第五章营业税ppt课件.ppt

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1、第五章 营业税,第一节 营业税概述 第二节 营业税的征税对象、纳税人、税率 第三节 营业税应纳税额的计算 第四节 营业税的征收管理 相关链接 营业税存在的问题与改革完善的方向 复习思考题,第一节 营业税概述,一、营业税概念 我国现行营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其营业收入额征收的一种流转税。 二、我国现行营业税的特点 （一）以营业收入全额为税基 （二）按行业设计税目税率 （三）采用比例税率和价内税形式,三、我国营业税的作用,（一）筹集大量财政资金 （二）促进第三产业协调发展 （三）促进企业间平等竞争,2010年国内营业税完成11157.64亿元。营业

2、税收入占税收总收入的比重为15.2%。,第二节 营业税征税对象、纳税人、税率,一、征收对象及征收范围 （一）营业税各税目的具体征收范围：提供应税劳务包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮政通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业以及转让无形资产和销售不动产行为。 营业税和增值税是属于平行征收的两个税种，两者间范围的划分见下图所示。,增值税和营业税征税范围划分,动产-增值税 有形产品 销售产品 不动产 营业税 转让无形资产 征税范围 加工、修理、修配-增值税 提供劳务 其它劳务-营业税 一个单位而言，可能既要缴增值税，又要缴营业税。,营业税各税目的具体征收范围,1、交通运输业 交通运输业具体包括陆路运

3、输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运、远洋运输（程租、期租业务）、航空运输（湿租业务）、公路经营 注意远洋运输的程租、期租和航空运输的湿租。,2、建筑业,建筑业具体包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业。 （1）建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业 （2）自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业征税范围。出租或投资入股的自建建筑物，不是建筑业的征税范围 （3）管道煤气集资费（初装费）业务，按建筑业征收营业税,营业税各税目的具体征收范围,3、金融保险业（若银行销售金银就缴增值税。） 金融保险业具体包括金融业和保险业。 （1）金融业是指经营货币资金融通活动的业务，包括贷款、融资租赁、金融商品转

4、让、金融经纪业和其他金融业务。 （2）保险业是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人经济利益的活动。 4、邮电通信业 邮电通信业是指专门办理信息传递的业务，包括传递函件或包件（含快递业务）、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务,营业税各税目的具体征收范围,5、文化体育业 文化体育业是指经营文化、体育活动的业务，包括文化业和体育业。 （1）文化业是指经营文化活动的业务，包括表演、播映、经营游览场所和各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会，图书馆的图书和资料的借阅业务等。 （2）体育业是指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。,营业税各

5、税目的具体征收范围,6、娱乐业 娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务，包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所为顾客娱乐活动提供服务的业务。娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他各种服务也按照娱乐业征税。 一个企业可能涉及多项业务，比如歌舞厅、餐饮等。要分开核算分别计算。,7、服务业：,（1）代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。 （2）远洋运输企业光租业务、航空运输企业干租业务 （3）对福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票取得的手续费收入，依法征收营业税 （4）对社保基金投资管理人、社保基金托管人从事社保基

6、金管理活动取得的收入，依法征收营业税 （5）单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入，按“服务业”税目“旅游业”项目，征收营业税,（6）交通部门有偿转让高速公路收费权行为，按“服务业”税目“租赁业”项目，征收营业税 （7）无船承运业务，应按照“服务业”税目“代理业”项目，征收营业税 （8）酒店产权式经营业主在约定的时间内提供房产使用权与酒店进行合作经营，如房产产权并未归属新的经济实体，业主按照约定取得的固定收入和分红收入均应视为租金收入，根据有关税收法律、行政法规的规定，应按照“服务业租赁业”征收营业税 （9）对港口设施经营人收取的港口设施保安费 （10）单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，

7、应按照营业税“服务业”税目征收营业税，不征收增殖税,营业税各税目的具体征收范围,8、转让无形资产 包括转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的所有权和使用权。 自2003年1月1日起，以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税，在投资后转让其股权的也不再征收营业税。,营业税各税目的具体征收范围,9、销售不动产 销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为，包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为，比照销售不动产征收营业税。 自2003年1月1日起，以不动产投资入股，参与接受投资方利润

8、分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。在投资后转让其股权的也不再征收营业税。 单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为按规定征收营业税,（二）营业税应税行为的确定,1、“有偿提供或转让” 我国现行营业税法中所称有偿提供或转让，是指在提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，从受让方（购买方）取得货币、货物或其他经济利益。 但单位和个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供劳务，不属于营业税的征收范围。 （体现的是工资，不需要缴营业税。）,（二）营业税应税行为的确定,2、“境内提供或转让” （1）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内机构所在地和收入来源

