第十一部分长期负债.ppt

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1、1,第十一章 长期负债 及借款费用,贾晋黔 高级讲师 洛阳市财会学校,2,3,第一节 长期负债 一、长期借款（会计处理3个环节） 在资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用。 1.企业借入长期借款时： 借：银行存款 （实际收到的金额） 长期借款利息调整 （存在的差额） 贷：长期借款本金,4,2.资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用： 借：在建工程、制造费用、 财务费用、研发支出等 贷：应付利息 （或长期借款应计利息） 长期借款利息调整,5,3.企业偿还长期借款时： 借：长期借款本金 在建工程、制造费用、 财务费用、研发支出等 贷：银行存款 长期借

2、款利息调整,6,二、应付债券 （一）一般公司债券 企业应设置“应付债券”科目，在“应付债券”科目下设“面值”、“利息调整”、“应计利息”三个明细科目。,7,1.企业发行债券 借：银行存款【实际收到的金额】 贷：应付债券面值【债券票面金额】 利息调整【差额】 （或借方） 注意：相关费用和发行债券时的溢价或折价计入利息调整明细科目中。,8,2.利息调整的摊销 每期实际利息费用 期初应付债券摊余成本实际利率 每期应计利息 应付债券面值债券票面利率 每期利息调整的摊销金额 实际利息费用票面利息,9,期末摊余成本 期初摊余成本实际利息票面利息（分期付息） 期末摊余成本 期初摊余成本实际利息（一次付息）

3、注意：应付债券的期末摊余成本、账面余额及账面价值都是同一个数。,10,分期付息、一次还本的债券 借：在建工程、制造费用、财务费用等 借：（或贷）应付债券利息调整 贷：应付利息 一次还本付息的债券 借：在建工程、制造费用、财务费用等 借：（或贷）应付债券利息调整 贷：应付债券应计利息,11,3.债券的偿还 分期付息、一次还本的债券 借：应付债券面值 应付利息 贷：银行存款 一次还本付息的债券 借：应付债券面值 应计利息 贷：银行存款,12,【单选题】甲公司于2007年1月1日发行面值总额为1 000万元，期限为5年的债券，该债券票面利率为6%，每年初付息、到期一次还本，发行价格总额为1 043.

4、27万元，利息调整采用实际利率法摊销，实际利率为5%。2007年12月31日，该应付债券的账面余额为（ ）万元。 A.1 000 B.1 060 C.1 035.43 D.1 095.43 正确答案C,13,答案解析该债券利息调整金额为43.27（1 043.271 000）万元，分5年采用实际利率法摊销，2007年应摊销的金额为7.84（1 0006%1 043.275%）万元。则2007年12月31日，该应付债券的账面余额为1 000（43.277.84）1 035.43（万元）。,14,（二）可转换公司债券 可转换公司债券普通债券转股权 1.初始确认 可转换公司债券初始确认时应分拆负债成

5、份（一般债券）和权益成份（转股权）：,15,负债成份的公允价值 未来现金流量现值（按普通债券市场利率折现）普通债券发行价款 普通债券入账价值 面值溢价（折价） 权益成份的公允价值 发行价格负债成份的公允价值,16,注意：应付债券科目只记录普通债券的价值，权益成分价值计入资本公积；发行费用按负债成分和权益成分的公允价值比重分摊。,17,【多选题】（ 2010年考题）2010年考题下列关于企业发行可转换公司债券会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A.将负债成份确认为应付债券 B.将权益成份确认为资本公积 C.按债券面值计量负债成份初始确认金额 D.按公允价值计量负债成份初始确认金额 正确答案ABD

6、,18,2.持有期间 持有期间与普通债券一样，采用实际利率法摊销溢折价，确认财务费用等。,19,3.转换,20,【多选题】可转换公司债券的说法当中，正确的有（ ） A.企业发行的可转换公司债券应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积 B.可转换公司债券在进行分拆时应该对负债成份的未来现金流量进行折现，确定负债成份的初始计量,21,C.发行可转换公司债券发生的交易费用应直接计入当期费用 D.可转换公司债券的负债成份在转换为股份之前应按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认应付利息 【答案】ABD,22,【单选题】甲

