第二章会计科目与账户.ppt

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1、,第二章 会计科目与账户,会计科目和借贷记账法,第一节 会计要素与会计等式,第二节 会计科目,第三节 会计账户,第一节 会计要素与会计等式,一、会计要素 会计要素是使用特定概念对会计对象最基本的分类。我国企业会计准则将会计对象划分为六大要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。 二、会计等式,一、会计要素（熟练掌握）,会计要素就是对会计对象的具体内容所作的最基本的分类，它是会计对象的具体化。在我国，以营利为目的的经济组织，通常将会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等六项。,会计对象,资产,负债,所有者权益,收入,费用,利润,（一）资产,是指企业拥有或控制的、能以货币计量

2、的、能为企业带来未来经济价值的经济资源。 它是由过去的经济活动形成的。,（1）对定义的理解1,资产是指企业现在所拥有或控制的。,拥有 -企业拥有资产 的所有权。,控制 -所有权不属于企 业，但能为企业所 控制的经济资源。,（2）对定义的理解2,必须具有有用性，必须带来未来经济效益。,即使企业拥有经济资源的所有权，但是不能给企业带来利益，也不能作为资产。比如，报废的机器设备。,必须能够用货币计量，它是区别会计资产与非会计资产的主要标志。,前面已经提及可以用实物度量、货币度量和劳动度量（工时）三种形式来反映经济活动，但是要由货币来计量资产。,讨论：是不是企业所有的资产都可以用货币来计量？,（3）资

3、产的分类,流动资产和长期资产,流动资产是指1年以内或者超过1年的一个营业周期内变现或耗有的资产，长期资产是指在1年或超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。,流动资产 现金、银行存款、短期 投资、应收票据、应收账款、 存货、待摊费用等。,长期资产 长期投资、固定资产、无形 资产、其他资产等。,（二）负债,是指企业所承担的、能以货币计量的、需要以资产或劳务偿付的各种债务。,理 解,它是企业权益的重要组成部分， 是企业筹措资金的重要渠道。,它是现时存在的、由过去的经济 活动所产生的经济责任。,它是能以货币确切计量的经济责任。,负债的分类,流动负债是指偿还期在1年或超过1年的 一个营业周期以内的债

4、务，主要包括短期 借款、应付票据、应付账款、应付工资、 应付福利费、应交税金和预提费用等。,分 类,长期负债是指偿还期在1年或超过1年的 一个营业周期以内的债务，主要包括 长期借款、应付债券、长期应付款等。,（三）所有者权益,净资产（所有者权益）总资产负债,所有者权益的分类,（四）收入,收 入,营业收入,营业外收入,投资收益,主营业务收入,其他业务收入,（五）费用,费 用,营业费用,营业外损失,投资损失,所得税,主营业务成本,主营业务税金 及附加,其他业务支出,经营费用,管理费用,财务费用,（六）利润,利 润,税前利润,税后利润,营业利润,营业外 收支净额,投资净收益,总结（重点）,税 前 利

5、 润,税后利润,二、会计恒等式,注意重点！,会计等式是反映会计要素数量关系的等式，也称会计方程式或会计平衡式。 会计要素与会计等式是会计核算中设置账户、复式记账和编制会计报表的基本依据。,(一)资产与权益的平衡关系1,1.定义,资 产,是指企业所拥有或控制的、能够以货币计量的、能在未来经营中给企业带来经济效益的经济资源，分为实物资产和无形资产。,权 益,是指企业资产的所有权，它是由债权人的权益和投资者的权益两个部分组成。前者是通过借贷方式形成的权益，即“负债”；后者是通过投资形式形成的权益，即“所有者权益”。,（掌握）,(一)资产与权益的平衡关系2,2.关系,资 产,权 益,（掌握）,(二)会

6、计恒等式1,1.静态恒等式,资产权益,债权人权益所有者权益,负债所有者权益,（熟练掌握）,(二)会计恒等式2,2.动态恒等式,资产负债所有者权益利润,负债所有者权益（收入费用）,资产费用负债所有者权益收入,（熟练掌握）,(二)会计恒等式3,3.会计恒等式,资产 负债 所有者权益,（熟练掌握）,益友公司200年1月1日的资产、负债、所有者权益资料如表2-1所示。,表2-1,从表2-1可知：益友公司资产（银行存款、应收账款、存货、固定资产）总额2000000元，负债（短期借款、应付账款）总额700000元，所有者权益总额1300000元。 资产=权益,案例一,例2-1 1月8日，公司接受某科研单位