9、地相结合 （2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内； （3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内； （4）所销售或者出租的不动产在境内。,3、视同应税行为,纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为： （1）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人； （2）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为建筑业 （3）财政部、国家税务总局规定的其他情形。,注意,个人无偿赠与不动产、土地使用权，属于下列情形之一的，暂免征收营业税： （一）离婚财产分割； （二）无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹； （三

10、）无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人； （四）房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。,（三）营业税与增值税征税范围的界定,1、混合销售行为与兼营行为的界定：,注意,纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的营业额；未分别核算营业额的，不得免税、减税。,混合销售行为,纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额： （一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为； （二）财政部、国家税务总局规定的其他情

11、形。,2、营业税与增值税征税范围的划分,（1）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，征收营业税，不征收增值税。但其附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。 （2） 邮政部门(含集邮公司)销售集邮商品，应当征收营业税；邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品，征收增值税。集邮商品的生产、调拨征收增值税。 邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。,2、营业税与增值税征税范围的划分,（3）电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关的电信劳务服

12、务的，征收营业税； 对单纯销售无线寻呼机、移动电话等不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。 （4）随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税；单独提供按揭、代办服务业务，并不销售汽车的，应征收营业税。,2、营业税与增值税征税范围的划分,（5）代购货物行为，凡同时具备以下3项条件的，不论企业的财务和会计账务如何处理，均应征收营业税： 第一，受托方不垫付资金； 第二，销货方将增值税专用发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方； 第三，受托方按代购实际发生的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另收取手续费。 不同时符合上述三项条件的代购货物行为，应作自购自销处理，征收增值税。

13、总结,总结,代购货物行为案例（5-1）,某机械厂委托某材料公司购买钢材，事先预付50万货款。该材料公司代购钢材后按实际购进价向机械厂结算，并将销货方开具给委托方的价税合计共46万元的增值税发票转交；另扣5%的手续费2.3万元，并单独开具发票收取，则材料公司应就收取的手续费缴营业税。 若材料公司将销货方开具的增值税发票自留，并用本公司的增值税发票按原发票上的金额填开给机械厂，同时再收取手续费。则材料公司的行为就成为自营钢材行为，收取的手续费应同货物销售额一起缴增值税。,2、营业税与增值税征税范围的划分,（6）代销货物行为，凡受托方只是以委托方的名义，从事销售委托方货物的活动，对代销货物发生的质量

14、问题以及法律责任，概由委托方负责，受托方仅就提供的代销货物劳务取得手续费的，征收营业税。不符合上述条件的，按自销货物处理，征收增值税。,总结,举例,某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票。 要求：对上述代销业务进行税务处理。 【答案】 应纳营业税=50005%=250元 零售价=5000/5%=100000元 应纳税增值税=100000/（1+17%）*17%=14523元,2、营业税与增值税征税范围的划分,(7)服务业税目中其他与增值税划分的问题 如饮食业在提供饮食的同时，附带提供烟酒等物；某照相馆在拍照时，附带提供镜

15、框、相册等-营业税,二、纳税义务人和扣缴义务人,（一）纳税义务人 营业税的纳税义务人为在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。 负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。,注意,单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税

16、人。 中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构，基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。,（二）扣缴义务人,营业税扣缴义务人： （1）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。 （2）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。,三、税率,1、我国现行营业税采用比例税率形式，设置了3%、5%、5-20%三档税率。详见下表。 2、娱乐业从2001年5月1日起，国家统一规定

17、对夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、游艺、电子游戏厅等娱乐行为一律按20的税率征收营业税。 自2004年7月1日起，保龄球、台球减按5%的税率征收营业税。 3、纳税人兼营不同应税项目行为的，应分别核算不同税目的营业额、转让额或销售额，适用各自相应的税率征税；未分别核算的，全部收入额按各应税项目中最高适用税率计征营业税。,营业税税目税率表,练一练,下列经营活动中计算营业税的税率为（ ）。 A.旅游景点经营索道取得的收入按5% B.建筑设计收入按3% C.邮政储蓄收入按5% D.金融保险业按5% 【答案】AD,练一练,下列经营活动中计算营业税的税率为（ ）。 A.旅游景点经营索