7、公司2010年1月1日发行可转换公司债券，发行价格480万元，假定发行费用为8万元，实际收到价款472万元。该债券期限为3年，面值为500万元，票面年利率为3%，利息按年支付；每份债券均可在债券发行1年后转换为80股该公司普通股。市场利率为6%。计算结果保留两位小数。 则2010年1月1 日权益部分的初始入账金额为（ ）万元。（P/S, 6%,3）0.83962；（P/A, 6%,3）2.67301,23,A.20.09 B.19.76 C.459.91 D.480 正确答案B 负债成份的公允价值152.673015000.83962459.91（万元） 权益成份的公允价值480459.912

8、0.09（万元） 负债成份应分摊的发行费用 8459.91/4807.67（万元） 权益成份应分摊的发行费用820.09/480 0.33（万元）,24,借：银行存款 472（4808） 应付债券可转换公司债券 （利息调整）47.76 贷：应付债券可转换公司债券 （面值） 500 资本公积其他资本公积 19.76 （20.090.33）,25,三、长期应付款 长期应付款有两种：一是应付融资租赁款，另一种是分期付款购买资产的应付款。 （一）应付融资租赁款 1.租赁的分类,26,融资租赁的五条判断标准 （1）租赁期届满资产所有权转移给承租人。 （2）承租人具有优惠购买选择权。租赁开始日就可以断定承

9、租人必会行使该选择权。,27,（3）租赁期占资产尚可使用寿命的75%以上。 但这条标准不适合用于判断旧资产，所谓旧资产，就是已经使用过了75%的资产寿命。 比如，签订租赁合同时，A设备剩余使用寿命为4年，全新寿命为20年。租赁期限为4年。尽管租赁期占尚可使用寿命的100%，但该资产寿命已经消耗掉了80%（16/20），属于旧资产。,28,（4）最低租赁付款额的现值租赁资产公允价值的90% 。 最低租赁付款额主要就是租金，就是说，租金很多，多到资产价值的90%以上，其实也就相当于把资产买下来了，只不过是分期付款。 例如，最低租赁付款额的现值为715万元，租赁资产公允价值700万元，最低租赁付款额

10、的现值为715万元租赁资产公允价值的90%即630万元（700万元90%），所以这项租赁应当认定为融资租赁。,29,（5）租赁资产具有专用性。 这条是说，如果资产不做改制，只有承租人能用，别人用不了。 只要出现5条中的任何一条，就是融资租赁。,30,【多选题】（2010年）下列各项中，属于融资租赁标准的有（ ）。 A.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分 B.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人 C.租赁资产性质特殊，如不作较大改造，只有承租人才能使用 D.承租人有购买租赁资产的选择权，购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值 正确答案ABCD,31,2.企业（承租人）对融资租赁的会计

11、处理 融资租入固定资产账务处理分为三个阶段： （1）租赁期开始日：租赁资产入账。 （2）租赁期间： 分摊未确认融资费用；计提折旧； 发生履约成本；支付或有租金。 （3）租期届满时： 返还；优惠续租；留购。,32,（1）租赁期开始日 判断租赁类型是否属于融资租赁（5个标准） 确定融资租入固定资产及负债的入账价值 A.计算最低租赁付款额 是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。,33,最低租赁付款额概念： 最低租赁付款额，是指承租人至少要支付给出租人的金额，由三部分构成： 最低租赁付款额 各期租金之和担保余值优惠

12、购买价 担保余值，是指租期届满时租赁资产余值中由承租人担保的部分。,34,35,这三部分中，租金是最主要的，后两项的金额一般很小，而且，不会同时出现。租期届满时，如果承租人把资产返还给出租人，那可能会出现担保余值；如果承租人把他买下来，那可能会出现优惠购买价。这两种情况不可能同时发生。 最低租赁收款额概念 最低租赁付款额与承租人和出租人均无关的第三方的担保额,36,例如：A公司从B公司以融资租赁方式租入一台设备，租期4年，每年租金为30万元，租赁期届满时公允价值为10万元 A公司担保余值为3万元，担保公司担保2万元，未但余值为5万元。,37,例如：沿用上例，假定该设备在租赁期届满时公允价值为1