7、投入资金200 000元，款项存入银行。,这项业务发生后，使资产方的银行存款项目增加了200 000元，由原来的35 0000元增加到550 000元；使权益方的实收资本项目增加了200 000元，由原来的1 300 000元增加到1 500 000元。由于资产和权益双方有关项目都以相等的金额增加，因此双方总额仍然相等。这项业务引起的变化如表2-2所示。,表2-2,例2-2 1月12日，公司以银行存款偿还短期借款100 000元。,这项业务发生后，使资产方银行存款项目减少了100 000元，由550 000元减少到450 000元；同时使权益方的短期借款项目减少了100 000元，由原来的50

8、0 000元减少到400 000元。由于资产和权益双方有关项目都以相等的金额减少，因此双方总额仍然相等。这项业务引起的变化如表2-3所示,表2-3,例2-3 1月18日，公司以银行存款购入原材料100 000元。,这项业务发生后，使资产方的存货项目增加了100 000元，由原来的650 000元增加到750 000元；同时又使资产方的银行存款项目减少了100 000元，由原来的450 000元减少到350 000元。因此这项业务同时引起资产方有关项目一增一减，使资产总额不变。这项业务引起的变化如表2-4所示。,表2-4,例2-41月25日，公司开出商业承兑汇票一张，金额为50 000元，支付前

9、欠应付账款。,这项业务发生后，使权益方的应付票据项目增加了50 000元；同时又使权益方的应付账款项目减少了50 000元，由原来的200 000元减少到150000元。因此这项业务同时引起权益方有关项目一增一减，使权益总额不变。这项业务引起的变化如表2-5所示。,表2-5,以上四项经济业务具有典型性，任何企业发生的任何经济业务所引起的资产与权益的变化一般不外乎下列几种类型：,案例二,设某旅馆200X年1月份发生如下经济业务：,1、1月5日国家追加投入资本，现金22 000元，当即存入银行。,增,增,55 000,55 000,42 000,50 000,2、1月10日从供应单位购入物料用品4

10、 000元，货款赊欠，尚未支付。,增,增,9 000,6 000,59 000,59 000,3、1月15日开出支票，支用银行存款1 000元，归还所欠供应单位货款。,减,41 000,5 000,58 000,58 000,减,4、1月20日购入家具用具一批计10 000元，开出支票以银行存款支付货款。,减,增,31 000,18 000,5、1月22日向银行借入短期借款2 000元，直接用借得之款归还应付供应单位的货款。,增,减,5 000,3 000,1. 经济业务的发生, 无非是影响资产, 负债, 权益, 收入, 费用的增减; 2每一项经济业务的发生, 至少要影响两个具体项目发生增减变

11、化; 3经济业务的发生, 不会破坏会计方程式的平衡关系; 4. 会计等式是设置帐户、复式记账和编制会计报表等的理论依据。,结 论,第二节 会计科目,注意重点！,一、会计科目的概念（掌握）,二、设置会计科目的原则（熟悉）,三、会计科目的分类（熟练掌握）,四、会计科目的主要名称（熟悉）,一、会计科目的概念,定 义,（掌握）,会计科目是为了进行会计核算而对会计对象进行分类的标志或项目。,会计对象,会计要素,会计科目,第 一 层 次,会计对象,资金运动,第 二 层 次,资产= 负债+所有者权益,收入-费用=利润,会计要素,第 三 层 次,会计科目,资产类科目 负债类科目 所有者权益类科目 成本类科目,

12、损益类科目,二、设置会计科目的原则,（1）必须结合会计对象的特点。,（2）必须结合经济管理的要求。,（3）要将统一性和灵活性结合在一起。,（4）保持会计科目相对稳定性。,（熟悉）,三、会计科目的分类,（熟练掌握）,第三节 会计账户,注意重点！,一、会计账户的概念（熟练掌握）,二、会计账户的结构和内容（掌握）,三、总分类账和明细分类账（掌握）,四、帐户的分类（掌握）,一、会计账户的概念1,1.定 义,会计账户是根据会计科目开设的，具有一定的结构，用来系统、连续地记载各项经济业务的一种手段。,会计账户包括四个部分：名称、结构、内容和方法。名称即是会计科目，结构即是用会计账户核算的格式，内容即是核算