18、道取得的收入按5% B.建筑设计收入按3% C.邮政储蓄收入按5% D.金融保险业按5% 【答案】AD,第三节营业税应纳税额的计算,一、计税依据的确定 分为全额计税和余额计税。 为防止双重征税，注意哪些行业适用余额计税，可扣的项目包括哪些。 （一）计税依据的一般规定 营业税的计税依据为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用，即全部营业额（转让额、销售额）。,价外费用,价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。,同时符合以下条件代为收取的政府性基金

19、或者行政事业性收费暂免征收营业税： （1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； （2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； （3）所收款项全额上缴财政。 凡不同时符合上述三个条件，且属于营业税征税范围的行政事业性收费或政府性基金应照章征收营业税。,计税营业额确定应注意问题,1、 纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。 2、纳税人在提供营业税应税项目时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营

20、业额中征收营业税； 3、纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。 4、纳税人提供营业税应税的价格明显偏低而无正当理由的，主管税务机关有权按税法规定确定计税营业额。,价格明显偏低处理,主管税务机关有权按下列次序确定营业额： （1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定； （2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定； （3）按下列公式核定： 营业额=营业成本或者工程成本（1成本利润率）（1-营业税税率） 公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。,练一练,单位和个人提供营业税应税劳务、转

21、让无形资产和销售不动产发生退款，凡该项退款已征收过营业税的，可以（ ）。（2005年） A.向税务机关申请减免营业税 B.向税务机关申请降低营业税税率 C.从纳税人以后的营业额中减除，但不允许退还已征税款 D.允许退还已征税款，也可以从纳税人以后的营业额中减除 【答案】D,5、外汇结算,纳税人以人民币以外的货币结算营业额的，其营业额的人民币折合率可以选择营业额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。,（二）计税依据的特殊规定,1、交通运输业 （1）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其

22、他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额； （2）运输企业自中国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。,注意,2010年1月1日起，对中华人民共和国境内单位或个人提供的国际运输劳务免征营业税。国际运输劳务是指（1）在境内载运旅客或者货物出境。（2）在境外载运旅客或者货物入境。（3）在境外发生载运旅客或者货物的行为。,2、建筑业,一般情况下，纳税人提供建筑业劳务的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。 从事安装工程作业，安装设备价值作为安装工程产值的，营业额包

23、括设备的价款。但下列情况除外：,不同行业计税依据特殊规定,（1）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。 甲建筑公司以16000万元的总承包额中标为某房地产开发公司承建一幢写字楼，之后甲建筑公司又将该写字楼工程的装饰工程以7000万元分包给乙建筑公司。,（2）自建自用的房屋不用缴纳营业税，如将自建房屋对外销售则其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税。 建筑业营业税=组成计税价格3% 组成计税价格=工程成本（1+成本利润率）（1-3%） 销售不动产的营业税=销售价格5%,（3）通信线路工程和输送管道工程所使用的

24、电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管道、管件、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。 其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。,总结,某建筑公司自建楼房一栋竣工，建筑安装总成本4000万元，将其40%售给另一单位，其余自用，总售价7000万元，本月预收5000万元。 【答案】建筑企业自建不动产自用部分不纳营业税，自建不动产出售部分应交两个税目的营业税： 按建筑业营业税组价3%400040%（1+10%）（13%）3%54.43（万元） 按销售不动产营业税售价（预收款）5%5000

25、5%250（万元） 自建不动产出售共纳营业税54.43+250304.43（万元）,练一练,3、金融保险业 金融业,（1）一般贷款业务：以贷款利息收入全额为营业额（包括加息、罚息）。全额计税 （2） 金融企业从事融资租赁业务：以纳税人向承租人收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额以直线法折算出本期的营业额。余额计税 （3）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额（不包括非金融机构和个人）余额计税 货物期货不缴纳营业税,（4）外汇转贷业务,外汇转贷业务营业额按照（国税发20006号）的规定确认。 各银行（不包括中国银行）总

26、行统一从境外借人外汇资金，再通过其所属分支机构贷给用户的，由所属分支机构按向用户所收取的贷款利息，减除支付给境外的借款利息支出后的余额为营业额计算纳税。（余额计税） 中国银行总行统一从境外借人外汇资金，再通过其所属的分支机构贷给用户的，由所属分支机构按所收利息全额缴纳营业税，向境外支付的借款利息支出由总行从其营业额中统一减除。（余额计税）,某银行第二季度买卖企业债券出现负差55万元；第三季度购买企业债券共支付564万元，其中包括各种税费0.7万元；第三季度转让企业债券取得收入690万元，在转让企业债券过程中，支付各种税费1.1万元。该银行第三季度上述业务应纳营业税税额（ ）万元。 A.3.55

