间负荷很不均衡的固定资产的折旧计算。 这种方法只考虑了有形磨损而没考虑无形损耗，所以它只适用负荷不均衡且损耗形式主要与工作负荷有关的、以有形损耗为主的固定资产。,35,（二）加速折旧法,加速折旧法又称递减折旧法。指在固定资产使用早期多提折旧，在后期少提折旧，从而相对加快折旧的速度，使固定资产的成本在有效使用年限中加快得到补偿的一种折旧计算方法。 加速折旧法的优点 加快

16、固定资产的成本回收，有利于技术进步 真正符合配比则、均匀各期费用 税收考虑,36,1、年数总和法,年数总和法是将固定资产原价减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数，这个分数的分子代表自当年初固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。如果使用年为n年，第m年分子就是n-m+1。,37,分母代表固定资产有效使用期间各年年初尚可使用年数的总和。如果使用年为n年，年数总和法的分母就是1+2+3+n = n （n+1）/2， 第m年的折旧率即为： n-m+1/n（n+1）/2。 年折旧额 = 固定资产原价-预计清理费用+预计清理残值 n-m+1/n（n+1）/2,1、年数总和法,38,年数

17、总和法折旧示意图,说明： 横轴：折旧期间 纵轴： 年折旧率 折旧额 斜线：折旧率变化轨迹 曲线：累计折旧额,39,例：某企业一台设备的原价为40000元，预计使用年限5年，净残值为1000元。年限总和法下折旧的计算过程如下： 该设备应计折旧总额：40000元-1000元=39000元 年份 当年折旧率 折旧额 累计折旧额 折余金额 1 5/15 13000 13000 27000 2 4/15 10400 23400 16600 3 3/15 7800 31200 8800 4 2/15 5200 36400 3600 5 1/15 2600 39000 1000 各年折旧额是一个等差递减级数

18、。,40,2余额递减法,余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，用一个固定的折旧率去乘固定资产逐年递减的账面余额（账面净值）。 基本计算公式为： 年折旧额 = 年初固定资产账面余额 固定折旧率 =（固定资产原价-上年末累计折旧） 固定折旧率,41,实际工作中应用的固定折旧率，通常为直线折旧率的两倍，因此这种方法常称为双倍余额递减法。以公式表达，即： 年折旧额 = 年初固定资产账面余额双倍直线折旧率 =（固定资产原价-上年末累计折旧）双倍直线折旧率,2余额递减法,42,余额递减法折旧率示意图,说明： 横轴：折旧期间 纵轴： 年折旧率 折旧额 直线：各年折旧率 反抛物线：累计折旧额 双曲线：各年

19、折旧额,43,当剩余年数按直线法计算的年折旧额大于按双倍余额递减法计算的折旧额时，固定资产价值的大部分已经收回，加速折旧的目的已经达到，改用直线法计提折旧。 即：（固定资产折余价值-预计净残值 ）/剩余使用年限 该年按双倍余额递减计算的折旧额 则：转换为直线法计提折旧,44,以前例为资料，用双倍余额递减法计算各年折旧： 期初账 累计 期末折 年份 面价值 折旧率 折旧额 折旧额 余价值 1 40000 40% 16000 16000 24000 2 24000 40% 9600 25600 14400 3 14400 40% 5760 31360 8640 4 8640 1/2 3820 35

20、180 4820 5 4820 1/2 3820 39000 1000,45,在上例中，双倍直线折旧率 = 220% = 40% 因为：第四年年初固定资产账面价值为8640元， （8640 1000）/2864040%，即：38203456； 所以：从第四年起改用直线法。 第四、五年的折旧额均为：（8640 1000）/2 = 3820元，采用递减余额计算的各年折旧额是一个等比递减级数。,46,注意： 加速折旧法并不改变应计折旧的固定资产的估计有效使用年限，也不是把固定资产提前报废或多提折旧。 因为，无论采用何种方法计提折旧，从固定资产全部使用期间来看，折旧总额不变。 所以，从整个固定资产的有

21、效使用期来看，使用加速折旧法并没有减少企业的利润总额，也不会减少交纳的所得税总额。,47,三、计提折旧的范围和惯例,一般情况下，企业根据核定的月折旧率和本月在用固定资产的账面原价，在月末计算提取当月负担的折旧费用。 月份内开始使用的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计算折旧；月份内减少或停用的固定资产，当月照计折旧，从下月起停计折旧。 固定资产折旧率可以分为三种： 1.个别折旧率：是为每个单项固定资产分别计算的折旧率，前面介绍的各种折旧方法下计算的折旧率都是个别折旧率。,48,2.分类折旧率 分类折旧率是按照各类性质相同或相近的固定资产，分别计算的平均折旧率。 某类固定资产年（月）分类折旧率

22、某类各项固定资产年（月）折旧额之和 某类各项固定资产原价之和 3.综合折旧率 综合折旧率是企业全部固定资产的平均折旧率,在实际工作中企业的固定资产折旧多采用分类折旧率或个别折旧率。,49,四、折旧的会计处理,固定资产折旧应该按照固定资产使用部门计入有关费用账户。 生产用固定资产折旧计入制造费用， 管理部门用固定资产计入管理费用， 专设销售部门用固定资产折旧计入销售费用， 出租固定资产折旧计入“其他业务支出”。 在实际工作中， 各个会计期间的折旧费是通过编制折旧计算表确定的。,50,五、固定资产折旧与固定资产重置的关系,根据“利润收入费用”，折旧费用会减少企业最终实现的利润。 折旧是对固定资产的

