第十七章个人所得税.ppt

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1、2019年7月14日2时39分,财政与公共管理学院,第十七章 个人所得税,第一节 个人所得税基本原理 第二节 纳税义务人 第三节 所得来源的确定 第四节 应税所得项目 第五节 税率 第六节 应纳税所得额的规定 第七节 应纳税额的计算 第八节 税收优惠 第九节 境外所得的税额扣除 第十节 征收管理,第一节 基本原理 第二节 税制要素与应纳税额的确定 第三节 征收管理,2019年7月14日2时39分,财政与公共管理学院,本章基本内容框架,2019年7月14日2时39分,财政与公共管理学院,第一节 基本原理,一、个人所得税的建立和发展 1980年个人所得税法 1986年个体工商户所得税暂行条例 19

2、87年个人收入调节税暂行条例 1994年个人所得税法 个人所得税是对在我国境内有住所、或者无住所但在中国境内居住满1年的个人，就其境内、外所得和在我国境内无住所又不居住、或无住所且居住不满一年的个人，就其来源于我国境内的所得所征收的一种税。,2019年7月14日2时39分,财政与公共管理学院,二、个人所得税的特点,(一)在征收制度上实行分类征收制 (二)在费用扣除上定额、定率扣除并用 (三)在税率上累进税率、比例税率并用 (四)在申报缴纳上采用自行申报和代扣代缴两种方法,2019年7月14日2时39分,财政与公共管理学院,三、个人所得税以个人的纯所得为计税依据,有关费用的扣除分三类： 1.扣除

3、与应税收入相配比的经营成本和费用； 2.扣除与个人总体能力相匹配的免税扣除和家庭生计扣除； 3.扣除体现特定社会目标而鼓励的支出，称为“特别费用扣除”，如慈善捐赠等。,2019年7月14日2时39分,财政与公共管理学院,目前世界上个人所得税的模式有三种: 分类所得税是对同一纳税人不同类别的所得，按不同的税率分别征税 综合所得税是将纳税人在一定期间内的各种所得综合起来，减去各项法定减免和扣除项目的数额，就其余额按累进税率征收 混合所得税是先对纳税人各项所得分类，从来源征税，然后再综合纳税人全年各种所得额，如达到一定标准，再按累进税率计税。 我国个人所得税实行分类所得税制。,四、个人所得税的税制模

4、式,2019年7月14日2时39分,财政与公共管理学院,2019年7月14日2时39分,财政与公共管理学院,第二节 税制要素,一、纳税人 （一）纳税人的概念 个人所得税的纳税人指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，以及在中国境内无住所又不居住或者在境内居住不满一年但有来源于中国境内所得的个人。 包括中国公民、个体工商户以及在中国有所得的外籍人员和香港、澳门、台湾同胞。,2019年7月14日2时39分,财政与公共管理学院,（二）居民纳税人及其纳税义务 在中国境内有住所,或者无住所,而在中国境内居住满一年的个人，为我国的居民纳税人， 应就其来源于中国境内和中国境外的所得，履行全面

5、纳税义务。,2019年7月14日2时39分,财政与公共管理学院,（ 三）非居民纳税人及其纳税义务 非居民纳税人，是指在中国境内无住所又不居住或者在境内居住不满一年的个人。 仅就来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。,2019年7月14日2时39分,财政与公共管理学院,2019年7月14日2时39分,财政与公共管理学院,对在中国境内无住所的个人，均应以该个人实际在华逗留天数计算。上述个人入境、离境、往返或多次返境内外的当日，均按1天计算其在华实际逗留天数。 对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人，对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算为在华实际工作天

6、数。 个人独资企业和个人合伙企业投资者也为个人所得税的纳税义务人。,2019年7月14日2时39分,财政与公共管理学院,案例,某外国人2006年2月12日来华工作，2007年2月15日回国， 2007年3月2日返回中国，2007年11月15日至2007年11月30日期间，因工作需要去了日本，2007年12月1日返回中国，后于2008年11月20日离华回国，则该纳税人（ ）。 A.2006年度为我国居民纳税人，2007年度为我国非居民纳税人 B.2007年度为我国居民纳税人，2008年度为我国非居民纳税人 C.2007年度和2008年度均为我国非居民纳税人 D.2006年度和2007年度均为我国

