第七章全面预算ppt-管理会计.ppt

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1、管理会计,大连理工大学出版社 吴大红,第七章 全面预算,知识要求： 了解全面预算的含义和作用，掌握弹性预算、零基预算、滚动预算和概率预算的编制方法，会编制全面预算。,3,第一节 全面预算管理概述,一、预算管理的基本内容 1、预算：预算就是以货币为计量单位，将决策目标所涉及经济资源的配置，以计划的形式具体地、系统地反映出来。 2、分类：按时间长短，分成短期预算和长期预算。,4,3、全面预算 由一系列单项预算组成的有体整体，是以财务形式制定的企业在一定期间内对经营和资源分配的计划，由一整套预计的财务报表和其他附表构成，用来反映企业计划期内预期的经济活动及其成果。,5,4、预算的期间 通常为一年，年

2、度预算应与会计年度保持一致，并再细分为季、月预算。 5、预算委员会及其职责 预算委员会通常有企业总经理，分管销售，生产，财务等部门的副总经理和总会计师组成。,2019/7/12,6,6、预算的编制程序,下达目标,审查平衡,编制上报,下达执行,审议批准,7,7、预算的作用 （1）明确目标 （2）协调各部门的日常工作 （3）控制经济活动 （4）评估经营业绩的基础,8,第二节 全面预算的内容及其编制原理,一、全面预算的种类 本章所介绍的全面预算也是关于企业在一定时期内（一般不超过一年或一个营业周期）经营、财务等方面的总体的预算。 实质上是一套预计的财务报表和有关附表，反映企业在未来一定期间预计的财务

3、状况和经营成果。 全面预算主要包括营业预算（业务预算）、财务预算和资本支出预算。,9,预算的种类,全面预算,财务预算,销售预算,资本支出预算,销售与管理费用预算,预计资产负债表,预计利润表,经营预算,采购预算,销售成本预算,生产预算,现金预算,直接材料预算,制造费用预算,直接人工预算,期末产成品预算,10,1. 经营预算（业务预算） 营业预算是指企业日常发生的各项基本业务活动的预算。其主要包括销售预算、生产预算（生产预算又包括直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、期末产成品存货预算）、销售与管理费用预算。 2. 财务预算 财务预算是企业在计划期内预计现金收支经营成果和财务状况的预算。主要包

4、括现金预算、预计收益表、预计资产负债表。 3. 资本支出预算（专项支出预算） 资本支出预算是指企业不经常发生的一次性业务的预算，其主要针对企业长期投资决策编制的预算，如厂房扩建、购建固定资产预算等。 销售预算是全面预算的起点，预计的财务报表是整个预算体系的终结。从三大预算的关系上来看，营业预算和资本支出预算是财务预算的基础。,2019/7/12,11,二、全面预算的编制程序 1. 销售预算（Sales Budget） 销售预算是根据年度目标利润所规定的销售量和销售单价来编制的，其基本公式为： 预计销售收入预计销售量预计销售单价,12,例1：A公司2007年末的应收账款余额为6200元，预计20

5、08年各季度甲产品的销售量分别为100件、150件、200件、180件，甲产品每件售价200元，每季销售收入的60%在当季收回现金，其余部分在下季收回，则A公司甲产品销售预算及现金收入预算如表1所示。,13,2019/7/12,14,2. 生产预算（Production Budget） 生产预算是在销售预算的基础上编制的，编制的主要依据是预算期各种产品的预计销售量及存货量。存货数量通常按本期销售量的一定百分比确定。基本公式如下： 预计生产量（预计销售量预计期末存货）预计期初存货 在全面预算体系中，生产预算是唯一不涉及价值计量单位的预算。,15,2019/7/12,16,3、直接材料预算：（Pu

6、rchases Budget of Direct Materials） 直接材料预算是以生产预算为基础，为规划直接材料的采购活动和消耗情况而编制的。基本公式如下：预计材料采购量=预计生产需要量+预计材料期末存货预计材料期初存货 年初和年末的材料存货量是根据当前情况和长期销售预测估计的，各季度期末材料存量根据下季度生产量的一定百分比确定。,2019/7/12,17,18,4. 直接人工预算（Direct Labor Budget） 直接人工预算也是以生产预算为基础编制的。其计算公式如下： 预计人工成本=人工小时总数单位工时工资率=预计生产量单位产品工时定额单位工时工资率,19,20,5. 制造费

7、用预算（Manufacturing Overhead Budget）也称工厂间接费预算（Factory Overhead Budget） 制造费用一般分为变动制造费用和固定制造费用两部分。变动制造费用以生产预算为基础来预算。固定制造费用需要逐项进行预计。计算公式如下： 预计制造费用预计直接人工工时变动性制造费用预定分配率预计固定性制造费用 变动性制造费用分配率即各项变动制造费用单位标准费用额之和，也可用以下公式计算： 变动性制造费用预定分配率预计变动性制造费用总额预计直接人工工时总额,2019/7/12,21,例5：A公司制造费用预算如表5所示。,2019/7/12,22,6. 产品成本预算（

8、Product Cost Budget） 产品成本预算是生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总，其主要内容是产品的单位成本和总成本。,2019/7/12,23,例6：A公司2008年甲产品成本预算和期末存货预算如表6所示。,24,7. 销售及管理费用预算（Selling & Administrative Expense Budget） 销售费用预算以销售预算为出发点，以历史数据为基础，先剔除其中的不合理开支，并根据各费用项目与有观业务量变动的依存关系逐一确定。 管理费用预算一般以过去实际开支为基础，按预算期的可预见变化来调整。,25,例7：A公司销售和管理费用预算实例如表7所