13、0万元，A公司有权在租赁期届满时以0.1万元购入该设备，不存在担保。其他资料不变。,38,最低租赁付款额，不包含履约成本和或有租金，“最低”二字即此意。 履约成本，是指租赁期开始日之后为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。初始直接费用是租赁期开始日之前发生的费用。 或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。,39,【单选题】甲企业采用融资租赁方式租入设备一台。租赁合同主要内容：（1）该设备租赁期为5年，每年支付租金5万元；（2）或有租金4万元；（3）履约成本3万元；（4）承租人有关的第三方担保的

14、资产余值2万元。甲企业该设备的最低租赁付款额为（ ）万元。 A.25 B.27 C.32 D.34 正确答案B,40,B.计算最低租赁付款额的现值 首先，选择折现率。 承租人在计算最低租赁付款额的现值时，需按以下顺序选择折现率： 出租人的租赁内含利率 租赁合同规定的利率 同期银行贷款利率,41,然后，根据确定的租赁期限和选定的折现率查表计算最低租赁付款额的现值： 最低租赁付款额的现值租金年金现值系数担保余值复利现值系数（或留购价款复利现值系数） C.初始直接费用的处理 承租人发生的初始直接费用通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。承租人发生的初始直接费用应当计入租入资产价值。,42,最

15、低租赁付款额A，最低租赁付款额的现值B，租赁资产公允价值C。初始直接费用D。,43,【单选题】（2007年）甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为93万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为2万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（ ）万元。 A.93 B.95 C.100 D.102 正确答案B,44,（2）租赁期间 分摊未确认融资费用 支付租金： 借：长期应付款 贷：银行存款 分摊未确认融资费用： 借：财务费用 贷：未确认融资费用,45,未确认融资费用的分摊（2类） A.教材上分摊率的确定分为四种情况（注意：这

16、个分摊率，就是实际利率）：前3种情况讲的都是以最低租赁付款额现值作为入账价值的情况，那就采用当初用的那个折现率作为实际利率。,46,B.租入资产以租赁资产公允价值为入账价值基础的，应重新计算分摊率，该分摊率是使得最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。 注意；初始摊余成本，不包含初始直接费用形成的资产价值。,47,计提租赁资产折旧 a.折旧政策 如果没有承租人担保余值，则应计折旧总额为固定资产的入账价值；如果有承租人担保余值，则应计折旧总额为固定资产的入账价值扣除担保余值后的余额。 折旧总额租入资产入账价值担保余值,48,b.折旧期间 如果预计租赁期届满时将会取得租赁资产所有权，则应

17、以租赁资产的寿命作为折旧期间；如果无法合理确定，则应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。,49,50,（3）租期届满时,51,优惠续租租赁资产 如果承租人行使优惠续租选择权，则无需进行专门的账务处理。 留购租赁资产 支付优惠购买价款时： 借：长期应付款应付融资租赁款 贷：银行存款 同时： 借：固定资产 贷：固定资产融资租入固定资产,52,（二）分期付款购置资产,53,【判断题】（2008年考题）企业购入不需要安装的生产设备，购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，应当以购买价款的现值为基础确定其成本。（ ） 正确答案,54,第二节 借款费用 一、借款费用的范围 借款

18、费用借款利息（含溢折价摊销）辅助费用外币借款汇兑差额 注：教材所说的“借款利息”，是指票面利息，包含溢折价摊销额，其实就是实际利息。确定资本化利息时，要按实际利息来计算。 股票发行费用不是借款费用。,55,【多选题】下列项目中，属于借款费用的有（ ）。 A.应付公司债券的利息 B.发行公司债券的手续费 C.发行公司债券的折价 D.外币借款发生的汇兑差额 正确答案ABD,56,二、借款费用的确认 借款费用资本化金额的确定必须明确3个问题 1.借款的用途 借款必须用于符合资本化条件的资产； 2.借款的范围 借款必须分清专门借款和一般借款； 3.借款的期间 借款必须发生在资本化期间内。,57,58,

19、【多选题】下列项目中，属于借款费用可予资本化的资产范围的有（ ）。 A.经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产 B.需要经过相当长时间的生产活动才能达到可销售状态的存货 C.经营性租赁租入的生产设备 D.经过2年的建造可达到预定可使用状态的生产设备 【答案】ABD,59,【单选题】甲公司股东大会于2010年1月4日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于3月5日向银行专门借款5 000万元，年利率为6，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月15日，厂房正式动工兴建。3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。