7、居民纳税人 【答案】B,2019年7月14日2时39分,财政与公共管理学院,（四）所得来源地的确定,1、工资、薪金所得，以纳税人任职、受聘单位的所在地为所得来源地。 2、个体工商户的生产、经营所得，以生产、经营活动实现地为所得来源地。 3、劳务报酬所得，以纳税人实际提供劳务的地点为所得来源地。 4、在中国境内以图书、报刊方式出版、发表作品取得的稿酬所得，为来源于我国境内所得。 5、财产租赁所得，以被租赁财产的使用地为所得来源地。 6、不动产转让所得，以不动产的座落地为所得来源地。 7、特许权使用费所得，以特许权使用地为所得来源地。 8、利息、股息、红利所得，以支付的企业单位的所在地为来源地。

8、9、偶然所得，以所得的产生地为来源地。,2019年7月14日2时39分,财政与公共管理学院,案例,（2002年）韩国居民崔先生受其供职的境外公司委派，来华从事设备安装调试工作，在华停留60天，期间取得境外公司支付的工资40000元，取得中国体育彩票中奖收入20000元。崔先生应在中国缴纳个人所得税（ ）。 A.4000元 B.5650元 C.9650元 D.10250元 【答案】A 【解析】境内无住所的个人在我国境内连续或累计居住不超过90日，境内所得境外支付部分免税，应纳税额=2000020%=4000元。,2019年7月14日2时39分,财政与公共管理学院,二、课税对象与征税范围,个人所得

9、税法列举了11项应税所得： 1.工资、薪金所得 是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴以及与任职或受雇有关的其他所得。,2019年7月14日2时39分,财政与公共管理学院,注意的问题：,1.免纳个人所得税。 【案例多选题】（2004年考题）下列各项中，应当按照工资、薪金所得项目征收个人所得税的有（ ）。 A.劳动分红 B.独生子女补贴 C.差旅费津贴 D.超过规定标准的误餐费 【答案】AD,2019年7月14日2时39分,财政与公共管理学院,2.了解内部退养人员工薪征税问题 【案例单选题】（2007年）因单位减员增效，距离法定退休年龄尚有3年零4个月的王某；于2

10、006年6月办理了内部退养手续，当月领取工资l 800元和一次性补偿收入60 000元。王某6月份应缴纳个人所得税（ ）。 A.5 985元 B.5 995元 C.6 145元 D.6 155元 【答案】B 【解析】根据个人所得税法规定：因单位减员增效，个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准（2008年3月1日前为1600元），按适用税率计征个人所得税。应纳税所得额=60000

11、/40+1800-16001700元，选择的适用税率为10%、25，应纳税额（60000+1800-1600）10%-255995元。,2019年7月14日2时39分,财政与公共管理学院,3.免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励 4.公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。 5.出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，按工资、薪金所得项目征税。 【案例多选题】下列个人所得应按工资、薪金所得项目征税的有（ ）。 A.公司职工购买国有股权的劳动分红 B.集体所有制职工以股份形式取得企业量化资产

12、参于分配获得的股息 C.内部退养的个人从办理内部退养手续至法定退休年龄之间从原单位取得的收入 D.职工从本单位取得的子女托儿补助 【答案】AC,2019年7月14日2时39分,财政与公共管理学院,2.个体工商户的生产、经营所得 个人独资企业和合伙企业生产经营所得比照个体工商户的生产、经营所得计征个税 个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产经营所得”项目计征个人所得税。 注意：出租车驾驶员的缴税问题？,2019年7月1

13、4日2时39分,财政与公共管理学院,3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得 是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或按次取得的工资、薪金性质的所得。（拥有经营成果所有权） 4.劳务报酬所得（29项） 是指个人从事高设计、装璜、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书面、雕刻、影视、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务的所得。（独立劳动所得）,2019年7月14日2时39分,财政与公共管理学院,工资与劳动报酬的区别,独立与非独立；雇佣与非雇佣。 工资任职和受雇：第一，签有劳动合同；第二，合同

14、时间在3个月以上的，否则是劳动报酬。 包括个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 不予征税的补贴、津贴不属于纳税人本人的工资、薪金所得项目的收入。包括：独生子女补贴；执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；托儿补助费；差旅费津贴和误餐补助。,2019年7月14日2时39分,财政与公共管理学院,案例,下列项目中，属于劳务报酬所得的是（ ）。 A.个人书画展卖取得的报酬 B.提供著作的版权而取得的报酬 C.将国外的作品翻译出版取得的报酬 D.高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬 【答案】AD

