第十五章个人所得税法.ppt

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1、第十五章 个人所得税法,本章学习和掌握的重点是： 纳税人身份的确定、纳税人所得来源的确定、应税所得的项目、税率、不同税目的费用扣除标准、应纳税所得额的计算和应纳税额的计算，以及减免税优惠和境外所得税额扣除、纳税办法等内容。 本章难点问题是： 每次收入的确定、应纳税所得额的确定、应纳税额计算中的一些特殊问题等。,个人所得税法是指国家制定的用以调整个人所得税征收与交纳之间权利及义务关系的法律规范。 个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。 我国的个人所得税法，诞生于1980年，后来经过五次修正。现行的个人所得税法于2007年12月29日第五次修正，自2008年3月1日起施行。,

2、第一节 纳税义务人,个人所得税的纳税义务人，包括中国公民、个体工商户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员）和香港、澳门、台湾同胞。上述纳税义务人依据住所和居住时间两个标准，区分为居民和非居民，分别承担不同的纳税义务。 自2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业投资者也为个人所得税的纳税义务人。,纳税义务人及其纳税义务,居民纳税义务人：负无限纳税义 务，应就来源于全球的所得，向 中国缴纳个人所得税。,非居民纳税义务人：负有限纳税义 务，仅就来源于中国境内的所得， 向中国缴纳个人所得税。,在中国境内有住 所（因户籍、家 庭、经济利益关 系而在中国境内 习惯性居住）的 个人,在中国境内无住

3、所， 但在一个纳税年度 中，在中国境内居住 满1年的外籍人员， 香港、澳门、台湾 同胞和华侨,在中国境内定居的中国公民和外国侨民,在中国境内无 住所，又不居 住的外籍人员、 华侨或香港、 澳门、台湾 同胞,在中国境内无住所， 而且在一个纳税年度 内，在中国境内居住 不满1年的外籍人员、 华侨或香港、澳门、 台湾同胞,第二节 所得来源的确定,对纳税人所得来源的判断应反映经济活动的实质，要遵循方便税务机关实行有效征管的原则。 1、所得来源地的具体判断方法。 （1）工资、薪金所得，以纳税人任职、受雇的公司、企业、事业单位、机关、团体、部队、学校等单位的所在地，作为所得来源地。 （2）生产、经营所得，

4、以生产、经营活动实现地作为所得来源地。 （3）劳务报酬所得，以纳税人实际提供劳务的地点作为所得来源地。,（4）不动产转让所得，以不动产坐落地为所得来源地；动产转让所得，以实现转让的地点为所得来源地。 （5）财产租赁所得，以被租赁财产的使用地作为所得来源地。 （6）利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利的企业、机构、组织的所在地作为所得来源地。 （7）特许权使用费所得，以特许权的使用地作为所得来源地。,2、所得的来源地与所得的支付地并不是同一概念，有时两者是一致的，有时却是不相同的。根据所得来源地的确定，来源于中国境内的所得有： （1）在中国境内的公司、企业、事业单位、机关、社会团体、部队

5、、学校等单位或经济组织中任职、受雇、而取得的工资、薪金所得。 （2）在中国境内提供各种劳务，而取得的劳务报酬所得。 （3）在中国境内从事生产、经营活动，而取得的所得。,（4）个人出租的财产，被承租人在中国境内使用，而取得的财产租赁所得。 （5）转让中国境内的房屋、建筑物、土地使用权，以及在中国境内转让其他财产，而取得的财产转让所得。 （6）提供在中国境内使用的专利权、专有技术、商标权、著作权以及其他各种特许权利，而取得的特许权使用费所得。,（7）因持有中国的各种债券、股票、股权，而从中国境内的公司、企业或其他经济组织以及个人取得的利息、股息、红利所得。 （8）在中国境内参加各种竞赛活动取得名次

6、的奖金所得；参加中国境内有关部门和单位组织的有奖活动而取得的中奖所得；购买中国境内有关部门和单位发行的彩票取得的中彩所得。 （9）在中国境内以图书、报刊方式出版、发表作品，取得的稿酬所得。,第三节 应税所得项目,一、工资、薪金所得 工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。 不属于工资、薪金性质的补贴、津贴，或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不予征税。 (包括：独生子女补贴；执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助。),内退问题：