13、的具体内容，方法即是复式记账法。,（熟练掌握）,一、会计账户的概念2,2.会计账户和会计科目的区别,会计科目是会计账户的名称；会计账户有一定的结构、内容和方法，可以反映资金运动。,每一个账户都有一个简明的名称，可以说明该账户的经济内容，会计科目就是会计账户的名称。,（熟练掌握）,二、会计账户的结构和内容1,1.结 构,会计账户的结构主要划分为两个基本部分：一部分反映数额的增加，另一部分反映数额的减少。 通常在会计账户上划分为左右两方，分别记录增加额和减少额，增减相抵后的差额，称为余额。,“丁”字结构,（掌握）,二、会计账户的结构和内容2,2.内 容,借方,会计科目（账户名称）,贷方,（掌握）,

14、帐户的基本结构：,下面以“T”字帐为例介绍帐户的结构,帐户名称,资产=负债+所有者权益,资产类 负债和所有者权益类,期初余额,本期增加数,本期减少数,期末余额,期初余额,本期增加数,本期减少数,期末余额,本期发生数,本期发生数,本期发生数,本期发生数,收入、费用和利润类呢？,以银行存款账户和应付帐款账户为例：,银行存款,期初：20 000,（1）22 000,（3）1 000,（4）10 000,本期发生数22 000,本期发生数11 000,期末：31 000,应付帐款,期初：2 000,（2）4 000,（3）1 000,（5）2 000,本期发生数3 000,本期发生数4 000,期末：

15、3 000,期末余额=期初余额+本期增加数-本期减少数,下面介绍借贷记帐法下帐户的基本结构,借 帐户名称 贷,资产=负债+所有者权益,借 资产类 贷 借 负债和所有者权益类 贷,期初余额,本期增加数,本期减少数,期末余额,期初余额,本期增加数,本期减少数,期末余额,本期发生数,本期发生数,本期发生数,本期发生数,收入、费用和利润类呢？,还是以银行存款账户和应付帐款账户为例：,借 银行存款 贷,期初：20 000,（1）22 000,（3）1 000,（4）10 000,本期发生数22 000,本期发生数11 000,期末：31 000,借 应付帐款 贷,期初：2 000,（2）4 000,（3

16、）1 000,（5）2 000,本期发生数3 000,本期发生数4 000,期末：3 000,（资产类）期末余额（借）=期初余额（借）+本期增加数（借发）-本期减少数（贷发）,（负债类）期末余额（贷）=期初余额（贷）+本期增加数（贷发）-本期减少数（借发）,三、总分类账和明细分类账1,1.关键之处,总分类账户所属的各明细账户余额总计总分类账户余额,2.总账和明细账的关系,（1）总分类账是明细分类账的统驭账户，它对明细分类账有控制作用； （2）明细分类账是总分类账的从属账户，它对总分类账起着辅助和补充作用。,（掌握）,三、总分类账和明细分类账2,3.平行登记,两者结合起来可以概括而详细地反映同一

17、经济业务的核算内容，所以在记账时，总分类账和明细分类账总是平行登记的。,（1）同时间登记；（2）同方向登记；（3）同金额登记,（掌握）,四、账户的分类,账户分类就是按照账户的本质特性，依据一定的原则，将全部账户进行科学的概括和归类。,账户分类的标志 （一）以会计要素为分类标志（基本分类） （二）以用途和结构为分类标志（主要分类）,（一） 账户按会计要素分类,1、资产类账户 （1）流动资产类账户 （2）固定资产类账户 （3）长期资产类账户 （4）无形资产及其他长期资产类账户 2、负债类账户 （1）流动负债类账户 （2）长期负债类账户,3、所有者权益类账户 （1）投入资本类账户 （2）投入收益类账

18、户 4、费用成本类账户 （1）经营成本类账户 （2）经营损益类账户 5、收入类账户 （1）基本业务收入类账户 （2）其他业务收入类账户 6、利润类账户 （1）利润实现类账户 （2）利润分配账户,（二） 账户按用途和结构的分类,盘存账户是用来核算和监督各种财产和货 币资金的增减变动及其实有数额的账户。如固定 资产、原材料、库存商品、银行存款、现金、委托 加工物资等,1、盘存账户,借方 盘存账户 贷方,1、所有账户都可以通过定期或不定期的实物盘点和核对账目来检查账户记录是否正确，账实是否相符。 2、在各项财产物资和货币资产有结存的情况下，反映各该财产物资和货币资产账户的期末就应该有借方余额。 3、