15、,2019年7月14日2时39分,财政与公共管理学院,5.稿酬所得 指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。 6.特许权使用费所得 指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。,2019年7月14日2时39分,财政与公共管理学院,7.利息、股息、红利所得 是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。 国债和国家发行的金融债券利息除外； 纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人

16、所得税。,2019年7月14日2时39分,财政与公共管理学院,案例,（2003年）下列各项个人所得中，应当征收个人所得税的有（ ）。 A.企业集资利息 B.从股份公司取得股息 C.企业债券利息 D.国家发行的金融债券利息 【答案】ABC,2019年7月14日2时39分,财政与公共管理学院,8.财产租赁所得 个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。 9.财产转让所得 个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。 （1）目前股票转让所得暂不征收个人所得税 （2）量化资产股份转让 （3）个人出售自有住房 企事业单位将自建住房以低于购置或

17、建造成本价格销售给职工的个人所得税的征税规定。 对个人转让自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税。,2019年7月14日2时39分,财政与公共管理学院,10.偶然所得 个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。 11.其他所得,2019年7月14日2时39分,财政与公共管理学院,三、税率：分项定率,(一)工资、薪金所得 P305 适用九级超额累进税率，税率为5%-45%。 (二)个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得 适用五级超额累进税率，税率为5%-35%。,2019年7月14日2时39分,财政与公共管理学院,(四)劳务报酬所得 适用比例

18、税率，并实行加成征收。 级数 每次应纳税所得额 税率（%） 速算扣除数 1 不超过20，000的部分 20 0 2 超过20，000-50，000的部分 30 2000 3 超过50，000的部分 40 7000 (三)稿酬所得 20%，并按应纳额减征30%，实际税率14%。 (五)特许权使用费所得、利息(个人储蓄利息5%)、股息、红利所得、财产租赁所得（民房10%）、偶然所得、其他所得适用20%比例税率。,2019年7月14日2时39分,财政与公共管理学院,2019年7月14日2时39分,财政与公共管理学院,案例,（2005年）下列各项中，适用5%35%的五级超额累进税率征收个人所得税的有（

19、 ）。 A.个体工商户的生产经营所得 B.合伙企业的生产经营所得 C.个人独资企业的生产经营所得 D.对企事业单位的承包经营、承租经营所得 【答案】ABCD,2019年7月14日2时39分,财政与公共管理学院,四、应纳税所得额的确定,计税依据为纳税人取得的应纳税所得额，即纳税人取得的收入总额扣除税法规定的费用扣除项目额后的余额。 由于现行个人所得税实行分项征收，其应纳税所得额和应纳税额，按不同应税项目分别计算。,2019年7月14日2时39分,财政与公共管理学院,（一）费用扣除标准,2019年7月14日2时39分,财政与公共管理学院,案例,（2004年）下列各项中，以取得的收入为应纳税所得额直

20、接计征个人所得税的有（ ）。 A.稿酬所得 B.偶然所得 C.股息所得 D.特许权使用费所得 【答案】BC 下列个人所得在计算个人所得税应纳税所得额时，可按月减除定额费用的有（ ）。 A.对企事业单位的承包、承租经营所得 B.财产转让所得 C.工资薪金所得 D.个体工商户的生产经营所得 【答案】AC,2019年7月14日2时39分,财政与公共管理学院,（二）附加减除费用适用的范围和标准（只是针对应税项目中的工资、薪金所得）,1.适用附加减除费用的纳税人可归纳为以下三类： （1）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员； （2）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇

21、取得工资、薪金所得的个人； （3）华侨、港澳台同胞。 2.附加减除费用标准：每月减除4800元,2019年7月14日2时39分,财政与公共管理学院,（三）每次收入的确定（七项）,1、劳务报酬所得 1）只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。 2）属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。不能以每天取得的收入为一次。,2019年7月14日2时39分,财政与公共管理学院,案例,中国居民李某4月1日6月30日，前往B国参加培训，利用业余时间为当地三所中文学校授课，取得课酬折合人民币各10000元，未扣缴税款，计算其应缴纳的个人所得税。 【答案】李某应缴纳的个人所得税10000（1-20

