第五章营业税000001.ppt

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1、第五章 营业税,本章基本要求：了解营业税的基本原理、特点与作用。掌握营业税制度的基本内容。熟练掌握营业税税款的计算和缴纳。 本章的重点是：营业税制度的基本内容、营业税税款的计算。 本章的难点是：营业税的征税范围和计税依据的特殊规定。,一、营业税的概念 营业税是对在我国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税。 营业税是我国的重要. 税种，分别由国家税务局和地方税务局负责征管，所得收入由中央政府与地方政府共享。营业税是中国地方政府财政收入最主要的来源。 二、营业税的特点 以对非商品销售额征税为主； 按行业设计税目税率，税率档次少，税率低； 计算简便

2、，便于征管。,第一节 营业税概述,三、营业税的作用 广泛筹集财政资金 体现国家政策，促进各个行业协调发展 促进公平竞争，有利于鼓励先进和鞭策落后,第二节 营业税制基本要素规定,一、营业税的征税范围 （一）征税范围的一般规定 1、应税劳务 交通运输业 建筑业 金融保险业 邮电通信业 文化体育业 娱乐业 服务业,2、转让无形资产 自2003年1月1日起，以无形资产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税； 对股权转让不征收营业税（财税2002191号：财政部 国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知）。 3、销售不动产 对于在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权

3、一并转让的行为，比照销售不动产征收营业税 自2003年1月1日起，以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税； 对股权转让不征收营业税（财税2002191号：财政部 国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知）,（二）征税范围的特殊规定 1、混合销售行为 混合销售行为,应缴增值税还是营业税的确定方法与增值税中的相同 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额： （一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为； （二）财政部、国家

4、税务总局规定的其他情形。,2、兼营行为 纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。,3、视同提供应税劳务和视同销售不动产 纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为： 单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人； 单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为； 财政部、国家税务总局规定的其他情形。 4、立法、司法、行政机关收费应税范围的界定,5、对社会福利有奖募捐（体育彩票、福利彩票）

5、的发行收入不征收营业税，对代销单位取得的手续费收入应按规定征收营业税,二、营业税纳税人和扣缴义务人 （一）纳税人的一般规定 纳税义务人为在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。 单位是指各类企业单位和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。 个人是指个体工商户和其他个人 。,在我国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指： （一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；（指境内收入或境内支付） （二

6、）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；（指境内支付） （三）所转让或者出租土地使用权的土地在境内； （四）所销售或者出租的不动产在境内。,（二）纳税人的特殊规定 除细则第十一条和第十二条的规定外，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。 1、单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。（细则第十一条）,2、从事铁路

7、运营业务的纳税人，按照此业务的管理者或经营者分别确定。中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路运营业务为合资铁路公司，地方铁路运营业务为地方铁路管理机构，基建临管线运营业务为基建临管线管理机构。 （细则第十二条）,（三）营业税的扣缴义务人 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。 国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。,三、营业税的税目税率 营业税实行分行业比例税率，主要有三档 3%：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业； 5%：金融保

8、险业、服务业、转让无形资产和销售不动产； 娱乐业适用5%20%的幅度比例税率。自2004.7.1起，台球、保龄球的税率下调为5%。 纳税人兼营不同税率的应税项目的，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额；未分别核算的，从高适用税率。,四、营业税的税收优惠 营业税的减免税，除税法规定的外，其决定权由国务院集中掌握。任何地区、部门均不得规定减免税项目。 纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额；未单独核算的，不得免税、减税 （一）营业税的减税免税规定 1、营业税的法定免税项目 2、营业税的补充优惠项目 （二） 营业税的起征点,第三节 营业税的计算和缴纳,一、营业税的计税

9、依据 （一）一般规定 营业税的计税依据是营业额，指纳税人提供应税劳务，转让无形资产或者销售不动产向对方收取的营业额、转让额和销售额，包括全部价款和价外费用。 不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： （一）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； （二）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； （三）所收款项全额上缴财政。,下列情形除外（差额计税的情形）-新条例第五条： （一）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营

