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1、,理解收入、费用和利润等基本概念 掌握商品销售入收入、提供劳务收入和让渡资产使 用权收入的确认方法与会计程序 掌握费用构成及其会计处理方法,学习目的与要求,第五章 费用,第五章 费用,费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 费用包括企业日常活动所产生的经济利益的总流出，主要指企业为取得营业收入进行产品销售等营业活动所发生的企业货币资金的流出，具体包括成本费用和期间费用。企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认销售商品收入、提供劳务收入等时，将已销售商品、已提供劳务的成本等计入当期损益。 成本费用包
2、括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加等。期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。 期间费用发生时直接计入当期损益。 期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。,第一节 营业成本,营业成本是指企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认销售商品收入、提供劳务收入等时，将已销售商品、已提供劳务的成本等计入当期损益。营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。 一、主营业务成本 主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。 企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、
3、已提供劳务的成本转入主营业务成本。主营业务成本按主营业务的种类进行明细核算，期末，将主营业务成本的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。,例1 2008年1月20日甲公司向乙公司销售一批产品,开出的增值税专用发票上注明售价为200 000元，增值税税额为34 000元；甲公司已收到乙公司支付的货款234 000元,并将提货单送交乙公司；该批产品成本为190 000元。甲公司应编制如下会计分录： （1）销售实现时： 借：银行存款 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销项税额）34 000 借：主营业务成本 190 000 贷：库存商品 190 000 （
4、2）期末结转损益： 借：本年利润 190 000 贷：主营业务成本 190 000,例2某公司2008年3月10日销售甲产品100件，单价1 000元，单位成本800元，增值税专用发票上注明售价100 000元，增值税税额17 000元，购货方尚未付款，销售成立。当月25日，因产品质量问题购货方退货。该公司应编制如下会计分录： （1）销售产品时： 借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000 借：主营业务成本 80 000 贷：库存商品甲产品 80 000 （2）销售退回时： 借：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销
5、项税额）17 000 贷：应收账款 117 000 借：库存商品甲产品 80 000 贷：主营业务成本 80 000,例3某公司2008年3月末计算已销售的甲、乙、丙三种产品的实际成本， 分别为10 000元、20 000元和25 000元。该公司月末结转已销甲、乙、丙产品成本时。应编制如下会计分录： 借：主营业务成本 55 000 贷：库存商品甲产品 10 000 乙产品 20 000 丙产品 25 000,例4某安装公司于2008年2月10日接受一项设备安装任务，该任务可一次完成，合同总价款为10 000元，实际发生安装成本6 000元。假定安装业务属于该公司的主营业务，该公司在安装完成时
6、收到款项，不考虑相关税费。应编制如下会计分录： 借：银行存款 10 000 贷：主营业务收入 10 000 借：主营业务成本 6 000 贷：银行存款等 6 000,若上述安装任务需花费一段时间（不超过会计当期）才能完成，则应在发生劳务相关支出时，先计入“劳务成本”科目，安装任务完成时再转入“主营业务成本”科目，假如第一次发生劳务支出2 000元，应编制如下会计分录： （1）第一次发生劳务支出时： 借：劳务成本 2 000 贷：银行存款等 2 000 （2）待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本6 000元时： 借：银行存款 10 000 贷：主营业务收入 10 000 借：主营业