7、A、实行内部退养的个人在其办理内退手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。 B、取得的一次性内退收入，应按办理内退手续后至法定离退休年龄之间所属月份均摊，将每月分摊额与当月全部“工资、薪金所得”合并计税。 C、个人在办理内退手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金所得”，应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金所得”合并，并依法自行申报缴纳个人所得税。,二、个体工商户的生产、经营所得 可分为两类：纯生产经营所得（4项）、独立劳动所得。 出租车问题： A、出租汽车经营单位对驾驶员采取单车承包、承租方式运

8、营，驾驶员从事客货营运取得的收入，按工资、薪金所得征税。 B、从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入，按个体工商户的生产、经营所得项目缴纳个人所得税。 C、个体出租车挂靠单位，并向挂靠单位交纳管理费的，按个体工商户的生产、经营所得征税。,个人独资企业和合伙企业投资者比照个体工商户纳税 个人独资企业和合伙企业投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税。,三、对企事业单位的承包经营、承租经营的所得 对企事业单位的承包经

9、营、承租经营所得，是指个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得。 承包项目可分多种，如生产经营、采购、销售、建筑安装等各种承包。 转包包括全部转包或部分转包。,四、劳务报酬所得 劳务报酬所得，指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得。 包括：设计、装璜、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务、其他劳务共29项内容。,“劳务报酬所得”与“工资、薪金所得”的区别： A、工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企业、事业单位及其他

10、组织中任职、受雇而得到的报酬； B、劳务报酬所得，则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。 如会计：专职会计，计工资、薪金所得；兼职会计，计劳务报酬所得。,五、稿酬所得 稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。 以图书、报刊形式出版、发表的所得：计“稿酬所得” 不以图书报刊形式出版、发表的翻译、审稿、书画所得：计“劳务报酬所得”,六、特许权使用费所得 特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。 提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。,七、利息、股息、红利所得 利息、股息、红利所得，是指个人拥有债

11、权、股权而取得的利息、股息、红利所得。 按税法规定，个人取得的利息所得，除国债和国家发行的金融债券利息外，应当依法缴纳个人所得税。 除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人和家庭成员支付的与生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，或者向其投资企业借款不归还又未用于生产经营的，其未归还的借款，视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税。,八、财产租赁所得 财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。仅指有形财产的使用权转让。 九、财产转让所得 财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权

12、、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。即有形财产的所有权转让。,股票转让所得暂不缴纳个人所得税。 量化资产股份转让 A、集体所有制企业在改制为股份合作制企业时，对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产，暂缓征收个人所得税； B、待个人将股份转让时，就其转让收入额，扣减个人取得该股份时实际支付的费用和合理转让费用后的余额，计征个人所得税。,个人出售自有住房 总的原则是按财产转让所得征税；其应纳税所得额的确定按已购公有住房和已购非公有住房分别确定； 个人换购住房（出售后1年内重新购房）的，其出售现住房所应缴纳的个人所得税，视其重新购房的价值可全部或部分予以免税； 企

13、事业单位将自建住房以低于购置或建造成本价格销售给职工的个人所得税的相关规定； 个人转让自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得免税。,十、偶然所得 偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。 偶然所得应缴纳的个人所得税税款，一律由发奖单位或机构代扣代缴。 十一、经国务院财政部门确定征税的其它所得,第四节 税率,一、适用九级超额累进税率（税率为5%45%） 工资、薪金所得 不拥有企业经营成果所有权的承包、承租经营所得 二、适用五级超额累进税率（税率为5%35%） 个体工商户的生产、经营所得 个人独资企业和合伙企业的生产经营所得 拥有企业经营成果所有权的承包、承租经营所得,三、

14、适用比例税率（税率为20%） 特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得和其他所得； 稿酬所得，减征30%，实际税率14%。 劳务报酬所得，一次收入畸高的，加成征收，实际上适用20%、30%、40%的三级超额累进税率。应纳税所得额2万元以上5万元以下的，加征五成，税率为30；5万元以上的，加征十成，税率为40。,第五节 应纳税所得额的规定,一、费用减除标准 工资、薪金所得：减除2000元月 个体工商户的生产、经营所得：每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。 个人独资企业的投资者以全部生产经营所得为应纳税所得额。 合伙企业投资者：

