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1、1,第十章 负债,2,本章提要,本章的主要内容包括： （一）流动负债的核算的内容及其账务处理。 （二）长期借款、应付债券、长期应付款的确认、计量及其账务处理。 （三）预计负债的确认、计量及其账务处理。,3,第一节 流动负债,一、流动负债的核算范围 在企业全部资产中体现的权益，按其要求人的不同分为所有者权益和债权人权益，其中债权人对资产的要求权又称为负债。根据企业会计准则基本准则规定，负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,4,第一节 流动负债,二、流动负债的会计核算 （一）短期借款 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下含一年的各种借款
2、。企业应通过“短期借款”科目核算短期借款的取得及偿还情况。,5,第一节 流动负债,（二）应付票据 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出承兑的商业汇票。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。企业应通过“应付票据”科目核算应付票据的发生、偿付等情况。,6,第一节 流动负债,（三）应付账款 应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。企业应当通过“应付账款”科目核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。,7,第一节 流动负债,（四）预收账款 预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付而是以货物偿付。企业应通过预
3、收账款科目核算预收账款的取得、偿付等情况。预收账款情况不多的企业也可以不设置预收账款科目，而将预收的款项直接记入应收账款科目的贷方。,8,第一节 流动负债,（五）应付职工薪酬 1应付职工薪酬的内容。应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利，提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等也属于职工薪酬。非货币性福利包括企业以自产产品发放给职工作为福利，将企业拥有的资产无偿提供给职工使用和为职工无偿提供医疗保健服务等。,9,第一节 流动负债,2.应付职工薪酬的确认与计量 企业应当在职工为其提供服务的会计期间,根据职工提供服务
4、的受益对象,将应确认的职工薪酬,包括货币性薪酬和非货币性福利,计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。,10,第一节 流动负债,（五）应交税费 应交税费是指由于取得营业收入或实现利润等按规定应向国家缴纳的各种相关税金。企业依法交纳的各种税金，主要包括：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税、印花税、耕地占用税等。,11,第一节 流动负债,1. 应交增值税的核算 (1)一般纳税企业增值税的会计核算 增值税是就物资和劳务的增值部分征收的一种税。一般纳税企业应交的增值税，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科
5、目进行核算。“应交税费应交增值税”科目分别设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出多交增值税”等专栏,12,第一节 流动负债,企业购入物资或者接受应税劳务，没有按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不能从销项税额中抵扣。如果企业没有取得有关的扣税凭证，则购进物资或接受应税劳务支付的增值税额不能作为进项税额扣税，其已支付的增值税只能记入购入物资或接受劳务的成本。,13,第一节 流动负债,属于购入物资时即能认定其进项税额不能抵
6、扣的，如购进固定资产，购入的物资直接用于免税项目，或者直接用于非应税项目，或者直接用于集体福利和个人消费的，其增值税专用发票上注明的增值税额，记入购入物资及接受劳务的成本。,14,第一节 流动负债,属于购入物资时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，其增值税专用发票上注明的增值税额，按照增值税会计处理方法记入“应交税费应交增值税 (进项税额)”科目，如果这部分购入物资以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的，应将原已记入进项税额并已支付的增值税转出。,15,第一节 流动负债,在“应交税费”科目下增设“未交增值税”明细科目，核算一般纳税企业月终时转入的应交未交增值税和多交的增值税。 在“应交税费应交增值
7、税”科目下增设“转出多交增值税”和“转出未交增值税”两个专栏，分别记录一般纳税企业月终转出未交或多交的增值税。,16,第一节 流动负债,(2)小规模纳税企业增值税的会计核算 一是小规模纳税企业销售物资或者提供应税劳务，一般情况下只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票； 二是小规模纳税企业销售物资或提供应税劳务，按照销售额的一定比例计算征收； 三是小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。,17,第一节 流动负债,（3）消费税的会计核算 消费税是价内税，是国家对某些特定产品进行特殊调解而设立的税种，交纳消费税的产品，同时也交纳增值税。,18,第一节 流动负债,企业将生产的应税消费品用于在建工程等非
8、生产机构时，按规定应交纳的消费税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费应交消费税科目；企业进口应税物资，在进口环节应交的消费税计入该项物资的成本，借记“材料采购”“固定资产”等科目，贷记“银行存款”科目；,19,第一节 流动负债,受托方代收代交消费税，按照应交税款金额借记“应收账款”“银行存款”等科目，贷记“应交税费应交消费税”科目；委托加工物资收回后直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本；委托加工物资收回后，用于连续生产应税消费品并按规定准予抵扣的，应按已由受托方代收代交的消费税，借记“应交税费应交消费税”科目。,20,第一节 流动负债,（4）应交营业税的核算 企