9、示。,26,8. 专门决策预算（Special Decision Budget） 专门决策预算即指资本支出预算，在第六章中已有介绍。,27,28,9. 现金预算（Cash Budget） 现金预算以各项营业预算和资本预算为基础。它主要反映计划期间预计的现金收支情况。内容包括： A. 现金收入包括期初现金金额和本期预计的现金收入 B. 现金支出包括预计可能发生的一切现金支出。 C. 现金收支差额 D. 资金通融包括计划期间需向银行借款或还款及利息。,29,例9：A公司预计所得税费用为每季度2250元，第二季度预计发放股利6500元。公司规定现金持有额不得低于1000元，现金不足时可以从银行借入，

10、借款额为1000元的倍数，借款年利率为10，利息在还款时支付。根据上述资料编制A公司现金收支预算如表9所示。,30,31,10. 预计收益表（Pro forma Income Statement） 预计损益表是提供未来一定期间收入、成本、利润等方面资料的一种报表。它是根据上述各有关预算汇总编制而成的。可以综合地反映企业预期的经营成果。,32,例10：编制A公司2008年度的预计损益表如表10所示。,33,11. 预计资产负债表（Pro forma Balance Sheet） 预计资产负债表是反映企业在预算期末各项资产、负债及所有者权益数额的一种报表。它的编制需以计划期间开始日的资产负债表为基

11、础，然后根据计划期间各项预算的有关资料作必要的调整。,34,例11：根据上述各有关预算，编制A公司2008年度的预计资产负债表如表11所示。,35,36,注： 1. 期末应收账款第4季度销售收入（1当季收款率） 36000（160）14400元 2.期末原材料期末原材料库存材料单价 40052000元 3.期末房屋及设备期初房屋及设备本期增加房屋及设备本期减少房屋及设备 200001000030000元 4.期末累计折旧期初累计折旧本期累计折旧 4000+40008000元 5.期末应付账款第4季度采购金额第4季度已付款额 928046404640元 6.期末留存收益期初留存收益本期净利润本期

12、支付股利 1625019900650029650元,37,第三节 预算控制的几种形式,一、固定预算（Fixed Budget） 1. 含义：是指根据预算期内正常的可能实现的某一业务量水平而编制的预算。,38,2. 评价：编制过程简单；但当实际业务量与编制预算所根据的业务量发生较大差异时，预算数与实际数缺乏可比性，起不到预算的考核评价作用。 适用于非营利组织和业务量水平较为稳定的企业。,39,二、弹性预算（Flexible Budget） 1、 含义：又称变动预算，是与固定预算对应的，是指根据预算期内可预见的各种业务量而编制的不同水平的预算。,2019/7/12,40,2、 特点：能够适应生产经

13、营活动不同情况的变化，扩大了预算的范围，更好地发挥预算的控制作用，避免了在实际情况发生时，对预算作频繁修改，同时，能使预算对实际执行情况的评价和考核，建立在更加客观可比基础。 缺点是工作量大。多适用于成本、销售及管理费用和利润预算,41,42,无疑，在实际中生产量为1750件的情况下，把实际成本资料与弹性预算表中的1750件生产量相对应的预算数据进行比较，这样会更有利于成本差异的分析。若该企业只编制的1550件为基数的固定预算，在实际产量为1750件时，其局限性就显而易见了。,2019/7/12,43,三、零基预算（Zerobase Planning and Budget） 1. 含义：在编制

14、预算时，不考虑以往会计期间所发生的情况，所有预算支出均以零为起点，一切从实际需要与可能出发，进而规划预算期内的各项费用的内容及开支标准的一种方法。 2. 特点：可以合理有效地进行资源分配，不受过去旧框框的约束，充分发挥各级管理人员的积极性和创造性，促使各个部门精打细算，量力而行。缺点是工作量很大。一般隔几年才编一次。 3. 步骤： （1）提出费用开支方案。 （2）进行成本效益分析。 （3）分配预算资金。,44,例：某企业按零基预算法编制销售与管理费用预算。该企业可用于下一年度销售与管理费用的资金总额为250万元。销售与管理费用预算应按如下步骤编制： 第一步，销售与管理部门提出销售和管理费用预算

15、总额为300万元，具体项目如下表所示。,45,46,第二步，经过预算委员会分析研究，认为销售人员工资、保险费、销售佣金、办公费和差旅费五项开支属于约束性费用，在预算期必须全额保证它们对资金的需求，而培训费和广告费两项开支属于酌量性费用，可在满足约束性费用资金需求的前提下，将余下的资金按它们对企业收益的影响程度来分配。酌量性费用的重要性程度可通过成本效益分析来确定，见下表。,47,48,49,（2） 将剩余的资金40万元（250210）在酌量性费用项目之间进行分配： 广告费应分配的资金数=400.625=25（万元） 培训费应分配的资金数=400.375=15（万元） 广告费和培训费分别只有25万元、15万元可用，不足部分通过部门内提高工作效率，精打细算，量入为出的办法予以解决。,50,四、滚动预算（rolling budgets） 1. 含义：是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离开，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为12个月的一种方法。 2. 优点： （1）可保持预算的完整性、连续性，从动态预算中把握企业未来发展趋势。 （2）有利于企业管理决策人员以长远的眼光去统筹企业的各项生产经营活动，将近期和远期预算很好地联系。 （3）在这种方法下，企业要经常根据实际情况的变化，修订编制预算，使预算更能切合实际。,