19、该类账户中反映财产物资的账户在进行明细分类核算时，除了采用货币计量外，还需兼用实物计量。,盘存账户的特点,2、资本账户,资本账户是用来核算和监督企业从外部各种渠道取得的投 资，以及内部形成的积累的增减变化及其实有数额的账户。例 如实收资本、资本公积、盈余公积等账户。,借方 资本账户 贷方,资本账户的特点,1、由于该账户反映企业从外部取得的投资或内部形成的积累，因此，在生产经营期间，反映外部投资的账户一定有贷方余额，反映企业内部形成的资本积累的账户有时可能出现贷方无余额的情况。但无论反映外部投资还是内部积累的账户，都不会出现借方余额否则就说明所有者权益受到侵犯或者账务处理上有错误。 2、由于资本

20、账户反映企业投资人对企业净资产的所有权，因此，该类账户无论是总分类核算还是明细分类核算，都只需用（而且必须运用统一的）货币计量，以总括说明资本规模及其增减变化。,结算账户是用来核算企业与其他单位或个人之 间的债权、债务结算情况的账户。根据结算业务性 质的不同，结算账户又可以分为债权结算账户、债 务结算账户、债权债务结算账户三类。,3、结算账户,（1）债权结算账户也称资产结算账户，是用来核算和监督企业同债务单位和个人之间的债权结算的账户。该类账户的借方登记债权的增加数，贷方登记债权的减少数，期末余额一般在借方，表示期末尚未收回的债权的实有数。 属于债权结算类的账户主要有“应收账款”、“应收票据”

21、、“预付账款”、“其他应收款”等账户。债权结算账户的结构，如图所示。,债权账户 借方 账户名称 贷方,（2）债务结算账户,它是用来核算和监督企业同债权单位和个人之间的债务结算的账户。该类账户的贷方登记债务的增加数，借方登记债务的减少数，期末余额一般在贷方，表示期末尚未偿还的债务的实有数。属于债务结算类的账户主要有“应付账款”、“应付票据”、“预收账款”、“其他应付款”、“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“短期借款”、“长期借款”等账户。 债务结算账户的结构，如图2-8所示。,负债账户 借方 账户名称 贷方,（3）债权债务结算账户 又称往来结算账户,它是用来核算企业同其他单位和个人之间

22、往来结算业务的账户。 在实际工作中，企业经常与一些单位和个人有着业务上的往来。这些单位和个人，有时是企业的债权人，而有时又是企业的债务人。为了集中反映企业与这类单位或个人之间发生的债权债务结算情况，可以在同一个账户中核算与该单位或个人之间的债权债务情况，从而简化核算手续。这类账户主要包括“应收账款”、“应付账款”等账户。,债权债务结算账户的结构,债权债务结算账户 借方 账户名称 贷方,4、跨期摊配账户,（1）待摊费用账户：用来核算和监督某些已经发生或支 付，但应由本期和以后各项分摊费用的账户。,跨期摊配账户又称为跨期摊提账户，是用于反映由几个时期共同负担的费用，并将这些费用按照一定的分配标准，

23、在各个成本计算期只进行摊提。,待摊费用账户 借方 账户名称 贷方,（2）预提费用账户：主要用于核算和监督某些已经提款，等待未来支付的费用账户,预提费用 借方 账户名称 贷方,特点,1、待摊费用（长期待摊费用）和预提费用账户虽然性质和内容相反，但在账户结构上却有相同之处：即借方都用来登记费用的实际支付或发生额，贷方都用来登记已经提取由各期成本或损益负担的费用额。 2、预提费用账户有可能出现借方余额，当出现借方余额时，表明该账户属于资产类的跨期摊配账户。 3、当实际支付的费用摊配完毕或预先提取的费用全部支付后，进行明细分类核算。 4、跨期摊配账户应按费用的种类或用途开设明细分类账户，进行明细分类核

24、算。,5、调整账户,调整账户是为了计算被调整账户的实际余额而设置的账户。为了满足经营管理上的需要，在会计核算中对某些会计要素需同时设置两个账户，即被调整账户和调整账户。用被调整账户反映原始数额，用调整账户反映对原始数额的调整数，将原始数额和调整数额相加或相减，即可求得调整后的实际数额。调整账户按其调整方式的不同，可分为备抵账户、附加账户和备抵附加账户三类。,其调整公式为： 被调整账户的余额-备抵账户的余额=被调整账户的实际余额 由公式可知，备抵账户与被调整账户的余额方向相反。 属于备抵调整类的账户主要有“累计折旧”、“利润分配”和“坏账准备”等账户，它们分别用来调整“固定资产”、“本年利润”和