22、%）20%3=4800（元） 张某承揽一项房屋装饰工程，工程 2个月完工。房主第一个月支付给张某15000元，第二个月支付20000元。 【答案】应税所得额（15000+20000）（1-20%）28000（元） 应税所得超过20000元，适用加成征收办法。 应纳税额2800030%-20006400（元）,2019年7月14日2时39分,财政与公共管理学院,2、稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次，具体可分为： 1）同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税； 2）同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，

23、出版作为另一次； 3）同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税； 4）同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次； 5）同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。,2019年7月14日2时39分,财政与公共管理学院,案例,下列稿酬所得中，应合并为一次所得计征个人所得税的有（ ）。 A.同一作品在报刊上连载，分次取得的稿酬 B.同一作品再版取得的稿酬 C.同一作品出版社分三次支付的稿酬 D.同一作品出版后加印而追加的稿酬 【答案】ACD,201

24、9年7月14日2时39分,财政与公共管理学院,案例,中国公民孙某系自由职业者，2008年收人情况如下： 出版中篇小说一部，取得稿酬50000元，后因小说加印和报刊连载，分别取得出版社稿酬10000元和报社稿酬3800元。计算该公民应交个人所得税。 【答案】出版小说、小说加印及报刊连载应缴纳的个人所得税： 出版小说、小说加印应纳个人所得税（50000+10000）（120%）20%（130%）6720（元） 小说连载应纳个人所得税（3800800）20%（130%）420（元）,2019年7月14日2时39分,财政与公共管理学院,3、特许权使用费所得：以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如

25、果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。,2019年7月14日2时39分,财政与公共管理学院,案例,某工程师2008年将自己研制的一项非专利技术使用权提供给甲企业，取得技术转让收入为3000元，又将自己发明的一项专利转让给乙企业，取得收入为45000元。该工程师两次所得应纳的个人所得税为（ ）。 A.7640元 B.7650元 C.7680元 D.9200元 【答案】A 【解析】应纳税额（3000-800）20%+45000（1-20%）20%7640（元）,2019年7月14日2时39分,财政与公共管理学院,4、财产租赁所得：以一个月内取得的收入为一

26、次。 5、利息、股息、红利所得：以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。 6、偶然所得：以每次收入为一次。 7、其他所得：以每次收入为一次。,2019年7月14日2时39分,财政与公共管理学院,（四）应纳税所得额的其他规定,1、个人将其所得用于公益救济性捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可从其应纳税所得额中扣除。 个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。,2019年7月14日2时39分,财政与公共管理学院,案例,（2007年）2006年8月，李某出版小说一本取得稿酬80000元，从中拿出20000元通过国家机关捐

27、赠给受灾地区。李某8月份应缴纳个人所得税（ ）。 A.6160元 B.6272元 C.8400元 D.8960元 【答案】B 【解析】根据个人所得税法规定：个人公益性捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可从其应纳税所得额中扣除。捐赠扣除限额80000（1-20%）30%19200元，实际发生20000元，应扣除19200元。本题应纳个人所得税80000（1-20%）-1920020%（1-30%）6272（元）,2019年7月14日2时39分,财政与公共管理学院,2、个人的所得（不含偶然所得和经国务院财政部门确定征税的其他所得）用于资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产

28、品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费，经主管税务机关确定，可以全额在下月或下次或当年计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。 3、个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。,2019年7月14日2时39分,财政与公共管理学院,五、应纳税额的计算（12个问题：前5项，后7项）,2019年7月14日2时39分,财政与公共管理学院,（一）工资、薪金所得,应纳税额（每月收入额2000元或4800元）适用税率速算扣除数 【案例计算题】某职工2008年10月应发工资4600元，交纳社会统筹的养老保险100元，失业保险50元（超过规定比例5元），单位代缴水电费100元，计算

29、其每月应纳个人所得税。 【答案】应纳个人所得税（4600200010050+5）15%125243.25（元）,2019年7月14日2时39分,财政与公共管理学院,雇主为其雇员负担个人所得税额的计算,具体分三种情况处理： （1）雇主全额为雇员负担税款。应将雇员取得的不含税收入换算成应纳税所得额后，计算单位或个人应当代付的税款。计算公式为： 应纳税所得额（不含税收入额费用扣除标准速算扣除数）（1税率） 应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数 在上式中，公式中的税率，是指不含税所得按不含税率级距对应的税率。公式中的税率，是指应纳税所得额按含税级距对应的税率。,2019年7月14日2时39分,财政与