10、业额； （二）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额； （三）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额； （四）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额； （五）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。,纳税人按照条例第五条规定扣除有关项目，取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。,符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下

11、统称合法有效凭证），是指： （一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证； （二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证； （三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明； （四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。,纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。 纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张

12、发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。,（二）特殊规定 1、交通运输业 纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额 。 运输企业自中国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物的，以全程运费减去付给境外承运企业的运费后的余额为计税依据。,2、建筑业 建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程全部承包额减去付给分包人或转包人的价款后余额为计税营业额。 纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用

13、原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。 从事安装工程作业的，凡所安装的设备价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。 单位自建建筑物后销售，其自建行行为的应税营业额按组成计税价格计算。其计算公式为： 组成计税价格建筑工程成本（1成本利润率）（1营业税税率3%）,（三）金融保险业 1、贷款业务：以发放贷款所得的利息收入全额为营业额。 2、融资租赁业务：以向承租人收取的全部价款和价外收费（包括残值）减去出租方承担出租货物的实际成本（包括货物的购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费以及为购买出租货物而发生的境外外汇借款利息支出等）后的余额为营

14、业额。 3、金融商品转让业务：纳税人从事的外汇、有价证券、期货买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。 4、受托收款业务，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。 5、分保险业务：保险业实行分保的，以全部保费收入减去付给分保人的保费后的余额为计税依据。 6、保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为计税依据，不扣除无赔偿奖励支出,7、储金业务：应税营业额以纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的1年期存款利率折算的月利率计算。 8、典当业和金融经纪业务：典当业的应税营业额为经营者取得的利息和其他各种费用；金融经纪业务（受托代他人经营金融业务，如办理委托贷款业

15、务等）的应税营业额为金融机构从事金融经纪业务所取得的手续费。 9、其他金融业务 注意：融资租赁与金融商品转让计税依据的规定、保险业储金业务的营业额规定、开展无赔偿奖励业务的营业额规定等。,（四）邮电通信业 （五）文化体育业 演出业务，以全部票价收入或者包场收入减去支付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。 （六）娱乐业,（七）服务业 为纳税人经营各项服务业所取得的营业收入全额 纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额 代理业以纳税人从事代理业

16、务向委托方实际收取的报酬为营业额。从事广告代理业务的，以其全部收入扣除支付给其他广告公司或者广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费以后的余额为营业额。,（八）转让无形资产 转让无形资产的计税依据为转让无形资产所取得的转让额，包括受让方支付给转让方的全部货币、实物和其他经济利益。 单位和个人转让其受让的土地使用权，以全部收入减去土地使用权受让原价后的余额为营业额 单位和个人转让抵债所得的土地使用权，以全部收入减去抵债时该项土地使用权作价后的余额为营业额,（九）销售不动产 销售不动产的计税依据为纳税人销售不动产而向购买者收取的全部价款和价外费用。 单位和个人销售其购置的不动产，以全部收入减去不动

17、产的购置原价后的余额为营业额 单位和个人转让抵债所得的不动产，以全部收入减去抵债时该项不动产作价后的余额为营业额,财税（2011）12号：自2011年1 月28 日起，个人将购买不足5年的住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的非普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售的，免征营业税。,（十）核定营业额的情形、程序和方法 无营业额或营业额偏低时的税务调整，按下列顺序核定其营业额： 1、按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定； 2、按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定； 3、