27、 B.3.53 C.3.59 D.6.3 正确答案C 解析第三季度转让价差=690-（564-0.7）=126.7（万元） 第三季度营业税计税营业额=126.7-55=71.7（万元） 第三季度应纳营业税=71.75%=3.59（万元）,练一练,注意,（5）金融经纪业务和其他金融业务：手续费（佣金）类的全部收入 金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。 注意：对个人（包括个体工商户及其他个人，下同）从事外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务取得的收入暂免征收营业税。,

28、（6）外币折合成人民币。金融业按其收到的外汇的当天或当季季末中国人民银行公布的基准汇价折合营业额，保险业按其收到的外汇的当天或当月最后一天中国人民银行公布的基准汇价折合营业额。, 保险业,（1）初保业务营业额：全部保费收入。 （2）储金业务营业额：储金的利息（即纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款利率折算的月利率计算）。 （3）保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的，允许从营业额中减除。在会计核算期限以后收回的已冲减的应收未收保费，再并入当期营业额中。 （4）保险企业开展无赔偿奖励业务：向投保人实际收取的保费。 （5）境内保险人以境

29、内标的物向境外再保险人办理分保业务：以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。 境外再保险人应就其分保收入承担营业税纳税义务，并由境内保险人扣缴境外再保险人应缴纳的营业税税款。,4、邮电通信业务,（1）集中受理跨省出租电路业务：受理地区的电信部门余额计税；提供跨省电信业务的电信部门：按各自取得的价款为营业额计征营业税。 （2）邮政电信单位与其他单位合作,共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的,以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。,不同行业计税依据特殊规定,5、文化体育业 纳税人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者

30、经纪人的费用后的余额为营业额。 6、娱乐业 经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及其他收费为营业额。,练一练,下列关于营业税计税依据的说法中，正确的有（ ） A.某歌星委托演出公司为其主办个人专场演唱会，应以该歌星的纯收入计缴营业税 B.某体操明星参加体育比赛，应以取得出场费计缴营业税 【答案】A,7、服务业,（1）一般代理业以代理者向委托方实际收到的报酬为营业额。 （2）电脑福利彩票投注点代销福利彩票取得的任何形式的手续费收入，应照章征收营业税。 （3）广告代理业的代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额为营业额。

31、（4）拍卖行向委托方收取的手续费为计税营业额。,（5）旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。 （6）旅游企业组团在境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位或个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。 （7）对单位和个人在旅游景区经营旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车所取得的收入应按“服务业旅游业”征收营业税。 （8）对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税。,（9）国内企业外派本单位员工赴境外从事劳务服务取得的

32、各项收入不征营业税。 （10）从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。 （11）纳税人从事无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为计税营业额申报缴纳营业税。 （12）教育部考试中心及其直属单位与行业主管部门（或协会）、海外教育考试机构和各省级教育机构（以下简称合作单位）合作开展考试的业务，实质是从事代理业务，按照现行营业税政策规定，教育部考试中心及其直属单位应以其全部收入减去支付给合作单位的合作费后的余额为营业额，按照“服务业代理业”税

33、目依5%的税率计算缴纳营业税。,扣除凭证要求,纳税人按照规定扣除有关项目，取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。合法有效凭证是指： （1）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证； （2）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证； （3）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明； （4）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。,练一练,2010年

34、10月，某广告公司为客户制作广告并取得广告业务收入300万元，发生广告制作支出14万元，向媒体支付广告发布费60万元；所属打字复印社取得营业收入54万元，购买纸张发生支出30万元；举办培训班并提供咨询服务取得收入38万元，同时发生资料费支出2万元。2010年10月该广告公司应缴纳营业税（ ）万元。 A.11.05 B.13.19 C.14.35 D.16.60 正确答案D 答案解析该广告公司应缴纳营业税（300-605438）5%16.6（万元）,8、转让无形资产和销售不动产,（1）单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为

35、营业额。（必须是转售！） （2）单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。,（3）自2010年1月1日起，个人将购买不足5年的非普通住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的非普通住房或者不足5年的普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售的，免征营业税。,某生产企业转让10年前建成的旧生产车间，取得收入1200万元，该车间的原值为1000万元，已提取折旧400万元。还转让一块土地使用权，取得收入560万元。年初取得该土地使用