7、务成本 6 000 贷：劳务成本 6 000 （3）期末，将主营业务收入、主营业务成本结转本年利润： 借：主营业务收入 10 000 贷：本年利润 10 000 借：本年利润 6 000 贷：主营业务成本 6 000,例5 2008年3月2日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为30 000元，增值税税额为5 100元，款项尚未收到；这批商品的成本为20 000元。乙公司收到商品后，经过验收发现，该批商品存在一定的质量问题，外观存在一定的瑕疵，但基本上不影响使用，因此，乙公司要求甲公司在价格上（含增值税税额）给予一定的折让，折让率10%，甲公司表示同意。假定甲公司
8、已经确认收入，与销售折让有关的增值税税额税务机关允许扣减，销售折让也不属于资产负债表日后事项。 甲公司应编制如下会计分录： （1）2008年3月2日销售收入实现时： 借：应收账款 35 100 贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交增值税（销项税额） 5 100 借：主营业务成本 20 000 贷：库存商品 20 000,（2）2008年发生销售折让时： 计算折让的收入金额：30 00010% = 3 000（元） 折让的增值税税额：3 00017% = 510（元） 合计冲减应收账款额：3 000 + 510 = 3 510（元） 借：主营业务收入 3 000 应交税费应交增值税（销项
9、税额） 510 贷：应收账款 3 510 （3）2008年收到款项时： 收到金额：35 100 3 510 = 31 590（元） 借：银行存款 31 590 贷：应收账款 31 590,二、其他业务成本 其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。其他业务成本包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。本科目按其他业务成本的种类进行明细核算。 期末，本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。,例62008年5月2日，某公司销售一批原材料，开具的增值税专用发票上注明的售价为10 000元，增值税税额为1 70
10、0元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为7 000元。该公司应编制如下会计分录： （1）销售实现时： 借：银行存款 11 700 贷：其他业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 700 借：其他业务成本 7 000 贷：原材料 7 000 （2）期末，结转收入、成本到本年利润： 借：其他业务收入 10 000 贷：本年利润 10 000 借：本年利润 7 000 贷：其他业务成本 7 000,例72008年1月1日，甲公司将自行开发完成的非专利技术出租给另一家公司，该非专利技术成本为240 000元，双方约定的租赁期限为10年，甲公司每月应摊销2 000（240 000
11、1012）元。甲公司应编制如下会计分录： （1）每月摊销时： 借：其他业务成本 2 000 贷：累计摊销 2 000 （2）期末结转成本到本年利润： 借：本年利润 2 000 贷：其他业务成本 2 000,例8 208年11月22日，某公司销售商品领用单独计价的包装物成本40 000元，增值税专用发票上注明销售收入100 000元，增值税税额为17 000元，款项已存入银行。 假设不考虑材料成本差异，该公司应编制如下会计分录： （1）出售包装物时： 借：银行存款 117 000 贷：其他业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000 （2）结转出售包装物成本： 借：其他业
12、务成本 40 000 贷：周转材料包装物 40 000 （3）期末结转本年利润： 借：其他业务收入 100 000 贷：本年利润 100 000 借：本年利润 40 000 贷：其他业务成本 40 000,例92008年5月11日，甲公司出租一幢办公楼给乙公司使用，已确认为投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。假设出租的办公楼成本为2 400万元，按直线法计提折旧，使用寿命为40年，预计净残值为零。按照合同规定，乙公司按月支付甲公司租金。 甲公司计提折旧时应编制如下会计分录： 计算每月应计提的折旧：2 4004012 = 5（万元） 借：其他业务成本 50 000 贷：投资性房地产累计折旧
13、50 000,第二节 营业税金及附加,营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税，城市维护建设税、教育费附加和资源税等。 营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所征收的一种税。其中，应税劳务是指交通运输、建筑安装、金融保险、邮电通讯、旅游服务和文化娱乐业所提供的劳务；转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权；销售不动产是指非房产单位有偿转让不动产的所有权和使用权；以及将不动产无偿赠与他人的行为。,消费税是对生产、委托加工及进口应税消费品征收的一种税。消费税的计税方法主要有从价定率、从量定额及从价定率和从量定额复合计税三种。从价定率是根据商品销售价格和规定的