15、有协议规定的，按分配比例确定应纳税所得额；没有约定的，按合伙人数量平均计算。,对企事业单位的承包经营、承租经营所得：以每一纳税年度按规定分得的经营利润工资薪金所得，扣除2000元月后的余额，为应纳税所得额。 劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产租赁所得： A、4000元以下次：减除费用800元 B、4000元以上次：减除20%的费用 财产转让所得：转让收入财产原值合理费用后的余额，为应纳税所得额。 利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。,二、附加减除费用适用的范围和标准 1、附加减除费用适用的范围： 在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍

16、人员； 应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家； 在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取得工资、薪金所得的个人； 财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员。,2、附加减除费用标准 对上述适用范围内的人员每月工资、薪金所得在减除2000元费用的基础上，再减除2800元。 3、华侨和香港、澳门、台湾同胞参照上述附加减除费用标准执行。,三、每次收入的确定 按次计算收入的有：劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，偶然所得和其他所得等七项所得明确规定按次计征。 非按次计算收入的有： 工资薪金所得：按月收入额计征 个体

17、工商户的生产经营所得：按年 对企、事业单位承包、承租经营所得：按年,1、劳务报酬所得，根据不同劳务项目的特点，分别规定为： 只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。 属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。不能以每天取得的收入为一次。 2、稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次，具体可分为： 同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税； 同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次；,例：国内某作家的一篇小说先在某晚报上连载三个月，每月取得稿酬3600元，然后送交出版社出版，一次取得稿

18、酬20000元，该作家因此需缴多少个人所得税？ 解：（1）同一作品在报刊上连载取得收入应合并纳个人所得税为： 36003（1-20%）20%（1-30%）=1209.6(元) （2）同一作品先报刊连载，再出版（或相反）视为两次稿酬所得，应纳个人所得税为： 20000（1-20%）20%（1-30%）=2240（元） （3）共要缴纳个人所得税=1209.6+2240 =3449.6（元）,同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。 同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的收入，应合并计算为一次。 同一作品出版、发表后，因添加印数而追

19、加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。,3、特许权使用费所得，以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。 4、财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。 5、利息、股息、红利所得，以支付时取得的收入为一次。 6、偶然所得，以每次收入为一次。 7、其他所得，以每次收入为一次。,（四）应纳税所得额的其他规定 1、个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，以及通过人口福利基金会、光华科技基金会的公益、救济性捐赠，捐赠额未超

20、过纳税人申报的应纳税所得额30的部分，可从其应纳税所得额中扣除。 个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予全额扣除（农村义务教育指政府和社会力量举办的农村乡镇、村的小学和初中以及属于这一阶段的特殊教育学校）。,2、个人所得（不含偶然所得）用于资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研发费用，经主管税务机关确定，可以全额在下月（按月计征）、下次（按次计征）、或当年（按年计征）计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。 3、个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。 实物按照凭证注明的价格，无凭证或实物价格偏低的按照市场

21、价格。有价证券按票面和市场价格核定。,第六节 应纳税额的计算,一、工资、薪金所得 应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数 （每月收入额-2000元或4800元） 例：假定某外商投资企业中工作的美国专家（假设为非居民纳税人），2008年5月份取得由该企业发放的工资收入10400元人民币。请计算其应纳个人所得税税额。 答：应纳税额=（10400-4800）20%-375=745元,二、个体工商户的生产、经营所得 1、公式：应纳税额 =应纳税所得额适用税率速算扣除数 =（全年收入总额-成本、费用及损失）适用税率-速算扣除数 2、有关规定： 个体工商户业主的费用扣除标准统一确定为24000元/年；

22、从业人员的工资扣除标准由省级政府确定。,利息支出不高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额准予扣除； 个体工商户或个人专营农牧四业（种植业、养殖业、饲养业、捕捞业），应对其所得计征个人所得税。 3、对个人独资企业和合伙企业生产经营所得，个人所得税有两种计算办法 第一种：查账征税 该办法生产经营所得按照5级超额累进税率计算。 A、投资者的扣除标准统一确定为24000元/年；,B、从业人员的工资支出按标准在税前扣除，参照企业所得税计税工资标准确定。 C、投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。生活费用与企业生产经营费用混合在一起难以划分的，全部视为生活费用，不允许税前扣除。 D、投资者及其

