第十一章收入费用和利润主讲陈继林.ppt

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1、,第十一章 收入、费用和利润 主讲：陈继林,主要内容,概念与特点,退回、折让与折扣,特殊业务,确认原则,一般销售,利润及其分配,让渡资产使用权,提供劳务,期间费用,重点和难点,1、收入确认的标准 2、一般销售收入的核算及提供劳务收入的核算 3、销售退回、销售折让与现金折扣的账务处理 4、特殊销售业务收入的核算 5、利润及利润分配的核算 6、以前年度损益调整的核算,第一节 收入的核算 一、概念及特点 1、定义 是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常经营活动中所形成的经济利益的总流入，包括：商品销售收入、劳务收入、租金收入等。 2、特点 （1） 是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发

2、的交易或事项中产生的； （2） 可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之； （3） 将引起企业所有者权益的增加； （4） 只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或者客户代收的款项。,二、 收入的分类 1、按其性质不同，可分为： 商品销售收入 提供劳务收入：安装、修理、运输等收入 让渡资产使用权收入：租金、利息等收入 2、按企业经营业务的主次不同，可分为： 主营业务收入：销售产品、代制品、代修品、加 工等收入 其他业务收入：多余材料销售、出租包装物、运 输、代购代销、无形资产转让等收入,三、收入的确认与计量 记帐时间和记帐金额 （一）商品销售收入的确认和计量 1

3、、确认 （1）已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货 方； （2）既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权， 也没有对已售出商品实施控制； （3）与交易相关的经济利益能够流入企业； （4）相关的收入和成本能够可靠地计量。 上述 前两项满足收入已取得的要求； 后两项满足收入已实现的要求。,2、计量 入账价值按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定（考虑商业折扣） ，但一般不考虑各种预计可能发生的： A、现金折扣实际发生时作为当期财务费用 B、销售折让和退回 实际发生时冲减当期销售收入,（二）劳务收入的确认与计量,（三）让渡资产使用权收入 利息收入、使用费收入等 1、确认（均能够

4、满足时） （1）与交易相关的经济利益能够流入企业 （2）收入的金额能够可靠地计量 2、计量 （1）利息收入 按让渡现金使用权的时间和适用利率计算确定 （2）使用费收入 按合同或协议规定收费时间和方法计算确定,四、主营业务收入的帐务处理 即销售商品收入 （一）核算内容与帐户设置 主要包括主营业务收入的确认、销售退回的核算、各种销售税金及主营业务成本的结转等。 1、“主营业务收入业务或产品”,当期确认的主营业务收入,销售退回、折让冲减的收入； 期末，转出至“本年利润”的数额,平,损益类,2、“主营业务成本业务或产品” 3、“主营业务税金及附加业务或产品” 主要核算企业销售产品（商品）、提供劳务等负

5、担的消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等。,当期销售商品、提供劳务的成本,因销售退回等原因冲减的成本数； 期末，结转至“本年利润”数,平,损益类,损益类,按规定税率计算的主营业务应负担的税金与附加,期末转出至“本年利润”的数额,平,损益类,（二）销售商品业务的帐务处理 1、一般销售业务 【案例1】 A公司5月5日发给S厂甲产品1000件，成本350000元，增值税专用发票注明货款500000元，增值税额85000元，代垫运杂费10000元，已向银行办妥托收手续。,借：应收账款 S厂 595 000 贷：主营业务收入 甲产品 500000 应交税金增（销） 85 000 银行存款 10

6、000 借：主营业务成本甲产品 350000 贷：库存商品甲产品 350000,【案例2】商业折扣下的商品销售核算: P317 例111【案例3】现金折扣下的商品销售核算：P76 例36 【案例4】销售退回的核算 如果销售退回发生在确认收入之后，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，均应冲减退回当月的销售收入和退回当月的销售成本。 P318 例113,【案例5】 承【案例1】假若5月9日购货方收到商品后，发现甲商品不符合合同中双方约定等级，经双方协商，按总价的4%给予折让，并于5月20日收到款项。则： A、折让时 借：主营业务收入 甲产品 20000 应交税金增（销） 3400 贷：应收帐款S

7、厂 23400 B、收款时 借：银行存款 571600 贷：应收帐款S厂 571600,【案例6】 A公司5月末，根据本月销售甲产品实现的主营业务收入，计算应缴纳的消费税为94400元，城市维护建成设税为20650元，教育附加费8 850元。则： 借：主营业务税金及附加 甲产品 123 900 贷：应交税金应交消费税 94 400 应交城建税 20 650 其他应交款教育费附加 8 850,2、特殊销售业务 委托代销 详见P132 “委托代销商品的核算”，不再赘述,五、其他业务收入的核算,“其他业务收入无形资产转让等”,“其他业务成本无形资产转让等”,增加数,减少数 期末转出至“本年利润”的数