30、公共管理学院,案例,境内某公司代其雇员（中国居民）缴纳个人所得税。2006年10月支付陈某的不含税工资为4000元人民币。计算该公司为陈某代付的个人所得税。 解：由于陈某的工资收入为不含税收入，应换算为含税的应纳税所得额后，再计算应代付的个人所得税。 代付个人所得税的应纳税所得额（40001600125）（115%）2676.47（元） 应代付的个人所得税2676.4715%125276.47（元）,2019年7月14日2时39分,财政与公共管理学院,（2）雇主为其雇员负担部分税款 第一种：雇主为其雇员定额负担部分税款的，应将雇员取得的工资、薪金所得换算成应纳税所得额后，计算单位应当代扣代缴的

31、税款。 应纳税所得额雇员所得的工资雇主代雇员负担的税款费用扣除标准 应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数 第二种：雇主为其雇员定率负担部分税款，是指雇主为雇员负担一定比例的工资应纳的税款或负担一定比例的实际应纳税款。 应纳税所得额（未含雇主负担的税款的收入额费用扣除标准速算扣除数负担比例）（1税率负担比例） 应纳税额应纳税所得额适用税速算扣除数,2019年7月14日2时39分,财政与公共管理学院,案例,某外商投资企业雇员（外国居民）月工资收入12000元，雇主负担其工资所得30%部分的税款。计算该纳税人当月应纳的个人所得税。 解： （1）应纳税所得额（12000480037530%）（120

32、%30%）7539.89（元） （2）应缴纳个人所得税7539.8920%3751132.98（元）,2019年7月14日2时39分,财政与公共管理学院,（二）个体工商户的生产、经营所得,应纳税额（全年收入总额成本费用及损失）适用税率速算扣除数 对个人独资企业和合伙企业生产经营所得，个人所得税有两种计算办法。,2019年7月14日2时39分,财政与公共管理学院,1、查账征税,1）自2008年3月1日起，个人独资企业和合伙企业投资者的生产经营所得依法计征个人所得税时，个人独资企业和合伙企业投资者本人的费用扣除标准统一确定为24000元/年，即2000元/月。投资者的工资不得在税前扣除。 2）企业

33、从业人员的工资支出，允许在税前扣除。 3）投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。 4）企业在生产经营投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。,2019年7月14日2时39分,财政与公共管理学院,5.个体工商户拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。 个体工商户每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 个体工商户每一纳税年度发生的与其

34、生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。 上述第2、3、4、5条规定，从2008年1月1日起执行。 个体工商户在生产、经营期间借款利息支出，凡有合法证明的，不高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。 8.企业计提的各种准备金不得扣除。,2019年7月14日2时39分,财政与公共管理学院,9）投资者兴办两个或两个以上企业，并且企业性质全部是独资的，年度终了后，汇算清缴时，应纳税款的计算按以下方法进行：汇总其投资兴办的所有企业的经营所得作为应纳税所得额，以此确定适用税率，计算出全年经营所得的应纳税额，再根据每个企业的

35、经营所得占所有企业经营所得的比例，分别计算出每个企业的应纳税额和应补缴税额。计算公式如下： （1）应纳税所得额各个企业的经营所得 （2）应纳税额应纳税所得额税率速算扣除数 （3）本企业应纳税额应纳税额本企业的经营所得各企业的经营所得 （4）本企业应补缴的税额本企业应纳税额本企业预缴的税额 特别注意：投资者的工资不得在税前扣除，但投资者的个人生计费可参照工资，薪金所得“费用扣除标准确定”；企业从业人员工资支出参照企业所得税的计税工资标准确定。,2019年7月14日2时39分,财政与公共管理学院,案例,（2008年）居住在市区的中国居民李某，为一中外合资企业的职员，2007年112月份，与4个朋友

36、合伙经营一个酒吧，年底酒吧将30万元生产经营所得在合伙人中进行平均分配。 要求：计算李某分得的生产经营所得应缴纳的个人所得税。 【答案】 李某分得：3000005=60000（元） 生产经营所得应缴纳的个人所得税6000035%-6750=14250（元）,2019年7月14日2时39分,财政与公共管理学院,案例,某市大华酒家系个体经营户，账证比较健全，2007年12月取得营业额为120000元，购进菜、肉、蛋、面粉、大米等原料费为60000元，缴纳电费、水费、房租、煤气费等15000元，缴纳其他税费合计为6600元。当月支付给4名雇员工资共2000元（当地税务机关确定雇员月计税工资标准600