23、家庭共用的固定资产，难以划分的，由税务机关核定。 E、企业发生的工会经费、职工福利费、职工教育经费可在计税工资总额的2、14、1.5标准之内据实扣除。,F、广告费和业务宣传费在年营业额的2以内，可据实扣除，超过部分，可无限期向以后的纳税年度结转。 G、业务招待费支出范围：全年销售（营业收入）净额在1500万元以下的，按5扣除；超过1500万元的，按3扣除。 H、计提的各种准备金不得扣除。 I、举办两个或以上的独资企业时，年终汇算清缴，汇总所有企业的所得为应税所得，以此确定适用税率，计算出应纳税额，再分摊到每个企业分别交纳。,第二种：核定征收：包括定额征收、核定应税所得率征收和其它合理方法。 A

24、、企业经营多业的，无论其经营项目是否单独核算，均应根据其主营项目确定其适用的应税所得率； B、实行核定征收的投资者，不得享受个人所得税的优惠政策； 实行查帐征税方式的个人独资企业和合伙企业改为核定征税方式后，在查帐征税方式下认定的年度经营亏损未弥补完的部分，不得再继续弥补。,三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得 1、拥有经营成果所有权的承包、承租经营所得 适用五级超额累进税率 应纳税额纳税年度收入总额必要费用适用税率速算扣除数 2、不拥有经营成果所有权的承包、承租经营所得 适用九级超额累进税率,四、劳务报酬所得 每次收入不足4000元的： 应纳税额（每次收入额800）20 4000元以上的

25、： 应纳税额每次收入额（120）20 20000元以上的： 应纳税额每次收入额（120）税率速算扣除数,代付税款的计算方法： A、不含税收入3360元的： 应税所得(不含税收入800)（1税率） 应纳税额应税所得税率 B、不含税收入3360的 应税所得(不含税收入速扣)（120%）1税率（120%） 应纳税额应税所得税率速扣,五、稿酬所得： 每次收入不足4000元的： 应纳税额（每次收入额800） 20（1-30%） 4000元以上的： 应纳税额每次收入额（120）20 （1- 30%） 六、特许权使用费所得 七、利息、股息、红利所得 注意：从2008年8月15日起，居民储蓄利息税率调为5%。

26、,八、财产租赁所得：（一个月内取得的收入为一次） 注意按顺序扣除下列费用： 税费：包括营业税、城建税、房产税、教育费附加。 实际开支的修缮费用（每次800元为限，一次扣不完的，可无限期在以后期扣除） 费用扣除标准：800元或20%,公式： A、每次收入不超过4000元的： 应纳税所得额收入税费修缮费用（800为限）800 B、每次收入超过4000元的： 应纳税所得额（收入税费修缮费用）（120） 适用税率：20%。 2001.01.01起，个人按市场价出租居民住房，税率为10%。,九、财产转让所得 应纳税额=（收入总额-财产原值-合理税费）20% 十、偶然所得 应纳税额= 每次收入额20% 十

27、一、其他所得 应纳税额=每次收入额20%,十二、应纳税额计算中的特殊问题 1、对个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税的方法： 个人取得上述奖金，单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。 先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按期商数确定适用税率和速算扣除数。 如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将年终一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，确定适用税率和速扣。,2、取得不含税全年一次性奖金收入个人所得税的计算方法 3、对在中国境内无住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红的计税方法 个人取得上述奖金，

28、可单独作为一个月的工资、薪金所得计算征税。 由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，对奖金不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税额，并且不再按居住天数进行划分计算。,4、特定行业职工取得的工资、薪金所得的计税方法 根据税法规定，对采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业的职工取得的工资、薪金所得，可按月预缴，年度终了后30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。 应纳所得税额（全年工资、薪金收入12费用扣除标准）税率速算扣除数12,5、个人取得公务交通、通信补贴收入征税问题 个人因公务用车和通信制度改革而取得的公务用车、通信补贴

29、收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。 公务费用扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务交通、通讯费用的实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。,6、关于失业保险费（金）征税问题 按照失业保险条例规定的比例，实际缴付的失业保险费，免予征收个人所得税；超过规定比例的部分，依法计征个人所得税。 具备失业保险条例规定条件的失业人员，领取的失业保险金，免予征收个人所得税。 7、关于支付各种免税之外的保险金