8、额,平,发生的与其他业 务收入相关的成本、税金等,期末转出至“本年利润”的数额,平,损益类,（一）提供劳务收入 1、不跨年度的劳务收入 应在劳务完成时，按合同或协议金额确认收入。 （1）实际发生成本时 借：其他业务支出/主营业务成本 贷：银行存款等 （2）确认收入时 借：银行存款/应收帐款等 贷：其他业务收入/主营业务收入 例见：P324,2、跨年度的劳务收入 若在资产负债表日（12.31），本期已提供的劳务结果能够可靠估计，则可按完工百分比法确认本期 的收入和费用。 （1）计算 A、本年末止劳务的完成程度 =已经发生的成本/估计总成本% B、本年应确认的收入 =劳务总收入本年末止劳务的完成程

9、度 以前年度确认的收入 C、本年应确认的费用 =劳务总成本本年末止劳务的完成程度 以前年度确认的费用,（2）帐务处理 增设“劳务成本劳务”帐户（成本类） A、预收部分劳务款时 借：银行存款 贷：应收帐款接受劳务单位 B、实际发生劳务成本时 借：劳务成本劳务 贷：银行存款等 C、年末确认劳务收入时 借：应收帐款接受劳务单位 贷：其他业务收入/主营业务收入 D、年末确认劳务成本时 借：其他业务支出/主营业务成本 贷：劳务成本劳务 例见：P325,（二）让渡资产使用权收入的核算 主要包括利息收入、无形资产使用费收入、出租固定资产或包装物租金收入、多余材料出售收入等。 其中：利息收入是指企业将闲置资金

10、借于其他企业而获取的利息收入，不能冲减“财务费用”。 具体核算见相关章节，不再赘述。 例见：P326-328,第二节 费用的核算 一、费用概述 （一）费用的概念与特征 指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利 益的流出。它具有以下特征： （1）费用最终会导致企业资源的减少 （2）费用最终会导致企业所有者权益的减少 注意：有两类支出不应归入费用： A、偿债性支出 引起资产和负债同时减少，不影响所有者权益 B、向所有者分配利润 引起所有者权益的减少，但其性质是对利润的分配， 不是企业经营活动的结果。,（二）费用的分类 （1）按经济内容（或经济性质）分类9项,费用,外购材料 外购燃料 外购

11、动力 工 资 提取的职工福利费 折旧费 利息支出 税 金 其他支出,（2）按经济用途分类,费用,产品制造成本,期间费用,直接材料直接用于产品生产 的材料 直接人工生产工人的工资、福利费 制造费用车间发生的相关管理费用,管理费用 营业费用 财务费用,其中： 期间费用是指本会计期间发生的、直接计入当期损益即从当期实现的收入中得到补偿的费用。 仅与当期实现的收入相关联 。,二、期间费用的核算 （一）营业费用 1、概念 是指企业在销售商品过程中发生的费用，以及为销售本企业商品而专设的销售机构发生的费用；以及商业企业的进货费用。 2、内容 销售过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、委托代销

12、手续费、广告费、租赁费（不含融资租赁费）和销售服务费用，以及专设的销售机构人员工资、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销以及其他经费等。商品流通企业进货费用也包括在内。 3、核算,（1）帐户设置 “营业费用费用” （2）帐务处理 A、 发生时 借：营业费用费用 贷：银行存款/应付工资/累计折旧等 B、期末结转时 借：本年利润 贷：营业费用 例见：P330,发生数,期末转出至“本年利润”的数额,平,损益类,（二）管理费用 1、概念 是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。 2、内容 公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费、董事会

13、费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、税金、土地使用费、土地损失补偿费、技术转让费、矿产资源补偿费、研究与开发费、排污费、存货盘亏和毁损、无形资产摊销、开办费摊销、业务招待费、计提的坏账准备、计提的存货跌价准备、上交上级管理费以及其他管理费用。 注意：税金 “四小税”即印花税、房产税、车船税、土地使用税 3、核算：“ 管理费用费用” （略） 例见：P331,（三）财务费用 1、概念 企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用 2、内容：利息净支出、汇兑净损失、 相关的手续费等 3、核算：“财务费用利息支出等” （1）发生时 借：财务费用利息支出等 贷：预提费用利息费用/长期借款等 （2）期末结转时