14、税率计算应交消费税；从量定额是根据商品销售数量和规定的单位税额计算应交消费税；复合计税是两者的结合。 城市维护建设税和教育费附加是对从事生产经营活动的单位和个人，以其实际缴纳的增值税、消费税、营业税为依据，按纳税人所在地适用的不同税率计算征收的一种税。 资源税是对在我国境内开采国家规定的矿产资源和生产用盐单位、个人征收的一种税，按应税数量和规定的单位税额计算。如开采石油、煤炭、天然气企业需按开采的数量和单位税额计算缴纳资源税。,例10某公司2008年2月1日取得应纳消费税的销售商品收入3 000 000元，该产品适用的消费税税率为25%。与消费税有关的会计分录如下： （1）计算应交消费税额75
15、0 000（3 000 00025%）元： 借：营业税金及附加 750 000 贷：应交税费应交消费税 750 000 （2）交纳消费税时： 借：应交税费应交消费税 750 000 贷：银行存款 750 000,例11某公司2008年1月1日对外提供运输业务，获得劳务收入200 000元，营业税税率3%，款项已存入银行。该公司应编制如下会计分录： （1）收到款项时： 借：银行存款 200 000 贷：主营业务收入 200 000 （2）计算应交营业税200 0003% = 6 000（元）： 借：营业税金及附加 6 000 贷：应交税费应交营业税 6 000 （3）交纳营业税时： 借：应交税费
16、应交营业税 6 000 贷：银行存款 6 000,例12 2008年4月，某公司当月实际应交增值税为350 000元，应交消费税150 000元，应交营业税为100 000元，城建税税率7%，教育费附加3%。与城建税、教育费 附加有关的会计分录如下。 （1）计算应交城建税和教育费附加时： 城市维护建设税：（350 000 + 150 000 + 100 000）7% = 42 000（元） 教育费附加：（350 000 + 150 000 + 100 000）3% = 18 000（元） 借：营业税金及附加 60 000 贷：应交税费应交城建税 42 000 应交教育费附加 18 000 （2
17、）实际缴纳城建税和教育费附加时： 借：应交税费应交城建税 42 000 应交教育费附加 18 000 贷：银行存款 60 000,第三节 期间费用,一、期间费用的概述 期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。 期间费用包含以下两种情况：一是企业发生的支出不产生经济利益，或者即使产生经济利益，但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。二是企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债，而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用计入当期损益。 期间费用是企业日常活动中所发生的经济利益的流出。之所以不计入一定的成本核算对象
18、，主要是因为期间费用是为组织和管理企业整个经营活动所发生的费用，与可以确定一定成本核算对象的材料采购、产成品生产等支出没有直接关系，因而期间费用不计入有关核算对象的成本，而是直接计入当期损益。,二、期间费用的账务处理 期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。 （一）销售费用 销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出属于销售费用
19、。 销售费用是与企业销售商品活动有关的费用，但不包括销售商品本身的成本和劳务成本。销售的商品的成本属于“主营业务成本”，提供劳务的成本属于” 企业应通过“销售费用”科目，核算销售费用的发生和结转情况。该科目的借方登记企业所发生的各项销售费用，贷方登记期末结转入“本年利润”科目的销售费用，结转后该科目应无余额。该科目应按销售费用的费用项目进行明细核算。,例13某公司2008年3月1日为宣传产品发生广告费80 000元，用银行存款支付。该公司支付广告费的会计分录如下： 借：销售费用 80 000 贷：银行存款 80 000,例14某公司销售部2008年8月份共发生费用220 000元，其中：销售人
20、员薪酬100 000元，销售部专用办公设备折旧费50 000元，业务费70 000元（用银行存款支付）。该公司应编制如下会计分录： 借：销售费用 220 000 贷：应付职工薪酬 100 000 累计折旧 50 000 银行存款 70 000,例15某公司2008年1月12日销售一批产品，销售过程中发生运输费5 000元、装卸费2 000元，均用银行存款支付。该公司支付上述费用应编制如下会计分录： 借：销售费用运输费 5 000 装卸费 2 000 贷：银行存款 7 000,例16某公司2008年3月1日用银行存款支付产品保险费5 000元。该公司应编制如下会计分录： 借：销售费用保险费 5