30、的征税方法,8、关于企业改组改制过程中个人取得的量化资产征税问题： 职工个人以股份形式取得，仅作为分红依据，不拥有企业量化资产的，不征税。 职工个人以股份形式取得的，拥有企业量化资产股份，取得时暂缓征；在实际转让时，按“财产转让所得”征个人所得税。 职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配取得的股息、红利，按“利息、股息、红利”项目征税。,9、在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金所得的征税问题 支付单位代扣代缴个人所得税 派遣单位和雇佣单位分别支付的，由雇佣单位扣除费用，计算所得税，从派遣单位取得的工薪，不再扣除费用，直接套用适用税率计算代扣额。 对外商

31、投资企业、外国企业和外国驻华机构发放给中方工作人员的工资、薪金所得，应全额征税。但对可提供有效合同或有关凭证，能够证明其工资、薪金所得的一部分按照有关规定上交派遣（介绍）单位的，可扣除其实际上交的部分，按其余额计征个人所得税。,10、在中国境内无住所的个人取得工资薪金 所得的征税问题 属于非居民纳税人，以实际在中国境内工作（居住）时间为标准，来划分工资薪金的来源地。 关于工资、薪金所得来源地的确定 个人实际在中国境内工作期间取得的工资、薪金，不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付，均属来源于中国境内的所得；个人实际在中国境外工作期间取得的工资、薪金，不论是境内支付还是境外支付，均属来源于中

32、国境外的所得。,无住所，在一个纳税年度内，在中国境内连续或累计工作不超过90天，或按税收协定不超过183天，实际在中国境内工作期间取得的工资薪金 A、由境内雇主支付或由境外支付但由境内负担的所得，纳税 B、由境外雇主支付并且不由境内负担的所得，免税 C、特殊：境内机构采取核定征收或没有收入不征企业所得税的，只要是实际在中国境内工作期间取得的工薪（指A、B两项），均应纳税。,无住所，在一个纳税年度内，在中国境内连续或累计工作超过90天，或按税收协定超过183天，但不满1年。实际在中国境内工作期间取得的工资薪金 A、应对来源于中国的所得，不分境内和境外支付，均应纳税 B、应按月申报缴纳。可预知要超

33、过90天或183天的，按月；不可预知的，待达到90日或183天后的次月7日内就其以前月份的应纳税额一并申报纳税,无住所，住满1年但不满5年的 A、在境内工作期间取得的，由中国境内企业或境外支付的工资薪金，均应纳税； B、临时离境工作期间的工资薪金所得，仅就境内支付的部分纳税； C、境内机构采取核定征收或没有收入不征企业所得税的，只要是实际在中国境内工作期间取得的工薪 ，均应纳税。,中国境内企业的董事、高层管理人员，（不以在华居住时间为标准，而以任职期间为标准） A、取得境内支付的工资，在任职期间（不按实际在中国境内时间），均应申报纳税。 B、取得境外支付的工资，如果双方签订有税收协定，在中国境

34、内时间不超过183天的，可免税，超过的要纳税；如果双方未签订有税收协定，则在中国境内期间取得的境外支付工资应合并计算纳税。,总结如下： 境内所得 居住时间 纳税人性质 境内支付 境外支付 90、183日 非居民 90天-1年 非居民 1-5年 居民 5年以上 居民 境外所得 居住时间 纳税人性质 境内支付 境外支付 90、183日 非居民 （高管要交） 90天-1年 非居民 （高管要交） 1-5年 居民 5年以上 居民 ,11、两个以上的纳税人共同取得同一项所得的计税问题 两个或两个以上的纳税人共同取得同一项所得的，可对每个人分得的收入分别减除费用，并计算各自应纳的税款。 12、关于个人取得退

35、职费收入征免个人所得税问题 可以免征个税的“退职费”是指个人符合规定的退职条例并按办法规定的退职费标准所领取的退职费； 对于不符合规定的退职条件和退职费标准所取得的退职费收入，应在取得的当月按工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。,13、对个人因解除劳动合同取得经济补偿金的征税方法 A.企业按国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。 B.个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个税；超过的部分，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均计算。 C.个人领取一次性补偿收入时按规