18、按下列公式核定计税价格： 营业额=营业成本或者工程成本（1成本利润率）（1-营业税税率）,（十一）以外汇结算的营业额 纳税人以外汇结算营业额，应按外汇市场价格折合人民币计算。其营业额的人民币折合率可以选择营业额发生的当天或当月1日的人民币汇率中间价 原则上，金融企业以外汇结算营业额的，按照其收到外汇的当天或者当季季末中国人民银行公布的基准汇价折算；保险企业以外汇结算营业额的，按照其收到外汇的当天或者当月月末中国人民银行公布的基准汇价折算。经省级税务机关批准，也可按照财务制度规定的其他基准汇价折算。 不论以何种汇价折算，纳税人都应当事先确定，而且确定后1年内不得变更。,二、营业税应纳税额的计算

19、（一）按营业收入全额计算 应纳税额营业收入适用税率 （二）按营业收入差额计算 应纳税额（营业收入允许扣除金额） 适用税率 （三）按组成计税价格计算 应纳税额组成计税价格适用税率 组成计税价格营业成本或工程成本（1成本利润率）（1营业税税率）,案例5-1：某饭店元月份的经营情况如下，客房收入978万元，饮食收入245万元，出售纪念品等商品收入为182万元，该饭店下属旅行社总收入为285万元，其中组织境外旅游支付境外旅行社接团费用50万元。以上业务均未分开核算。计算该饭店应纳营业税。 解：查得适用税率为5， 元月份营业额978245182（28550） 1640（万元） 应纳营业税1640582（

20、万元）,案例5-2某房地产公司当年自建家属楼一栋，建筑成本970万元，因职工分配住房难以进行，公司决定将其出售，取得收入1200万元。求其应纳营业税额。设税务局核定的建筑业成本利润率为10%。 解：建筑业营业额=970（110%）（1-3%） =1100（万元） 应纳建筑业营业税=1100 3%=33（万元） 应纳销售不动产营业税=1200 5%=60（万元）,案 例5-3某建筑工程公司具备建筑业施工（安装）资质，2009年6月发生经营业务如下： （1）总承包一项工程，承包合同记载总承包额9000万元，其中建筑劳务费3000万元，建筑装饰材料6000万元。该公司又将总承包额的三分之一转包给某安

21、装公司（具备安装资质），转包合同记载劳务费1000万元，建筑装饰材料2000万元。 （2）建筑工程公司内设非独立核算的宾馆，全年取得餐饮收入80万元，歌舞厅收入60万元，台球和保龄球收入12万元。 （3）出租水泥搅拌机取得收入30万元。 （4）建筑公司有一独立核算的汽车队，对外运输取得收入150万元；联运收入200万元,支付给其他单位的承运费120万元;销售货物并负责运输取得的收入为100万元. 计算该公司本月应缴纳的营业税。,(1)该公司承包工程应纳营业税 =（90003000） 3% =180万元 (2) 该公司宾馆收入应纳营业税 =805% 6020%125% =16.6万元 （3）该公

22、司应纳租赁业营业税3051.5万元 （4）该公司汽车队运输业务应纳营业税 =1503%+（200-120）3%1003% =9.9万元 该公司本月共应缴纳营业税 =180+16.6+1.5+9.9 208万元,三、营业税的缴纳 （一）纳税义务发生时间 一般为收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天； 收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项 取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天,1、纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的

23、当天 2、纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 3、纳税人自己新建建筑物后销售，为销售该建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额的凭据的当天； 4、将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。,5、会员费、席位费和资格保证金纳税义务发生时间为会员组织收讫会员费、席位费、资格保证金和其他类似费用款项或者取得索取这些款项凭据的当天 。 6、金融机构的逾期贷款纳税义务发生时间，为纳税人取得利息收入权利的当天 7、扣缴义务发生时间，为纳税人营业税纳税义务发生的当天,（二）营业税的纳税期限 1、

24、营业税纳税间隔期 营业税的纳税间隔期，分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。 银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。 具体期限由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定； 不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。,2、营业税的纳税申报期 纳税人以1个月或1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；其他期限，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。 扣缴义务人解缴税款期限，比照前述规定。,（三）营业税的纳税地点 1、纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。 2、纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。 3、纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。 4、扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。,纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款 。,