14、 借：本年利润 贷：财务费用 例见：P332,第三节 利润及利润分配的核算 一、利润的意义 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。 二、利润总额的组成及帐务处理 （一）利润总额（税前利润）的组成 利润总额营业利润投资净收益营业外收入 营业外支出补贴收入 1、营业利润 企业经营业务所取得的利润 ，是主要来源。,营业利润主营业务利润其他业务利润营业费用 管理费用财务费用 主营业务利润主营业务收入主营业务成本主营 业务税金及附加 其他业务利润其他业务收入其他业务支出 2、投资净收益 企业对外投资取得的利润、股利、利息等收益扣除投资损失后的数额。即 投资收益投资损失,产

15、生投资收益时： 借：银行存款等 贷：投资收益,发生投资损失时： 借：投资收益 贷：短期投资跌价准备等,3、营业外收支净额 是指与企业生产经营活动没有直接关系的营业外收入减去营业外支出后的余额，它同样影响到企业盈利。 = 营业外收入营业外支出 4、补贴收入 是指有关部门按销量或工作量等和国家规定的补助定额计算并按期拨给企业的定额补贴、属于国家财政扶持的领域而拨给企业的其他形式的补贴，以及国家退还给企业的增值税。,（二）利润总额（税前利润）的帐务处理 1、营业外收支的帐务处理 （1）营业外收入 与企业生产经营无直接关系的各项收入,固定资产盘盈 处置固定资产净收益 非货币性交易收益 出售无形资产收益

16、 罚款净收入等,发生数,期末转出至“本年利润”的数额,平,“营业外收入固定资产盘盈等”,损益类,企业 产生营业外收入时： 借：待处理财产损溢等 贷：营业外收入固定资产盘盈等 例见：P334 （2）营业外支出 与企业生产经营无直接关系的各项支出,固定资产盘亏 处置（毁损、报废、出售）固定资产净损失 出售无形资产损失 债务重组损失 计提的固定资产、无形资产、在建工程减值准备 罚款支出 捐赠支出 非常损失等,“营业外支出固定资产盘亏等”,期末转出至“本年利润”的数额,发生数,平,损益类,企业发生营业外支出时： 借：营业外支出固定资产盘亏等 贷：待处理财产损溢等 例见：P335,2、补贴收入的帐务处理

17、 企业发生补贴收入时： 借：银行存款/应收补贴款等 贷：补贴收入,“补贴收入退还增值税等”,发生数,期末转出至“本年利润”的数额,平,损益类,3、利润形成的帐务处理 （1）设置帐户 “ 本年利润 ”（借、贷方多栏式） （2）利润的结转 账结法 要求企业一般是在月末将损益类账户的全部收入和 全部支出的余额都转入“本年利润”科目。,月末转入的有关成本、 月末转入的收入、收益 费用、支出、税附,或余：累计发生亏损总额,余：累计实现利润总额,所有者权益类,【案例7】A公司2005年12月末结账前损益类科目余额见下表（元）：,A、月末，结转所有收入、收益 借：主营业务收入 292200 其他业务收入 6

18、0000 投资收益 700 营业外收入 17500 贷：本年利润 370400 B、月末，结转所有成本、费用、支出、税附 借：本年利润 341300 贷：主营业务成本 258668 主营业务税金及附加 2080 其他业务支出 50227 营业费用 1240 管理费用 3600 财务费用 7385 营业外支出 18100,C、计算当月利润总额,本年利润,主营业务成本 258668 主营业务收入 292200 主营业务税金及附加 2080 其他业务收入 60000 其他业务支出 50227 投资收益 700 营业费用 1240 营业外收入 17500 管理费用 3600 财务费用 7385 营业外

19、支出 18100,本期发生 341300,本期发生 370400,余：29100,本月利润总额,表结法 指各月末对各损益类账户的余额不予结转，而是累计到年终一次结转，但各月末要将收支账户的当月数和累计数填在“利润表”上按利润计算公式计算出利润总额。即表结而账不结。 采用表结法计算当月的利润总额：见下表。,4、所得税的帐务处理 企业应交所得税应纳税所得额所得税税率 应税利润 （1）会计利润与应税利润 会计利润（税前利润、利润总额）：是根据会计准则和会计 制度确认的收入和费用配比计算的利润数。 应税利润（应纳税所得额）：是根据税法规定确认的收入和费 用配比计算的利润数。,确认范围（计算口径） 确认