36、定实际交纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征一次性补偿收入的个税时予以扣除。,14、个人因购买和处置债权取得所得征收个人所得税的方法 个人通过招标、竞拍或其他方式购置债权以后，通过相关司法或行政程序主张债权而取得的所得，应按照“财产转让所得”项目缴纳个人所得税。 个人通过上述方式取得的“打包”债权，只处置部分债权的，应以内次处置部分债权的所得，作为一次财产转让所得征税，并可扣除合理费用。,15、办理补充养老保险退保和提供担保个人所得税的征税方法 单位为职工个人购买商业性补充养老保险等，应作为个人所得税的“工资、薪金所得”项目，按税法规定缴纳个税；因各种原因退保，个

37、人为取得实际收入的，已缴纳的个人所得税应予以退回。 个人为单位或他人提供担保获得报酬，应按“其他所得”项目缴纳个税。,16、个人兼职和退休人员再任职取得收入个人所得税的征税方法 个人兼职：劳务报酬所得 退休人员再任职：工资、薪金所得 17、企业为股东个人购买汽车个人所得税的征税方法 按照“利息、股息、红利所得”项目征收个税，允许合理减除部分所得,18、个人股票期权所得个人所得税的征税方法 员工接受实施股票期权计划企业授予的股票期权时，一般不作为应税所得征税。 员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价低于购买日公平市场价的差额，应按工资、薪金所得缴纳个人所得税。 员工在行权日之前将股票期权转让的

38、，以股票期权的转让净收入，作为工资、薪金所得征收个税。 员工将行权后的股票再转让时获得的高于购买日公平市场价的差额，应按照财产转让所得纳税。,19、企业高级管理人员行使股票认购权取得所得个人所得税的征税方法 20、个人财产对外转移提交税收证明或者完税凭证的规定 21、纳税人收回转让的股权征收个人所得税的方法 22、企业向个人支付不竞争款项征收个人所得税 23、个人取得拍卖收入征收个人所得税 24、个人取得有奖发票奖金征免个人所得税,第七节 税收优惠,一、免征个人所得税的优惠 1、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科教文卫、技术、体育、环保等方面的奖金。(级别

39、、用途) 2、国债和国家发行的金融债券利息。 3、按国家统一规定发给的补贴、津贴。 4、福利费、抚恤金、救济金。 5、保险赔款。 6、军人的转业费、复员费。,7、按国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。 8、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。 9、中国政府参加的国际公约以及签订的协议中规定免税的所得。 10、见义勇为奖金（乡镇级以上）。,11、企业和个人按规定比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免征个税。超过规定的部分，计征个人所得税。

40、 12、个人取得的教育储蓄存款利息所得以及国务院财政部门确定的其他专项储蓄存款等的利息所得。 13、储蓄机构内从事代扣代缴工作的办税人员取得的扣缴利息税手续费所得。 14、经国务院财政部门批准免税的所得。,二、减征个人所得税的优惠 残疾、孤老人员和烈属的所得。 因严重自然灾害造成重大损失的。 其它经国务院财政部门批准减税的。 三、暂免征收个人所得税的优惠 1、外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。 2、外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。,3、外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。 4、个人举报、协查各种

41、违法、犯罪行为而获得的奖金。 5、个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。 6、个人转让自用达5年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。 7、高级专家（政府特殊津贴）延长离、退休期间的工资薪金视同离退休工资免征个人所得税。,8、外籍个人从外商投资企业取得的股息，红利所得。 9、凡符合条件的外籍专家取得的工资、薪金所得可免征个人所得税。 10、股权分置改革中非流通股股东通过对价方式向流通股股东支付的股份、现金等收入，暂免征收流通股股东应缴纳的个人所得税。 11、对被拆迁人按照国家有关规定的标准取得的拆迁补偿款，免征个税。,12、个人取得有奖发票奖金的处理（以单张800元为界）。 13