9、业按照营业额及其适用的税率计算应交的营业税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交营业税”科目；企业出售不动产时计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费应交营业税”科目；实际交纳营业税时，借记“应交税费应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目,21,第一节 流动负债,（5）其他应交税费的核算 对于除上述税金以外的应交城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税、所得税、教育费附加、矿产资源补偿费等，企业应当在应交税费科目下设置相应的明细科目进行核算。,22,第一节 流动负债,（六）应付股利 应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批
10、准的利润分配方案，确定分配给投资者的现金股利或利润。企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中，拟分配的现金股利或利润不作账务处理。,23,第一节 流动负债,（七）其他应付款 其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付暂收的款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等。,24,第二节 非流动负债,一、长期借款的核算 长期借款是指企业向银行等金融机构借入的偿还期在1年以上的各种借款。一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。长期借款的核算主要包括长期借款的取得、应计利息和归还本息等内容。,
11、25,第二节 非流动负债,1取得长期借款的核算。 2长期借款利息的核算。 3归还长期借款的核算。,26,第二节 非流动负债,二、应付债券的核算 应付债券是指企业为筹集长期使用资金而实际发行的一种书面凭证，一般是指发行期限在1年以上(不含1年)的应付长期债券，应付债券构成了企业的一项非流动负债。如果企业发行的是一年期或一年期以下的债券，则作为交易性金融负债核算。,27,第二节 非流动负债,（一）债券发行时的会计核算 企业发行的超过一年期以上的债券，构成了企业的长期负债。企业发行的债券通常分为到期一次还本付息或一次还本、分期付息两种。,28,第二节 非流动负债,(二)债券持有期间的会计核算 在债券
12、的持有期间，企业应按期计提利息，并采用实际利率法计算确定债券利息费用。实际利率法，是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法。,29,第二节 非流动负债,(三)债券的偿还 采用一次还本付息方式的； 采用一次还本、分期付息方式的。,30,第二节 非流动负债,三、长期应付款 补偿贸易方式引进国外设备和融资租入固定资产，一般情况下，是资产使用在前，款项支付在后。如补偿贸易方式引进设备时，企业可先取得设备，设备投产后，用其生产的产品偿还设备价款。因此，补偿贸易引进设备和融资租入固定资产，在尚未偿还价款或尚未支付租赁费前，形成企业的一项长期负债，称其为长期应付款。,31,第二节 非流动
13、负债,1. 补偿贸易方式引进设备的核算 补偿贸易是指企业从国外引进设备，再用该设备生产的产品归还设备价款。正因如此，一般情况下，设备的引进和偿还设备价款没有现金的流入和流出。,32,第二节 非流动负债,2.应付融资租赁款 融资租赁是指在实质上转移一项与资产所有权有关的主要风险和报酬的一种租赁。,33,第三节 预计负债,预计负债是指在资产负债表日债务已经存在，但因债务的金额、偿付日期或收款人难以确定，需要根据现有信息，做出合理估计的负债。预计负债属于企业负债，但与一般负债不同的是，预计负债的金额往往需要估计，所以在资产负债表上应单独反映，并在会计报表附注中作相应披露；与所确认负债有关的费用或支出
14、应在扣除确认的补偿金额后，在利润表中反映。,34,第三节 预计负债,一、 预计负债的确认 1、应是由企业过去的交易或事项形成并承担的现时义务。 2、在履行时应很可能（发生概率大于50但小于或等于95）导致经济利益流出企业。 3、确认为负债的金额应能够可靠地计量，如果对相应的现时义务的金额不能可靠地计量，则不能将其确认为负债。,35,第三节 预计负债,二、预计负债金额的计量 确认为预计负债的金额，总体上来说应是清偿该负债所需支出的最佳估计数。最佳估计数可分两种情形来确定：,36,第三节 预计负债,1.如果所需支出存在一个金额范围，最佳估计数应按该范围的上下限金额的平均数确定。 2.如果所需支出不
15、存在一个金额范围，则应区别下列两种情况确定：,37,第三节 预计负债,需要注意：如果清偿确定的负债全部或部分预期可由第三方如保险公司补偿，只能在补偿金额基本确定能收到时，才能作为资产单独确认，不能直接从确认的负债中抵减，而且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。,38,第三节 预计负债,三、预计负债的会计核算 为了正确核算预计负债，并与其他负债项目相区别，企业应设置“预计负债”账户。该账户为负债类账户，用于核算各项预计的负债，包括对外提供担保、商业承兑汇票贴现、产品质量保证、未决诉讼等很可能产生的负债。,39,第三节 预计负债,1.企业由对外担保、未决诉讼、未决仲裁时、重组义务产生的预计负债，应当按照确定的金额借记“营业外支出”账户，贷记“预计负债”账户。,40,第三节 预计负债,2. 企业由产品质量保证产生的预计负债，应当按照确定的金额借记“销售费用”账户；贷记“预计负债”账户。企业应当在期末对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。,