37、元，业主个人费用扣除1600元）。111月累计应纳税所得额为55600元，111月累计已预缴个人所得税为14397.5元。 计算该个体业户12月份应缴纳的个人所得税。 解：（1）12月份应纳税所得额120000600001500066002000160034800（元） （2）全年累计应纳税所得额5560034800909400（元） （3）12月份应缴纳个人所得税9040035%675014397.510492.5（元）,2019年7月14日2时39分,财政与公共管理学院,2、核定征收,应纳税额应纳税所得额适用税率 应纳所得额收入总额应税所得率 成本费用支出额（1应税所得率）应税所得率,20

38、19年7月14日2时39分,财政与公共管理学院,（三）对企事业单位承包经营、承租经营所得,应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数 或 （纳税年度收入总额必要费用）适用税率速算扣除数 【提示】纳税年度收入总额包括承包人个人工资，但不包括上缴的承包费。,2019年7月14日2时39分,财政与公共管理学院,案例,范某2006年承包某商店，承包期限1年，取得承包经营所得47000元。此外，范某还按月从商店领取工资，每月1500元。计算范某全年应缴纳的个人所得税。 解： （1）全年应纳税所得额（47000121500）12160045800（元） （2）全年应缴纳个人所得税4580030%4250949

39、0（元）,2019年7月14日2时39分,财政与公共管理学院,案例,某人于2006年3月1日起，承包某单位门市部，经营期限10个月。取得经营收入总额150000元，准许扣除的与经营收入相关的支出总额102000元。计算该个人承包经营所得应缴纳的个人所得税。 解： （1）承包经营所得150000-10200048000（元） （2）承包经营所得的应纳税所得额48000-16001032000（元） （3）承包经营所得应缴纳个人所得税3200030%-42505350（元）,2019年7月14日2时39分,财政与公共管理学院,案例,陈某2007年1月1日与地处某县城的国有饭店签订承包合同，承包该国

40、有饭店经营期限3年（2007年1月1日2009年12月31日），承包费30万元（每年10万元）。合同规定，承包期内不得更改名称，仍以国有饭店的名义对外从事经营业务，有关国有饭店应缴纳的相关税、费承包期内由陈某负责，上缴的承包费在每年的经营成果中支付。2007年陈某的经营情况如下： 1.取得餐饮收入280万元；2.取得歌厅娱乐收入120万元；3.应扣除的经营成本（不含工资和其他相关费用）210万元；4.年均雇用职工30人，支付年工资总额21.6万元；陈某每月领取工资0.4万元；当地税务机关确定的人均月计税工资为1600元；5.其他与经营相关的费用30万元（含印花税）。 要求计算： 1.2007年

41、该国有饭店应缴纳的与经营相关的各种税款。 2.陈某2007年应缴纳的个人所得税。,2019年7月14日2时39分,财政与公共管理学院,1.国有饭店应缴纳的各种税款： （1）陈某对外从事经营，所取得的餐饮收入和歌厅的收入应按规定缴纳营业税。 应纳营业税2805%12020%38（万元） （2）国有饭店地处县城，应缴纳5%的城市维护建设税。 应缴纳城市维护建设税385%1.9（万元） （3）应缴纳教育费附加383%1.14（万元） （4）陈某承包期内国有饭店的名义对外经营，未更改名称，按规定应缴纳企业所得税。 （5）工资费用。计税工资标准310.161259.25（万元），实发工资26.4万元（2

42、1.60.412）小于计税工资标准，所得税前工资费用可按实际数扣除。 （6）企业所得税应纳税所得额28012021030381.91.1426.492.56（万元） 【提示】这里减去的30万元并不是承包费30万元，而是业务5中的“其他与经营相关的费用30万元（含印花税）”。 （7）应缴纳企业所得税92.5633%30.54（万元）,2019年7月14日2时39分,财政与公共管理学院,2.陈某应缴纳个人所得税： （1）承包经营成果92.5630.5462.02（万元） （2）个人所得税应纳税所得额62.02100.4120.161254.9（万元） （3）应缴纳个人所得税54.935%0.675