42、、对保险营销员佣金中的展业成本，免征个税；佣金中的劳务报酬部分，纳税。 四、对在中国境内无住所，但在境内居住1年以上、不到5年的纳税人的减免税优惠 五、对在中国境内无住所，但在一个纳税年度中在中国境内居住不超过90日的纳税人的减免税优惠,第八节 境外所得的税额扣除,纳税义务人从中国境外取得的所得，准允其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依据我国税法规定计算的应纳税额。需要注意的是： 1、纳税人境外已纳税额指什么 按所得来源国家和地区的法律，应缴实缴税额。 2、扣除限额如何计算 既要分国，又要分项。（分国分项） 同一国家、地区内不同项目应纳税额之和

43、为这个国家（地区）的扣除限额。,3、如何使用扣除限额在境内补税。 境外实际已缴数扣除限额时，在中国补缴差额部分税款； 境外实际已缴数扣除限额时，在中国本年无需补交税款，超出部分也不可在本年扣除。但是超出部分可在以后5年中，该国家（地区）扣除限额的余额中补扣。,第九节 征收管理,一、自行申报纳税 1、自行申报纳税的纳税义务人 2、自行申报纳税的内容 3、自行申报纳税的申报期限 4、自行申报纳税的申报方式 5、自行申报纳税的申报地点 6、自行申报纳税的申报管理,二、代扣代缴纳税 1、扣缴义务人和代扣代缴的范围 2、扣缴义务人的义务及应承担的责任 3、代扣代缴期限 三、核定征收 四、个人所得税的管理

44、,习 题,一、单项选择题 1.下列人员中是个人所得税非居民纳税义务人的是（ ）。 A.在中国境内有住所的个人 B.具有中国国籍的国内公民 C.在中国境内定居的外国侨民 D.在中国境内居住不满一年的外籍人员 2.2007年8月，李某出版小说一本取得稿酬80000元，从中拿出20000元通过国家机关捐赠给受灾地区。李某8月份应缴纳个人所得税（ ）。 A.6160元 B.6272元 C.8400元 D.8960元,3.王某的一篇论文被编入某论文集出版，取得稿酬5000元，当年因添加印数又取得追加稿酬2000元。上述王某所获稿酬应缴纳的个人所得税为（ ）。 A728元 B784元 C812元 D868

45、元 4.中国公民肖某2007年l2月份取得当月工薪收入2400元和2006年全年的奖金3600元。肖某12月份应纳个人所得税（ ）。 A235元 B315元 C550元 D665元,5.某中国公民赵某，在某高级餐厅担任领班职务，2008年4月取得当月工资收入1000元，优质服务奖3000元，则赵某当月应纳个人所得税（ ）元。 A.10 B.175 C.235 D.355 6.下列所得属于劳务报酬所得的是（ ）。 A.按照客户的要求，代为制定工程、工艺等各类设计业务取得的所得 B.个人提供专有技术获得的报酬 C.个人发表书画作品取得的收入 D.个人出租财产取得的收入,二、计算题 1.公民马某20

46、07年12月取得工资1700元，并于12月31日取得全年奖金24000元，计算应纳税额. 2.甲以1000万的价格购买了乙的打包债权（价值4000万），其中丙欠乙800万元，甲通过司法程序获得了丙的清偿400万元，发生诉讼费等10万元。求甲应缴纳的个人所得税。,3.中国公民李某2007年的收入情况如下： （1）3月份出版一本书，取得稿酬5000元。该书6月至8月被某晚报连载，6月份取得稿费1000元，7月份取得稿费1000元，8月份取得稿费1500元。因该书畅销，9月份出版社增加印数，又取得追加稿酬3000元； （2）6月份，取得翻译收入20000元，从中先后拿出6000元、5000元，通过国

47、家机关分别捐给了农村义务教育和贫困地区； （3）每月取得工资收入3500元，另在3月底、6月底、9月底、12月底分别取得季度奖金3000元：,（4）10月4日按照职工激励政策，将拥有的48000股股票期权行权，每股行权价10元（当日市场收盘价14元），该个人取得来源于境内的股票期权时在该公司实际工作期间为18个月； （5）11月份，在A国取得翻译收入3万元，在A国已经实际缴纳个人所得税5000元； 要求：（1）计算李某当年稿酬收入应纳的个人所得税；（2）计算李某当年翻译收入应纳的个人所得税；（3）计算李某当年工资与奖金收入应纳的个人所得税；（4）计算李某当年期权收入应纳的个人所得税；（5）计算李某当年A国取得翻译收入应纳的个人所得税。,