20、则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为( )。 A.3月5日 B.3月15日 C.3月16日 D.3月31日 【答案】C,60,【单选题】2007年2月1日，甲公司采用自营方式扩建厂房借入两年期专门借款500万元。2007年11月12日，厂房扩建工程达到预定可使用状态；2007年11月28日，厂房扩建工程验收合格；2007年12月1日，办理工程竣工结算；2007年12月12日，扩建后的厂房投入使用。甲公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是（ ）。（2008年考题） A.2007年11月12日 B.2007年11月28日 C.2007年12月1日 D.2007年12月12日 【答案】 A,

21、61,【多选题】下列关于专门借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的有（ ）。 A.购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达3个月，应当暂停借款费用资本化 B.购建固定资产过程中发生正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用资本化,62,C.在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化 D.在购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款费用资本化 【答案】CD,63,【单选题】2007年1月1日，甲公司从银行取得3年

22、期专门借款开工兴建一栋厂房。2009年6月30日该厂房达到预定可使用状态并投入使用，7月31日验收合格，8月5日办理竣工决算，8月31日完成资产移交手续。甲公司该专门借款费用在2009年停止资本化的时点为（ ）。（2010年考题） A.6月30日 B.7月31日 C.8月5日 D.8月31日 【答案】A,64,【多选题】（2007年考题）下列有关借款费用资本化的表述中，正确的有（ ）。 A.所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止借款费用资本化 B.固定资产建造中发生正常中断且连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化,65,C.固定资产建造中发生非正常中断且连续超过1个月的，应暂停借款费用资本化

23、 D.所建造固定资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本化 正确答案AD,66,三、借款费用的计量 借款费用包含借款利息（含溢折价摊销）、辅助费用和外币借款汇兑差额等三项内容。 （一）借款利息资本化金额的确定 借款利息资本化金额的确定，应区分资金来源。 资产支出的原则：先专门借款，后一般借款。,67,68,注意：在资本化期间，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。,69,【例1115】专门借款利息资本化的计算方法,70,71,72,73,74,【例1116】一般借款利息资本化的计算,75,76,77,78,79,【例1117】混合占用，先计算专

24、门借款利息资本化，再计算一般借款利息资本化。,80,81,82,83,84,85,86,87,【例1118】,88,89,90,91,92,93,94,95,96,【单项选择】A公司为建造厂房于2009年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款年利率为3%，2009年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故于2009年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2009年度应予资本化

25、的利息金额为( )万元。,97,A.20 B.45 C.60 D.15 【答案】D.由于工程于2009年8月1日至11月30日发生停工，这样能够资本化的期间为2个月。2009年度应予资本化的利息金额=20006%2/12-10003%2/12=15（万元）。,98,【单项选择】2007年1月1日，甲公司取得专门借款2000万元直接用于当日开工建造的厂房，2007年累计发生建造支出1800万元。2008年1月1日，该企业又取得一般借款500万元，年利率为6%，当天发生建造支出300万元，以借入款项支付（甲企业无其他一般借款）。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。2008年第一季度该

26、企业应予资本化的一般借款利息费用为（ ）万元。（2007年考题）,99,A.1.5 B.3 C.4.5 D.7.5 【答案】A.2008年1月1日发生的资产支出300万元只占用一般借款100万元， 2008年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用=10063/121.5（万元）,100,（二）借款辅助费用资本化金额的确定 1.专门借款发生的借款辅助费用的处理原则 （1）专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本；,101,（2）专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益。 2.一般借款发生的辅助费用 一般借款发生的辅助费用，也应当按照上述原则确定其发生额并进行处理。,102,【2007年考题判断题】 企业购建符合资本化条件的资产而取得专门借款支付的辅助费用，应在支付当期全部予以资本化。（ ） 正确答案,103,（三）外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定 外币专门借款产生的汇兑差额，应当资本化；资产支出占用的一般外币借款产生的汇兑差额，计入财务费用。 【2009年考题判断题】 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额应予资本化。（ ） 正确答案,