23、取得成本进行分配，并没有再次支付货币资金，固定资产折旧的发生只减少利润，不发生现金流。 提取折旧也不意味着一定有现金流入，更不意味着就拥有了重置固定资产的资金来源。 举例如下：,51,某新办企业开业日资产负债表 资 产 所有者权益 固定资产 100000 实收资本 100000 假设以后5年里企业没有发生任何营业收入，5年的简明利润表如下： 某企业5年简明利润表 时 间 第一年 第二年 第三年 第四年 第五年 五年合计 营业收入 0 0 0 0 0 0 减： 折旧费用 20000 20000 20000 20000 20000 100000 营业损失 20000 20000 20000 200

24、00 20000 100000,52,第四节 固定资产的期末计价,固定资产的期末计价是指在资产负债表上报告固定资产价值。 在建工程属于准固定资产，因此固定资产的期末计价也包括在建工程的计价。,53,第四节 固定资产的期末计价,一、固定资产减值准备 固定资产减值是指固定资产发生损坏、技术陈旧或经济原因，导致其可收回金额低于账面净值。,54,影响减值的主要因素,1.固定资产市价大幅下跌，并预计在近期内不可能恢复； 2.企业所处环境或者产品营销市场在当期或近期发生重大变化，并对企业产生负面影响； 3.同期市场利率大幅提高，进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅

25、度降低； 4.固定资产陈旧过时或发生实体损坏等； 5.固定资产预计使用方式发生重大不利变化，从而对企业产生负面影响； 6.其他有可能表明资产已发生减值的情况。,55,减值准备的会计处理,企业发生固定资产减值时，借记“资产减值损失”账户，贷记“固定资产减值准备”。 例：泰兴公司专用设备的取得成本为925000元，在年末的固定资产清查过程中发现该设备的现行公平市场价只有780000元。根据会计准则要求，提取固定资产减值准备145000元： 借：资产减值损失 145000 贷：固定资产减值准备 145000,56,二、在建工程减值准备,企业发生在建工程减值时，借计“资产减值损失”，贷记“在建工程减值

26、准备”。 固定资产、在建工程减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。,57,第五节 固定资产的处置,一、对外投资转出固定资产 某企业与其他企业联营，准备将一栋办公楼作价投资，该楼原价800 000元，已提折旧100 000元，现行公允市价1 000 000元和相关税费20 000元作为对外投资额。 借：长期股权投资 1020000 累计折旧 100 000 贷：固定资产 800 000 营业外收入非货币性交易损益 300 000 应交税费 20 000,58,如上例中对外投资的办公楼经过资产评估确定公允市价为600000元，其他不变。则会计分录如下： 借：长期投资股权投资 620000 累计

27、折旧 100000 营业外支出非货币性交易损益 100000 贷：固定资产 800000 应交税费 20000,59,二、固定资产的报废清理,某企业2000年1月1日购置一套生产线，价值50000元，当时预计有效使用年限为10年，残值2000元。2007年5月8日因发生火灾而提前报废，将部分残料出售，获得残料收入4300元，另有部分残料作价900元入库，并发生了清理费500元。企业向保险公司申请赔款8000元，向事故有关责任人收取罚款700元。企业采用直线法计提折旧。 计提2007年5月份应计折旧400元（50000-2000）/120 借：制造费用 400 贷：累计折旧 400,60,到报废

28、的时候，该固定资产已提折旧额：（11+12*6+5）*40035200元，报废净值为：50000-3520014800元。相关分录如下： 1. 注销该固定资产的原价和累计折旧 借：固定资产清理 14800 累计折旧 35200 贷：固定资产 50000 2.发生清理费用 借：固定资产清理 500 贷：银行存款 500,61,3.出售部分固定资产残值收入及部分残料作价入库 借：银行存款 4300 材料 900 贷：固定资产清理 5200 4.向保险公司申请赔款及向责任人收取罚款 借：其他应收款保险公司 8000 库存现金 700 贷：固定资产清理 8700,62,5.由于“固定资产清理 ”账户借

29、方发生额为15300元，贷方发生额为13900元，借方大于贷方，差额为1400元，为该固定资产清理过程中发生的损失。 借：营业外支出处理固定资产净损失 1400 贷：固定资产清理 1400 如果“固定资产清理”账户贷方大于借方，说明清理过程中实现了清理收益，则借记“固定资产清理 ”，贷记“营业外支出处理固定资产净收益 ”。,63,三、固定资产盘亏,某企业盘亏铣床一台，账面原价50000元，已计提折旧36000元。 根据固定资产盘亏报告： 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 14000 累计折旧 36000 贷：固定资产 50000 根据管理部门的批复结果： 借：营业外支出 14000 贷：待

30、处理财产损溢待处理固定资产损溢 14000,64,无形资产是指拥有或控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产，包括专利权、非专利权、商标权、著作权和土地使用权等。,第六节 无形资产,65,一、无形资产的特征： 1不存在实物形态 2可以在多个会计期间为企业带来经济利益 3所带来的未来经济利益具有很大的不确定性；,66,三、无形资产的主要内容,1专利权 2专有技术 3商标权 4土地使用权,67,正确划分资本性支出与收益性支出,凡是为了增加长期资产的生产能力、效率或使用寿命而发生的开支叫做资本性支出。资本性支出增加资产的成本，并相应地调整以后资产使用期间的折旧或摊销额。 为了保持资产的现有状况或是为了维护资产的良好工作状态而发生的支出叫做收益性支出。收益性支出不需要计入资产账户，而应该计入当期费用。,68,正确划分资本性支出和收益支出的作用在于正确地计算企业经营成果和财务状况。如果企业将资本性支出列为收益性支出，就会少计资产而多计费用，因而少计利润；反之，如果将收益性支出列作资本性支出，就会虚增企业资产而少计费用，导致多计当期盈利。,69,END,