21、000 贷：银行存款 5 000,【例17】某企业2008年3月31日计算出本月应付给为销售本企业商品而专设的销售机构的职工工资总额为50 000元。该公司应编制如下会计分录： 借：销售费用工资 50 000 贷：应付职工薪酬 50 000,【例18】某公司2008年3月31日按专设销售机构的职工工资总额提取当月职工福利费7 000元。该公司应编制如下会计分录： 借：销售费用职工福利 7 000 贷：应付职工薪酬 7 000,【例19】某公司2008年3月31日计算出当月专设销售机构使用房屋应提取的折旧7 800元，该公司应编制如下会计分录： 借：销售费用折旧费 7 800 贷：累计折旧 7
22、800,【例20】某公司2008年3月31日将本月发生的“销售费用”56 000元，结转到“本年利润”科目。该公司应编制如下会计分录： 借：本年利润 56 000 贷：销售费用 56 000,（二）管理费用 管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用，包括企业董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的、或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使
23、用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费用等。 商品流通企业管理费用不多的，相关核算的内容可并入“销售费用”科目核算。 企业应通过“管理费用”科目，核算管理费用的发生和结转情况。该科目的借方登记企业发生的各项管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”科目的管理费用，结转后该科目应无余额。该科目应按管理费用的费用项目进行明细核算。,【例21】某企业2008年7月22日为拓展产品销售市场发生业务招待费50 000元，均用银行存款支付。该公司支付招待费的会计分录如下： 借：管理费用业务招待费50 000 贷：银行存款 50 000,【例
24、22】某企业2008年4月5日就一项产品的设计方案向有关专家进行咨询，以现金支付咨询费30 000元。该公司支付咨询费的会计分录如下： 借：管理费用咨询费 30 000 贷：库存现金 30 000,【例23】某企业行政部2008年9月份共发生费用224 000元，其中：行政人员薪酬150 000元，行政部专用办公设备折旧费45 000元，报销行政人员差旅费21 000元（假定报销人员均未预借差旅费），其他办公、水电费8 000元（均用银行存款支付）。该公司应编制如下会计分录： 借：管理费用 224 000 贷：应付职工薪酬 150 000 累计折旧 45 000 库存现金 21 000 银行存
25、款 8 000,【例24】某公司2008年12月31日将“管理费用”科目余额65 000元转入“本年利润”科目。该公司应编制如下会计分录： 借：本年利润 65 000 贷：管理费用 65 000,（三）财务费用 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。 企业应通过“财务费用”科目，核算财务费用的发生和结转情况。该科目借方登记企业发生的各项财务费用，贷方登记期末结转入“本年利润”科目的的财务费用。结转后该科目应无余额。该科目应按财务费用的费用项目进行明细核算。 企业发生的各项财务费用，借记“财务费
26、用”科目，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目；企业发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑差额、现金折扣，借记“银行存款”、“应付账款”等科目，贷记“财务费用”科目。期末，应将“财务费用”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“财务费用”科目。,【例25】某公司2008年4月30日用银行存款支付本月应负担的短期借款利息24 000元。该公司应编制如下会计分录： 借：财务费用利息支出 24 000 贷：银行存款 24 000,【例26】某公司2008年9月2日用银行存款支付银行手续费400元。该公司应编制如下会计分录： 借：财务费用手续费 400 贷：银行存款 400,【例27】
27、2008年8月7日，某公司在购买材料业务中，根据对方规定的现金折扣条件提前付款，获得对方给予的现金折扣4 000元。该公司应编制如下会计分录： 借：应付账款 4 000 贷：财务费用 4 000,【例28】某公司于2008年1月1日向银行借入生产经营用短期借款360 000元，期限6个月，年利率5%，该借款本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。该公司有关利息支出应编制如下会计分录： 每月末，预提当月应计利息： 360 0005%12 = 1 500（元） 借：财务费用利息支出 1 500 贷：应付利息 1 500,【例29】2008年3月31日，某公司将“财务费用”科目余额89 000元结转到 “本年利润”科目。该公司应编制如下会计分录： 借：本年利润 89 000 贷：财务费用 89 000,思 考,1.下列各项中，属于费用的有（ ）。 A.主营业务成本 B.销售费用 C.财务费用 D.营业外支出 2.下列各项业务，在进行会计处理时应计入管理费用的有（ ）。 A.行政管理部门的物料消耗 B.研究费用 C.生产单位管理人员的职工薪酬 D.计提的坏账准备,