36、权时支付金额420万元，转让时发生相关费用6万元； 要求：计算该企业应缴纳的营业税。 答案：应缴纳营业税12005%+（560-420）5%67（万元）,练一练,练一练,【例题】 下列各项中，符合营业税有关规定的有（ ）。（2003年） A.对娱乐业向顾客收取的各项费用可减除其销售商品的收入后计征营业税 B.拍卖行向委托方收取的手续费可减除拍卖过程中发生的费用后计征营业税 C.对参与提供跨省电信业务的电信部门按各自取得的全部价款为营额计征营业税 D.对旅行社组织境外旅游收取的各项费用可减除其付给境外接团企业的费用后的余额计征营业税 【答案】CD,9、其他规定,（1）纳税人按照规定可以扣除有关项

37、目的，若取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。 （2）纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其营业额。,（3）单位和个人提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产发生退款，凡该项退款已征收过营业税的，允许退还已征税款，也可以从纳税人以后的营业额中减除。 （4）单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理均不得从营业额中减除。,（5）单位和个人提供应税劳务、转让无形资产

38、、销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。 （6）单位和个人因财务会计核算办法改变，将已缴纳过营业税的预收性质的价款逐期转为营业收入时，允许从营业额中减除。,（7）营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依照下列公式计算可抵免税额。 可抵免税额=价款（1+17%）17%,二、应纳税额的计算,应纳税额=营业额税率 营业税应纳税额以人民币为计算单位。纳税人以外汇结算营业收入的，须按外汇市场价格折合成人民币

39、计算。人民币的折合率可以选择收到外汇的当天，也可以选择当月1日的国家外汇牌价。,练一练,某邮政局2005年9月经营各项业务取得收入为：各类邮政业务收入16.77万元，销售纪念邮票收入0.96万元，报纸和杂志发行收入5.15万元。同时该邮局还把一幢写字楼出售给外单位，取得收入50万元，该写字楼的原值为30万元。试计算该邮局该月应纳的营业税税款。 （1）应按邮电通信业纳营业税（16.770.965.15）3%6864（元） （2）销售不动产，应纳营业税（5030）5%10000（元） （3）共应纳营业税68641000016864（元）,练一练,某国有运输公司发生下列业务： （1）为一单位运输货物

40、一次，开具的发票上注明价款3万元，基金0.1万元，装卸费用0.05万元，保险费0.02万元。上述款项共计为3.17万元，已通过银行收讫； （2）与另一运输单位合作提供一次联运货物业务，共收取货物运输等运杂费30万元，支付给另一运输企业运费16.3万元； （3）公司所属一独立核算的招待所，当月取得住宿费收入2万元，餐饮费收入0.8万元；,接上页,（4）销售自购的一项不动产，原值20万元，售价35万元，价款已收讫； （5）销售单位的一项无形资产取得收入9万元； 请计算该公司当月应纳的营业税。 答案： 应纳营业税税额 =（3.17+3016.3）3%+（2+0.8）5%+（3520）5%+95% =

41、1.8461（万元）,第四节 营业税的征收与管理,一、减免税优惠： 二、纳税义务与扣缴义务发生时间： 三、 纳税期限： 四、纳税地点：,一、减免税优惠,1、起征点：限于个人。营业税起征点的幅度规定如下： （1）按期纳税的，为月营业额10005000元； （2）按次纳税的，为每次（日）营业额100元。 省、自治区、直辖市财政厅（局）、税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。 纳税人营业额未达到国务院财政、税务主管部门规定的营业税起征点的，免征营业税；达到起征点的，依照本条例规定全额计算缴纳营业税。,2、免征范围,根据营业税暂行条例的规定，下列项

42、目免征营业税：5项 （1）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻介绍、殡葬服务。 （2）残疾人员个人为社会提供的劳务。 （3）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。 （4）农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。 （5）纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画馆、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。,二、纳税义务发生时间,一般规定：纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项的凭据的当天。 营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当

43、天。 预收性质价款的纳税义务发生时间： 收到预收款（包括预收定金）的当天:单位和个人提供应税劳务、转让专利权、非专利技术、商标权、著作权和商誉时，向对方收取的预收性质的价款（包括预收款、预付款、预存费用、预收定金等），其营业税纳税业务发生时间，以按照财务会计制度的规定，该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准。,特殊规定,1、纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。 2、纳税人发生自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。,金融保险业的纳税义务发生时间,三、纳税期限,营业税的纳税期限分别为5日、10

44、日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以5日、10日或者15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。 银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。,四、纳税地点,（一）纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。 （二）纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。 （三）纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。 扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。,