20、期间（计算时间）,不同,会计利润 应税利润,差异,纳税调整项目,应纳税所得额利润总额纳税调整项目金额,（2）所得税的会计处理方法 A、应付税款法不需跨期分摊所得税 B、纳税影响会计法跨期分摊所得税（通过“递延税款”帐户） 其中： 应付税款法将会计利润与纳税所得之间的差异造成的影响纳 税的金额直接计入当期损益，而不递延到以后各期，即 当期所得税费用当期应交所得税纳税所得33%,（3）帐务处理 设置“所得税”、“应交税金应交所得税”科目 所得税,确认数,期末转出至“本年利润”的数额,平,损益类,【案例8】 A公司全年利润总额79000元。在全年利润总额中，从联营企业分进利润1900元，从股份制企业

21、分进股利2000元，获得国库券利息收入800元，获得企业债券利息收入400元。该厂全年发生进入成本费用的工资及附加费超过核定的全年计税工资及附加费4000元；在全年利润总额中列作营业外支出的捐赠支出2700元，其中公益救济性捐赠1600元，因违反税收法规被税务部门处以罚款600元。所得税税率33%。 税前会计利润利润总额79 000（元） 纳税调整项目金额 190020008004000（2700 1600）6001000（元） 纳税所得79000100080 000（元） 全年应交所得税8000033%26 400（元）,借：所得税 26400 贷：应交税金应交所得税 26400 同时，企业

22、结转“所得税”科目 借：本年利润 26400 贷：所得税 26400 次月实际上交时： 借：应交税金应交所得税 26400 贷：银行存款 26400,三、净利润的组成及其分配的核算 （一）净利润的组成 净利润利润总额所得税 （二）净利润的分配顺序 1提取法定盈余公积 用于扩大再生产或以丰补欠等 法定提取率为10 2提取法定公益金 用于集体福利设施支出 公益金提取率为510 3向投资者分配利润或股利 （1）支付优先股股利 （2）支付普通股股利,（三）净利润分配的帐务处理 “利润分配” 1、结转“本年利润”帐户 【案例9】 12月31日，A公司结转全年净利润52600元（利润 总额79000全年所

23、得税26400）。 借：本年利润 52 600 贷：利润分配未分配利润 52 600,利润分配数 转入可分配的利润数,余：未分配的利润,“利润分配 提取法定盈余公积 提取法定公益金 应付普通股股利 提取任意盈余公积 未分配利润等”,2计提法定公积金 【案例10】 12月31日，A公司按全年净利润的10%计提法定公积金5260元（5260010%）。 借：利润分配提取法定盈余公积 5260 贷：盈余公积法定盈余公积 5260 3计提法定法定公益金 【案例11】 12月31日， A公司按全年净利润的5%计提法定公益金2630元（52 6005%）。 借：利润分配提取法定公益金 2 630 贷：盈余

24、公积法定公益金 2 630,4计提任意公积金 【案例12】 12月31日，A公司按全年净利润的2%计提任意 公积金1 052元（52 6002%）。 借：利润分配提取任意盈余公积 1 052 贷：盈余公积任意盈余公积 1 052 5向投资者分利 【案例13】 12月31日， A公司确定本年应向投资者分配利润27 931元（投资者之间按投入资本的比例分配）。当日支付。 借：利润分配应付普通股股利 27 931 贷：应付股利 27 931,借：应付股利 27 931 贷：银行存款 27 931 6结转“利润分配”科目 【案例14】 12月31日，A公司结转“利润分配”科目作如下会 计分录： 借：利

25、润分配未分配利润 36873 贷：利润分配 提取法定盈余公积 5260 提取法定公益金 2630 提取任意盈余公积 1052 应付普通股股利 27931,四、以前年度损益调整 以前年度损益调整是指以前年度发生的影响损益的事项在本年度进行调整。 【案例15】 经审计检查发现，A公司上年度应由福利费开支的医务人员工资1500元列入了管理费用，致使管理费用上升，利润减少，要求调增上年利润；同时检查还发现，上年分配待摊费用（广告费）时，少转500元，致使上年营业费用少计，利润多计，要求调减上年利润。有关分录如下： 借：应付福利费 1500 贷：以前年度损益调整 1500 借：以前年度损益调整 500 贷：待摊费用广告费 500,借：以前年度损益调整 1000 贷：应交税金应交所得税（100033%） 330 利润分配未分配利润 670 注：以前年度少提的盈余公积和少分的投资者利润，在此不需补提（分）。 再例见：P342,结束语: 思考与回顾一下我们在本章都 学习了哪些内容？,下次课再见,