43、18.56（万元）,2019年7月14日2时39分,财政与公共管理学院,（四）劳务报酬所得,注意以下问题： 1、定额或定率扣除 2、次的规定 3、税率20%，但有加成征收 应纳税额=应纳税所得额税率-速算扣除数,2019年7月14日2时39分,财政与公共管理学院,劳务报酬所得适用的速算扣除数表,2019年7月14日2时39分,财政与公共管理学院,案例,歌星刘某一次取得表演收入40000元，扣除20%的费用后，应纳税所得额为32000元。请计算其应纳个人所得税税额。 【答案】应纳税额每次收入额（120%）适用税率速算扣除数40000（120%）30%20007600（元）,2019年7月14日2

44、时39分,财政与公共管理学院,4、代付税款的问题。 5、为纳税人代付税款的计算方法： 1）不含税收入额不超过3360元的： （1）应纳税所得额（不含税收入额800）（1税率） （2）应纳税额应纳税所得额适用的税率 2）不含税收入超过3360元 （1）应纳税所得额（不含税收入额速算扣除数）（120%）1税率（120%） 或（不含税收入额速算扣除数）（120%）当级换算系数 （2）应纳税额应纳税所得额适用的税率速算扣除数 超过21000的要减掉速算扣除数。,2019年7月14日2时39分,财政与公共管理学院,不含税劳务报酬收入适用税率表,2019年7月14日2时39分,财政与公共管理学院,2019

45、年7月14日2时39分,财政与公共管理学院,案例,高级工程师赵某为泰华公司进行一项工程设计，按照合同规定，公司应支付赵先生的劳务报酬48000元，与其报酬相关的个人所得税由公司代付。不考虑其他税收的情况下，计算公司应代付的个人所得税税额。 【答案】 （1）代付个人所得税的应纳税所得额（480002000）（120%） 76%48421.05（元） （2）应代付个人所得税48421.0530%200012526.32（元）,2019年7月14日2时39分,财政与公共管理学院,案例,（2008年）居住在市区的中国居民李某，为一中外合资企业的职员，2007年取得以下所得：（2）2月份，为某企业提供技

46、术服务，取得报酬30 000元，与其报酬相关的个人所得税由该企业承担；计算企业应代付的个人所得税。 【答案】 （2）应纳税所得额（300002000）（120%）130%（120%）29473.68（元） 应代付的个人所得税29473.6830%20006842.10（元）,2019年7月14日2时39分,财政与公共管理学院,（五）稿酬所得,注意以下问题： 1.定额或定率扣除； 2.次的规定； 3.税率20%，但有税额减征30%； 应纳税额=应纳税所得额税率（1-30%） =应纳税所得额14% 4.关于合作出书问题。应该先分钱，后扣费用，再缴税。,2019年7月14日2时39分,财政与公共管理

47、学院,案例,（2008年）作家马某2007年2月初在杂志上发表一篇小说，取得稿酬3800元，自2月15日起又将该小说在晚报上连载10天，每天稿酬450元。马某当月需缴纳个人所得税（ ）。 A.420元 B.924元 C.929.6元 D.1320元 【答案】B 【解析】出版再连载视为两次稿酬， （3800800）20%70%+45010（120%）20%70%924（元）,2019年7月14日2时39分,财政与公共管理学院,案例,（2008年）居住在市区的中国居民李某，为一中外合资企业的职员，7月份，与同事杰克（外籍）合作出版了一本中外文化差异的书籍，共获得稿酬56 000元，李某与杰克事先约

48、定按6:4比例分配稿酬。 【答案】 稿酬所得应缴纳的个人所得税5600060%（120%）20%（130%）3763.2（元）,2019年7月14日2时39分,财政与公共管理学院,案例,某工程师2007年2月因其编著的教材出版，获得稿酬9000元，2007年6月因教材加印又得到稿酬4000元。计算该工程师取得的稿酬应缴纳的个人所得税。 解：该工程师稿酬所得按规定应属于一次收入，须合并计算应纳税额（实际缴纳税额） （1）应纳税额（90004000）（120%）20%2080（元） （2）实际缴纳税额2080（130%）1456（元）,2019年7月14日2时39分,财政与公共管理学院,（六）特许权使用费所得,（一）每次收入不足4000元的 应纳税额应纳