25、“应收账款”等账户。,（1）备抵调整账户。它是用来抵减被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额的账户。,其调整公式为： 被调整账户的余额+附加调整账户的余额=被调整账户的实际余额 由公式可知，备抵账户与被调整账户的余额方向相同。实际中这类账户很少使用。,（ 2）附加调整账户。它是用来增加被调整账户的余额,以求得被调整账户实际余额的账户。,备抵附加调整账户兼有备抵账户和附加账户的功能，但不能同时起两种作用。当备抵附加调整账户与被调整账户的余额方向相同时，该账户便起附加账户的作用；当备抵附加调整账户与被调整账户的余额方向相反时，该账户便起备抵账户的作用。 属于备抵附加调整账户的主要有“材料成本

26、差异”账户，该账户是工业企业采用计划成本核算原材料所设置的账户。“材料成本差异”账户是用来调整“原材料“账户的余额，以求得库存材料实际余额。,（3）备抵附加调整账户。它是既可用抵减，又可用来增加被调整账户的余额，以求得被调整账户实际余额的账户。,原材料 借方 （被调整账户） 贷方,材料成本差异 借方 （备抵附加账户） 贷方,结存材料的计划成本+结存材料的成本差异=结存材料的实际成本,结存材料的计划成本-结存材料的成本差异=结存材料的实际成本,集合分配账户 借方 账户名称 贷方,6、集合分配账户,集合分配账户是用来汇集和分配生产经营过程中某一阶段所发生的有关生产费用，借以反映有关生产费用计划的执

27、行情况及分配情况的账户。如制造费用,集合分配账户特点,1、由于该账户归集的成本费用，一般要在期末时全部分配到各受益对象中去，因此，费用经分配结转后，本类账户无余额。 2、为了考核费用的发生情况，该账户一般要分项目进行明细分类核算。 3、集合分配账户所归集和分配的费用，是反映经营过程耗费的综合性信息，因而这类账户只需要提供货币信息。,成本计算账户是主要用于归集经营过程中某一阶段所发生的应计入成本的全部费用，并据以计算确定各个成本计算对象实际成本的账户。如生产成本、物资采购,成本计算账户 借方 账户名称 贷方,7、成本计算账户,成本计算账户的特点,1、成本计算账户的期初余额，表示尚未结束经营过程某

28、一阶段上成本计算对象的实际成本，如在产品、在途本材料等。所以，成本计算账户还具有盘存账户的特点，又能起盘存账户的作用。 2、为了加强成本管理，成本计算账户应根据成本计算对象或费用控制的责任部门（或环节）设置明细账，并按成本项目归集各项费用。 3、成本计算账户所属明细分类账既要借助于货币计量，总括反映全部消耗，提供综合的成本信息，又要舍本借助于实物或劳动计量，反映物资或劳动消耗。,收入结转账户是用于核算和监督企业一定时期内取得的各种收入变动的账户。如主营业务收入、其他业务收入、投资收益和营业外收入等。,8、收入结转账户,收入类账户 借方 账户名称 贷方,收入结转账户特点：,1、所有收入结转账户的

29、贷方都登记收入的增加数，借方登记收入的减少或结转数。 2、由于企业通过该类账户汇集某会计期间的收入，一般在当期要全额结转完毕，因此，收入结转后，本账户期末无余额。 3、为了考核收入的形成情况，收入集合满园账户一般要按商品或业务类别等分项目进行明细分类核算。 4、该类账户在进行明细分类核算时，除了采用货币计量外，有时还兼用实物计量。,费用结转账户是用语归集和分配经营过程中某个阶段所发生的费用的账户。管理费用、财务费用、营业费用、主营业务税金及附加、其他业务支出、所得税、营业外支出等。,9、费用结转账户,费用结转账户 借方 账户名称 贷方,费用结转账户特点：,1、借方登记费用的增加，贷方登记费用的结转数。 2、该账户期末一般无余额。 3、为了考核费用的发生情况，该类账户一般分项目进行明细分类核算。 4、该类账户所洪的费用或支出，是反映耗费情况的综合性信息，因而这种账户只需提供货币信息。,